存货期末计量PPT精品文档.ppt

ü主讲人：会计系主讲人：会计系 初国清初国清 副教授副教授第三章第三章 存存 货货财务会计（一）财务会计（一）ü授课对象：授课对象：20112011级会计学（注册会计师）级会计学（注册会计师）1.回顾：计划成本法的实施过程回顾：计划成本法的实施过程3#仓库采购采购实际成本实际成本计划成本计划成本发出发出计划成本计划成本调整为调整为““实际成本实际成本””实际成本实际成本材料成本差异材料成本差异借借 贷贷超支超支节约节约2024/8/212.思考：期末如何在报表上披露？思考：期末如何在报表上披露？3#仓库实际成本实际成本200200200200万元万元万元万元市场价格市场价格180180万元万元市场价格市场价格280280万元万元2024/8/213.第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量本次课内容提要本次课内容提要1.1.存货期末计量的原则存货期末计量的原则2.2.存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定3.3.存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法如何在如何在““资产负债表资产负债表””中合理中合理反映存货的价值反映存货的价值4.一、存货期末计量的原则一、存货期末计量的原则v资产负债表日，存货应按资产负债表日，存货应按成本成本成本成本与与可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值孰低孰低原则计量。

原则计量成成本本可变现可变现净值净值根据账簿记录根据账簿记录易于取得易于取得2024/8/215.账面余额账面余额实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法2024/8/216.u北方公司持有的北方公司持有的A A材料专门用于生产甲产品材料专门用于生产甲产品案例分析案例分析1v20112011年年1212月月3131日，日，北方公司库存的北方公司库存的 A A产品产品 单位单位成本成本1010万元万元/ /吨，数量为吨，数量为1212吨v20112011年年1212月月3131日，日，A A产品产品 的市价为的市价为2121万元万元/ /吨，吨，预计每吨销售税、费预计每吨销售税、费1 1万元A产品产品 可变现净值可变现净值=A材料材料（（21-1）） ×12 = 240万元万元A材料材料A材料材料u20112011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A A材料材料全部出售全部出售结论2024/8/217.案例分析案例分析1 （续）（续）v原材料有两种变现方式：原材料有两种变现方式：咖啡豆咖啡豆直接销售直接销售销售销售返回生产生产2024/8/218.结 论v按持有目的可将存货分为两类：按持有目的可将存货分为两类：1.1.持有以备持有以备出售出售的存货（产成品、原材料的存货（产成品、原材料....））2.2.持有以备持有以备生产生产的存货（在产品、原材料的存货（在产品、原材料....））““持有目的持有目的”” 是确定存货可变现净值的是确定存货可变现净值的决定因素决定因素9.二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定（一）持有以备出售的存货（一）持有以备出售的存货v计算公式计算公式①①：：可变现净值可变现净值 = = 估计售价估计售价- -估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费合同价格合同价格 市场价格市场价格1.1.签订了销售合同的部分，按合同价格；签订了销售合同的部分，按合同价格；2.2.没有签订合同的部分，就按市场价格。

没有签订合同的部分，就按市场价格估计售价的确定估计售价的确定返回2024/8/2110.（二）持有以备生产的存货（二）持有以备生产的存货工序二工序二工序一工序一产成品产成品原材料原材料估计估计售价售价80 = 10 + 20 + 50相相关关费费用用722 - = - =70- - 20- - 10= 40计算公式计算公式②②：：可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要发生的成本发生的成本2024/8/2111.案例分析案例分析2v20112011年末，年末，北方公司北方公司甲材料甲材料的账面的账面成本为成本为100万元，万元，数量为数量为10吨，该材料专门用于生产吨，该材料专门用于生产10件件Y Y产品产品将该批批甲材料加工成甲材料加工成Y Y产品尚需投入加工成本产品尚需投入加工成本80万元v20112011年末，年末，Y Y产品市场售价为产品市场售价为22万元万元/ /件件，估计销售每，估计销售每件件Y Y产品的相关税费为产品的相关税费为2万元v20112011年末，市场上年末，市场上甲材料售价为甲材料售价为11万元万元/ /吨，估计销吨，估计销售每吨售每吨甲材料尚需发生相关税费甲材料尚需发生相关税费0.5万元。

