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二）小规模纳税人的核算 1 计算公式： 应纳增值税额=不含增值税的销售收入＊4% 或=含增值税的销售收入/（1+4%）＊4% 2 账务处理： 与一般纳税人账务处理的主要区别： 1）一般纳税人购进材料时要单列进项税额，销售产品时要单列销项税额 2）小规模纳税人购进材料时不能单列进项税额，而是将所支付的进项税额列入材料的成本例：1）3月2日购入A材料一批价款20000元，增值税3400元，另支付运费600元，材料未入库，款已付 2）3月10日购入B材料一批价款40000元，增值税6800元，材料已入库，款未付 3）3月16日销售产品50000元（不含税价），增值税率为4%，款已收 4）3月20日购入A材料30000元，增值税5100元，材料已入库，当于签发商业汇票一张 5）3月25目销售产品104000元（含税价），增值税率为4%，款未收1）借：材料采购—A材料 24000 贷：银行存款 24000 2）借：原材料—B材料 46800 贷：应付账款 46800 3）借：银行存款 52000 贷：主营业务收入 50000 应交税金—应交增值税2000 4）借：原材料—A材料 35100 贷：应付票据 35100 5)借：应收账款 104000 贷：主营业务收入 100000 应交税金—应交增值税4000,三 应交消费税的核算 一）纳税项目： 1 不可再生的能源：如汽油、柴油等 2 化妆品 3 黄金首饰 4 豪华奢消品 5 糖、烟、酒、烟花炮竹等 二）计算公式： 1 从价定率法： 应纳消费税额=不含增值税的销售额＊适用的消费税率 或=含增值税的销售额／（1+增值税率）＊适用的消费税率 2 从量定额法： 应纳消费税额=销售量＊单位消费税额,三）账务处理： 例1：某黄金首饰店本月销售首饰共计208000元（含税价），适用的增值税率为4%，消费税率为10%。

应纳消费税额 =含增值税的销售额／（1+增值税率）＊适用的消费税率 =208000／（1+4%）＊10% =20000元 1）月末计算应纳消费税时， 借：主营业务税金及附加 20000 贷：应交税金—应交消费税 20000 2）下月初缴纳消费税时， 借：应交税金—应交消费税 20000 贷：银行存款 20000,例2：某加油站本月销售柴油50万升，每升柴油的消费税率为0.1元 应纳消费税额 =销售量＊单位消费税额 =500000＊0.1=50000元 1）月末计算应纳消费税时， 借：主营业务税金及附加 50000 贷：应交税金—应交消费税 50000 2）下月初缴纳消费税时， 借：应交税金—应交消费税 50000 贷：银行存款 50000,四 应交营业税的核算 一） 纳税项目 1 服务业 2 邮电业、建筑业、运输业、体育业 3 销售不动产、无形资产 二） 计算公式： 应交营业税额=营业额＊适用的营业税率 三） 账务处理： 例：某电信营业部本月营业额为100000元，营业税率为５ % 1 月末计算应交营业税时： 应交营业税额=营业额＊适用的营业税率 =100000＊５%=5000元 借：主营业务税金及附加 5000 贷：应交税金—应交营业税 5000 2） 下月初缴纳营业税时， 借：应交税金—应交营业税 5000 贷：银行存款 5000,五其他应交税金的核算 其他应交税金是指除了增值税、消费税、营业税外的各种应交纳的税金，包括城建税、房产税、车船使用税、印花税等 一）应交城建税的核算（税中税） 1计算公式： 应纳城建税额=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）＊７% 2账务处理： 某电信营业部本月营业额为100000元，营业税率为５% 1）月末根据“三税”之和计算应交城建税时： 应交营业税额=营业额＊适用的营业税率 =100000＊５%=5000元 应纳城建税额=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）＊７% =（0+0+5000）＊７%=350元 借：主营业务税金及附加 350 贷：应交税金—应交城建税 350 2） 下月初缴纳城建税时， 借：应交税金—应交营业税 350 贷：银行存款 350,二）应交教育费附加的核算（不是税金，税中费） 计算公式： 应纳教育费附加=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）＊３% 2 账务处理： 某电信营业部本月营业额为100000元，营业税率为５% 1）月末根据“三税”之和计算应交教育费附加时： 应交营业税额=营业额＊适用的营业税率 =100000＊５%=5000元 应纳教育费附加=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）＊３% =（0+0+5000）＊３%=150元 借：主营业务税金及附加 150 贷：其他应交款—教育费附加 150 2） 下月初缴纳教育费附加时， 借：其他应交款—教育费附加 150 贷：银行存款 150,特别注意：对于房产税、车船使用税、印花税等不必通过“应交税金”核算，而是直接通过“管理费用”核算。