万元Y产品成本产品成本=Y产品产品可变现净值可变现净值 =甲材料甲材料可变现净值可变现净值 =100+80 = 180万元万元（（22- -2））×10 = 200万元万元 200- -80 = 120万元万元思考：期末甲材料是否发生减值思考：期末甲材料是否发生减值? ?2024/8/2112.““产成品产成品””和和““原材料原材料””的价值关系的价值关系产成品产成品原材料原材料80 = 10 + 20 + 50工序二工序二工序一工序一估计估计售价售价相相关关费费用用722 - = - =70- - 20- - 10= 4080 - - 10 - - 20 = 50产成品成本－产成品可变现净值产成品成本－产成品可变现净值 ＝＝ 材料成本－材料可变现净值材料成本－材料可变现净值产品的减值＝材料的减值产品的减值＝材料的减值实际成本实际成本可变现净值可变现净值2024/8/2113.结结 论论持有以备生产的材料存货：持有以备生产的材料存货：（一）如果产品不减值，则原材料也不减值，那么（一）如果产品不减值，则原材料也不减值，那么该原材料应按成本计量。

该原材料应按成本计量二）如果产品减值，则原材料也必定减值，而且，（二）如果产品减值，则原材料也必定减值，而且，材料减值的金额等于产品减值的金额材料减值的金额等于产品减值的金额案案例例2024/8/2114.存货可变现净值计算应考虑的因素存货可变现净值计算应考虑的因素1.1.考虑持有存货的目的考虑持有存货的目的2.2.应取得应取得确凿确凿证据证据3.3.考虑资产负债表考虑资产负债表日后事项日后事项2012.2.10报表批准报表批准报出日报出日2011.12.31资产负债表日资产负债表日保证会计信息保证会计信息的质量的质量新新证证据据2024/8/2115.小小 结结v成本成本与与可变现净值可变现净值孰低孰低原则原则v可变现净值可变现净值的确定：的确定：1.1.持有以备出售的存货持有以备出售的存货————公式公式①①可变现净值可变现净值 = = 估计售价估计售价- -估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费2.2.持有以备生产的存货持有以备生产的存货————公式公式②②可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要发生可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要发生的成本的成本3.3.持有以备生产的材料存货持有以备生产的材料存货————规律规律v产品不减值，则原材料也不减值；产品不减值，则原材料也不减值；v产品减值，则原材料也必定减值，减值的金额相等。

产品减值，则原材料也必定减值，减值的金额相等2024/8/2116.存货发生减值怎么处理？存货发生减值怎么处理？借借 库存商品库存商品 贷贷10001000 500 500300 300 800800借借 贷贷 50 50存货跌价准备存货跌价准备•账面价值账面价值 ＝账面余额－跌价准备＝账面余额－跌价准备2024/8/2117.三、存货跌价准备的计提方法三、存货跌价准备的计提方法•设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目•存货的抵减科目存货的抵减科目•贷方：计提的跌价准备贷方：计提的跌价准备•借方：转销的跌价准备借方：转销的跌价准备•期末贷方余额表示存货跌价的金额期末贷方余额表示存货跌价的金额•设置设置“资产减值损失资产减值损失”科目科目•借增加，贷减少借增加，贷减少18.存货跌价准备确认的条件存货跌价准备确认的条件 （（1 1）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：）当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：① ① 市价市价持续持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；② ② 企业使用该项原材料生产的企业使用该项原材料生产的产品发生减值产品发生减值③ ③ 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④ ④ 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（（2 2）应将存货账面价值）应将存货账面价值全部全部转入当期损益的几种情况转入当期损益的几种情况 ：：① ① 已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；② ② 已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；③ ③ 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；2024/8/2119.存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法v本期应计提的存货跌价准备金额本期应计提的存货跌价准备金额 “存货跌价准备存货跌价准备”科目科目贷方贷方原有余额原有余额＝＝当期可变现净值当期可变现净值低于低于成本的金额成本的金额－• 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备增加增加当期当期“资产减值损失资产减值损失”• 转回的存货跌价准备转回的存货跌价准备冲减冲减当期当期“资产减值损失资产减值损失” 20.v2011.6.302011.6.30，，A A商品商品› 账面成本账面成本 :1000:1000› 可变现净值可变现净值:900:900v2011.12.312011.12.31，，A A商品商品› 账面成本账面成本 :1000:1000› 可变现净值可变现净值:850:850v2012.6.302012.6.30，，A A商品商品› 账面成本账面成本 :1000:1000› 可变现净值可变现净值:950:950计提存货跌价准备计提存货跌价准备:100计提存货跌价准备计提存货跌价准备:50转回的存货跌价准备转回的存货跌价准备:100存货跌价准备的计提举例存货跌价准备的计提举例21.v20102010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。

末存货进行计价v20102010年年末，存货的账面成本为年年末，存货的账面成本为10 00010 000元，可变现净元，可变现净值为值为9 0009 000元账务处理如下：元账务处理如下：借：借：资产减值损失资产减值损失 1 0001 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 0001 000v20112011年年末，该存货的可变现净值为年年末，该存货的可变现净值为8 5008 500元元v本期应计提的跌价准备＝本期应计提的跌价准备＝ （（1000010000－－85008500）－）－10001000＝＝500500元元借：借：资产减值损失资产减值损失 500500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 50050022.v20122012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为为9 7009 700元。

元v应计提的跌价准备＝（应计提的跌价准备＝（1000010000－－97009700）－）－15001500＝－＝－12001200v冲减冲减已经计提的存货跌价准备已经计提的存货跌价准备1 2001 200元元借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1 2001 200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 2001 200v20132013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为值为10 50010 500元v冲减计提的跌价准备冲减计提的跌价准备300300元，金额以元，金额以“ “已计提准备数已计提准备数” ”为限借：存货跌价准备借：存货跌价准备 300300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30030023.v20112011年，大发公司出售一批商品，售价年，大发公司出售一批商品，售价100 000100 000元，账面成本元，账面成本80 00080 000元已计提跌价准备元。

已计提跌价准备6 5006 500元价税款已委托银行收妥价税款已委托银行收妥v确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费————应交增值税（销）应交增值税（销） 17 00017 000v结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 73 50073 500 存货跌价准备存货跌价准备 6 5006 500 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 00024.例题分析例题分析v见例题见例题vA A商品转出需同时结转跌价准备。

商品转出需同时结转跌价准备25.第六节第六节 存货清查存货清查（（1 1）存货盘盈）存货盘盈①①批准前：批准前： 借：原材料借：原材料 1000010000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000010000②②批准后，冲减批准后，冲减“管理费用管理费用” 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1000010000 贷：管理费用贷：管理费用 100001000026.（（2 2）存货盘亏）存货盘亏①①批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1000010000 贷：原材料贷：原材料 1000010000 27.②②根据盘亏原因分别进行账务处理根据盘亏原因分别进行账务处理l定额内的定额内的合理合理损耗损耗————计入管理费用计入管理费用借：管理费用借：管理费用 1000010000 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 1000010000l计量计量差错差错或或管理不善管理不善，扣除过失人赔偿部分、，扣除过失人赔偿部分、残料价值后，计入管理费用。

残料价值后，计入管理费用借：其他应收款借：其他应收款————张三（保险公司）张三（保险公司） 50005000 管理费用管理费用 50005000 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 100001000028.②②根据盘亏原因分别进行账务处理根据盘亏原因分别进行账务处理l自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿部分、自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值后，计入营业外支出残料价值后，计入营业外支出借：其他应收款借：其他应收款——保险公司保险公司 50005000 原材料原材料 10001000 营业外支出营业外支出 40004000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100001000029.v举举例例：：盘盘亏亏库库存存材材料料4 4吨吨，，每每吨吨250250元元。

经经查查明明，，保保管管员员管管理理不不善善造造成成毁毁损损，，应应由由他他赔赔偿偿500500元元毁毁损损的的残残料料价价值值200200元元，，已已入入库库经经批批准准，，分分不不同同情情况况处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1000010000 贷：原材料贷：原材料 1000010000借：其他应收款借：其他应收款————保管员保管员 500500 原材料原材料 200200 管理费用管理费用 1100011000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000010000 应交税费应交税费————增值税（进项转出）增值税（进项转出） 1 7001 70030.作作 业业v某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为为2525元元/ /千克。

千克1 1月月3131日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额( (元元) )材料采购材料采购 借方借方 3 2703 270原材料原材料 借方借方 14 70014 700材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 3453452 2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，如下：月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，如下：(1) (1) 采购甲材料采购甲材料480480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 04014 040元元( (其中价其中价款款12 00012 000元，增值元，增值 税税2 0402 040元元) )以支票付讫。