例：本月以现金购买印花税50枚，每枚5元 借：管理费用 200 贷：现金 200 下列税金中通过“管理费用”核算的有（） A 增值税 B 车船使用税 C 城建税 D 印花税 第八节 其他应付款的核算 一 概念：指除了应付票据、应付账款外的各种应付款项 二 内容（多选题） 1 应付的各种赔款 2 应付的各种罚款 3 存入的保证金（收取的押金） 4 各种应付、暂收往来单位或个人的款项,三账务处理：（以收工作保证金为例） 现有3位新员工进厂，按厂规每位员工进厂交50元工作保证金 1 收取员工工作保证金时： 借：现金 150 贷：其他应付款—工作保证金 150 2 没收工作保证金时：（假如有一人未办辞职手续就走了） 借：其他应付款—工作保证金 50 贷：营业外收入 50 3 退还工作保证金时： 借：其他应付款—工作保证金 100 贷：现金 100,第十章所有者权益 第一节所有者权益的概念及内容 一 概念：是指企业投资者对企业净资产的所有权。

二 内容：包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 三 负债与所有者权益的区别： 1 要求权不同 2 性质不同 3 偿还期限不同 4 享受的权利不同 第二节实收资本的核算 借：银行存款（以货币投资） 固定资产（以设备投资） 原材料（以材料投资） 无形资产（以技术投资） 贷：实收资产 注意：根据我国公司法规定，企业吸收各投资者以列形资产出资的总额不得超过注册资本总额的20%第四节留存收益的核算 一留存收益的内容（构成）：多选题 留存收益一般由盈余公积和未分配利润构成 根据«公司法»规定，公司应按税后利润的10%提取法定盈余公积，当此项公积金达到注册资本的50%时可不提取第十一章收入、费用和利润的核算 第一节收入的核算 一 收入的概述 一） 收入的概念和特点 1 收入的概念：企业因销售商品、提供劳务以及将本企业资产提供给他人使用而形成的经济总流入 2 特点： 1）表现形式： （1）资产的增加 （2）负债的减少 （3）两者兼而有之 2）收入的本质： 企业净资产（所有者权益）的增加 3）特别注意：本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或为客户收取的款项 。

3 收入的分类（多选题） 1）主营业务收入 2）其他业务收入,二）收入的确认时间 以商品的所有权、风险或报酬发生转移时确认 1 在交款提货（现销）方式下，以实际收到款时确认（不管商品是否发出） 例：3月5日企业销售产品一批，价款为50000元，增值税为8500元，款已收 3月5日收款时： 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金—应交增值税（销项税额） 8500 2 在采用托收承付、委托收款（赊销）方式下，以发出商品并办妥托收手续时确认 3月5日企业销售产品一批，价款为50000元，增值税为8500元，另以支票代垫运费1500元，款未收 3月5日销售产品未收款时： 借：应收账款 60000 贷：主营业务收入 50000 应交税金—应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 1500,接上例：假设3月20日收到上述货款 借：银行存款 58500 贷：应收账款 58500 3 在采用代销方式下，以收到代销单位交来商品代销清单时确认 例：企业委托沃尔玛代销商品100件，代销合同规定：结算价117元/件（含税价），假设商品的成本为60元/件。

月结） 1月初发出委托代销商品时（按成本价记） 借：委托代销商品 6000 贷：产成品 6000 2月末到沃尔玛清点商品时，发现其货架上有10件，仓库有20件（表明已售出了70件），收到沃尔玛开来的代销清单 借：应收账款—沃尔玛 8190 贷：主营业务收入 7000 应交税金—应交增值税（销项税额） 1190 同时结转代销商品成本时 借：主营业务成本 4200 贷：委托代销商品 4200,4 在采用分期收款发出商品方式下，以合同收款日确认收入 例：企业采用分期收款销售商品100000件，销售合同规定：结算价117元/件（含税价），假设商品的成本为60元/件，分5次收款 1 发出分期收款商品时（按成本价记） 借：分期收款发出商品 600000 贷：产成品 600000 2 到合同收款日时 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金—应交增值税（销项税额） 34000 同时结转分期收款发出商品成本时 借：主营业务成本 120000 贷：分期收款发出商品 120000,5 在采用预收款方式下，以合同发出产品时确认收入 例：企业与宏伟厂签订了一份预收款合同：货款100000元，增值税17000元，规定先预收货款的60%，余款在发出产品后补收。

1） 预收货款时 借：银行存款 60000 贷：预收账款—宏伟厂 60000 2）按合同发出产品时 借：预收账款—宏伟厂 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金—应交增值税 （销项税额） 17000 3）补收货款时 借：银行存款 57000 贷：预收账款—宏伟厂 57000,三）销售退回与销售折让的核算 1 销售退回：指企业售出的商品在质量、品种等方面不符合客户要求而被退回 账务处理： 1）销售退回发生在收入确认之前，则不必作账务处理只需仓库填写红色出库单） 2）销售退回发生在收入确认之后，则应在实际发生时冲减当期的收入 例： 3月5日企业销售产品一批，价款为50000元，增值税为8500元，另以支票代垫运费1500元，款未收 3月5日销售产品未收款时： 借：应收账款 60000 贷：主营业务收入 50000 应交税金—应交增值税（销项税。