并以现金支付装卸以支票付讫并以现金支付装卸费费7575元元2) (2) 上月已经办理结算但材料未到的在途材料上月已经办理结算但材料未到的在途材料132132千克，于本月全千克，于本月全部到达并入库材料实际部到达并入库材料实际 成本成本3 2703 270元，计划成本元，计划成本3 3003 300（即（即132132××2525）元2024/8/2131.(3) (3) 从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180180千克，结算凭证到达并办理付款手续千克，结算凭证到达并办理付款手续付款总额为付款总额为5 162.85 162.8元，元， 其中货款额其中货款额5 0315 031元元（其中价款（其中价款4 4 300300元，增值税元，增值税731731元元）；进货运费）；进货运费96.896.8元元（其中准予扣除的（其中准予扣除的进项税进项税6.86.8元元）；装卸费）；装卸费3535元但材料未到但材料未到4) (4) 本月购进的甲材料本月购进的甲材料300300千克已经验收入库，月末时结算凭证千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到先按计划成本入账，下月初用红字冲回先按计划成本入账，下月初用红字冲回。

5) (5) 根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960960千克，计划成千克，计划成本本24 00024 000元其中：直接元其中：直接 用于产品生产用于产品生产600600千克，计划成本千克，计划成本15 00015 000元；用于车间一般耗用元；用于车间一般耗用300300千克，计划成本千克，计划成本7 5007 500元；元；用于管理部门耗用用于管理部门耗用4040千克，计划成本千克，计划成本1 0001 000元；用于产品销元；用于产品销售方面的消耗售方面的消耗2020千克，计划成本千克，计划成本500500元要求：要求：（（1 1）根据所给的资料，作出相应的会计处理）根据所给的资料，作出相应的会计处理2 2）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本2024/8/2132.（（1 1））材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075=12 000+75=12 075（元）（元） 材料计划成本材料计划成本=480=480××25=12 00025=12 000（元）（元）借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 12 07512 075 应交税费应交税费————增（进）增（进） 2 0402 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 04014 040 库存现金库存现金 7575同时，同时，借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本） 12 00012 000 材料成本差异材料成本差异 7575 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 12 12 0750752024/8/2133.（（2 2））借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本） 3 300 3 300 贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本） 3 2703 270 材料成本差异材料成本差异 3030（（3 3））材料实际成本材料实际成本=4 300+=4 300+（（96.8-6.896.8-6.8））+35=4 425+35=4 425（元）（元） 材料进项税额材料进项税额=731+6.8=737.8=731+6.8=737.8（元）（元） 借：材料采购借：材料采购（实际成本）（实际成本） 4 4254 425 应交税费应交税费————增（进）增（进） 737.8737.8 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 162.8162.8（（4 4））材料计划成本材料计划成本=300=300××25=7 50025=7 500（元）（元）本月末：本月末：借：原材料借：原材料 7 5007 500 贷：贷： 应付账款应付账款 7 7 500500下月初红字冲减下月初红字冲减2024/8/2134.（（4 4）） 借：生产成本借：生产成本 15 00015 000 制造费用制造费用 7 5007 500 管理费用管理费用 1 0001 000 销售费用销售费用 500500 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 24 00024 000（（5 5）） 本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = = （－（－345 345 －－30 + 7530 + 75））/ / （（14 14 700+12 000 +3 300700+12 000 +3 300））××100% = 100% = －－ 1%1%借：生产成本借：生产成本 (15000(15000×× 1%) 1%) 150 150 制造费用制造费用 (7500 (7500 ×× 1%) 1%) 7575 管理费用管理费用 (1000 (1000 ×× 1%) 1%) 1010 销售费用销售费用 ( 500( 500×× 1%) 1%) 5 5 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 (2400(2400×× 1%) 1%) 2402402024/8/2135.期末，结存材料的实际成本期末，结存材料的实际成本v结存材料的计划成本结存材料的计划成本= = 14 700+ 12 000+ 3 14 700+ 12 000+ 3 300+ 300+ 7 500 7 500 - 24 000=13500- 24 000=13500v结存材料的实际成本结存材料的实际成本= =计划成本计划成本- -节约差异节约差异= =13500-[13500-[（（345 +30 - 75345 +30 - 75）） －－240240 ]=13440]=134402024/8/2136.v大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，20072007年年1212月月3131日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：v20072007年年1212月月3131日，日，A A产品市场售价为每件产品市场售价为每件1.21.2万元，预计销售税万元，预计销售税费为每件费为每件0.10.1万元。

万元B B产品市场售价为每件产品市场售价为每件1.61.6万元，预计销售万元，预计销售税费为每件税费为每件0.150.15万元甲材料的市场售价为万元甲材料的市场售价为0.150.15万元万元/ /公斤现有甲材料可用于生产现有甲材料可用于生产350350件件B B产品，用甲材料加工成产品，用甲材料加工成B B产品的产品的进一步加工成本为进一步加工成本为0.20.2万元万元/ /件v20062006年年1212月月3131日日A A、、B B产品存货跌价准备账户余额分别为产品存货跌价准备账户余额分别为4040万元万元和和100100万元，万元，20072007年销售年销售A A、、B B产品分别结转存货跌价准备产品分别结转存货跌价准备2020万万元和元和6060万元v要求：计算要求：计算20072007年年1212月月3131日的存货跌价准备，并编会计分录日的存货跌价准备，并编会计分录存货品种存货品种数量数量单位成本单位成本账面余额账面余额备注备注A产品产品1400件件1.52100B产品产品5000件件0.84000甲材料甲材料2000公斤公斤0.2400用于生产用于生产B产品产品合计合计650037.(1) A(1) A产品：产品：vA A产品可变现净值＝产品可变现净值＝1400×1400×（（1.21.2－－0.10.1）＝）＝15401540（万元）（万元）v可变现净值低于其成本可变现净值低于其成本21002100万元，所以，万元，所以，A A产品应计提跌价准备。

产品应计提跌价准备v应计提跌价准备＝（应计提跌价准备＝（21002100－－15401540）－（）－（4040－－2020）＝）＝540540（万元）（万元）(2) B(2) B产品：产品：v B B产品的可变现净值＝产品的可变现净值＝5000×5000×（（1.61.6－－0.150.15）＝）＝72507250（万元）（万元）v可变现净值高于成本可变现净值高于成本40004000万元，所以本期不再计提跌价准备万元，所以本期不再计提跌价准备v同时将已有的存货跌价准备余额转回同时将已有的存货跌价准备余额转回v转回的金额＝转回的金额＝100100－－6060＝＝4040（万元）（万元）38.(3) (3) 甲材料：甲材料：用甲材料加工成用甲材料加工成B B产品的成本＝产品的成本＝400400＋＋350×0.2350×0.2＝＝470470（万元）（万元）B B产品的可变现净值＝产品的可变现净值＝350×350×（（1.61.6－－0.150.15）＝）＝507.5507.5（万元）（万元）由于用甲材料加工成由于用甲材料加工成B B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

材料计提存货跌价准备会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 540540 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备——A——A产品产品 540540借：存货跌价准备借：存货跌价准备 4040 贷：资产减值损失贷：资产减值损失——B——B产品产品 404039.作业：甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，作业：甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，20072007年年末年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：关于计提存货跌价准备的资料如下：（（1 1）库存）库存A A商品，账面余额为商品，账面余额为400400万元，因市场价格下降的原因万元，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备2020万元现市场价格已回升，预计售价万元现市场价格已回升，预计售价为为450450万元，预计销售费用和相关税金为万元，预计销售费用和相关税金为2020万元2 2）库存）库存B B商品，账面余额为商品，账面余额为600600万元，未计提存货跌价准备万元，未计提存货跌价准备库存库存B B商品中，有商品中，有60%60%已签订销售合同，合同价款为已签订销售合同，合同价款为400400万元；万元；另另40%40%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为220220万万元。

库存元库存B B商品的预计销售费用和税金为商品的预计销售费用和税金为3030万元3 3）库存）库存C C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售C C材料的账面余额为材料的账面余额为150150万元，预计销售价格为万元，预计销售价格为130130万元，万元，预计销售费用及相关税金为预计销售费用及相关税金为8 8万元，未计提跌价准备万元，未计提跌价准备v要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并编制相关会计分录并编制相关会计分录 40.（（1 1）） 库存库存A A商品商品可变现净值＝可变现净值＝450450－－2020＝＝430430（万元）（万元） ，库存，库存A A商品的成本为商品的成本为400400万元，应将存货跌价准备万元，应将存货跌价准备2020万元转回万元转回 借：存货跌价准备借：存货跌价准备——A——A商品商品 20 20 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 20 （（2 2）） 库存库存B B商品商品 ①①有合同部分的可变现净值＝有合同部分的可变现净值＝400400－－30×60%30×60%＝＝382382（万元）（万元） 有合同部分的成本＝有合同部分的成本＝600×60%600×60%＝＝360 360 （万元），因为可变（万元），因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备现净值高于成本，不计提存货跌价准备 ②②无合同部分的可变现净值＝无合同部分的可变现净值＝220220－－30×40%30×40%＝＝208208（万元）（万元） 无合同部分的成本＝无合同部分的成本＝600×40%600×40%＝＝240240（万元），（万元）， 因可变因可变现净值低于成本现净值低于成本3232万元，应计提存货跌价准备万元，应计提存货跌价准备3232万元万元 41.借：资产减值损失借：资产减值损失 3232 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备——B——B商品商品 32 32 （（3 3）） 库存库存C C材料材料 可变现净值＝可变现净值＝130130－－8 8＝＝122122（万元），（万元），C C材料成本为材料成本为150150万元，应计提万元，应计提2828万元的跌价准备万元的跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 28 28 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备——C——C材料材料 28 28 42.计划成本法下，发出产成品的会计处理计划成本法下，发出产成品的会计处理例题：例题：A A公司的产成品采用计划成本法核算。

公司的产成品采用计划成本法核算v某年某年6 6月份，月初结存产成品的计划成本为月份，月初结存产成品的计划成本为500 000500 000元，产元，产品成本差异为超支差异品成本差异为超支差异14 00014 000元；元；v本月生产完工入库的产成品实际成本为本月生产完工入库的产成品实际成本为2 493 0002 493 000元，计划元，计划成本为成本为2 600 0002 600 000；；v本月发出产成品的计划成本为本月发出产成品的计划成本为2 800 0002 800 000元，其中，对外销元，其中，对外销售的产成品计划成本为售的产成品计划成本为2 500 0002 500 000元（售价为元（售价为3 000 0003 000 000元，元，增值税销项税为增值税销项税为570 000570 000元），在建工程领用的产成品计划元），在建工程领用的产成品计划成本为成本为300 000300 000元（计税价格为元（计税价格为360 000360 000元，增值税销项税元，增值税销项税为为61 20061 200元） v要求：做出要求：做出A A公司相关会计处理公司相关会计处理43.计划成本法下，发出产成品的会计处理计划成本法下，发出产成品的会计处理（（1 1））借：库存商品借：库存商品 2 600 0002 600 000 贷：生产成本贷：生产成本 2 493 0002 493 000 产品成本差异产品成本差异 107 000107 000（（2 2）销售产成品并结转产品成本）销售产成品并结转产品成本借：银行存款借：银行存款 3 570 0003 570 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 0003 000 000 应交税费应交税费————应交增值税（销）应交增值税（销） 570 000570 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 500 0002 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 500 0002 500 000 在建工程领用产成品在建工程领用产成品借：在建工程借：在建工程 361 200361 200 贷：库存商品贷：库存商品 300 000300 000 应交税费应交税费————应交增值税（销）应交增值税（销） 61 20061 20044.（（3 3）计算本月产品成本差异率。

计算本月产品成本差异率产品成本差异率产品成本差异率= =（（1.4- 10.7 1.4- 10.7 ））/ /（（50+26050+260））= =－－3%3%（（4 4）分摊产品成本差异分摊产品成本差异销售产品应负担的产品成本差异销售产品应负担的产品成本差异＝＝2 500 000×2 500 000×（－（－3%3%）＝－）＝－75 00075 000（元）（元）在建工程应负担的产品成本差异在建工程应负担的产品成本差异＝＝300 000×300 000×（－（－3%3%）＝－）＝－9 0009 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 75 00075 000 在建工程在建工程 9 0009 000 贷：产品成本差异贷：产品成本差异 84 00084 000 45.（（5 5）计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额计算产成品在资产负债表的存货项目中应填列的金额产成品期末余额（计划成本）产成品期末余额（计划成本）=50000=50000＋＋2 600 0002 600 000－－2 800 0002 800 000＝＝300 000300 000（元）（元）产品成本差异期末余额产品成本差异期末余额=14000+=14000+（（-107000-107000））- -（（-84000-84000））=-9000=-9000（元）（元）产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）产成品在资产负债表中应填列的金额（实际成本）＝＝300 000300 000－－9 0009 000＝＝291 000291 000（元）（元）46.。