成本还原方法新探(1).doc

本钱复原方法新探(1)　　摘要：传统本钱复原的基数一律定为上步骤本期所产完工半成品本钱，没有考虑期初在产品和本期从仓库领用半成品的本钱构造与上步骤本期完工半成品本钱构造的差异因素，所以复原结果不够准确本文认为，产成品本钱中“半成品〞或“直接材料〞工程应根据客观包含的期初在产品本钱中的“半成品〞或“直接材料〞、本期直接领用上步骤本期完工半成品本钱、本期领用自制半成品库的半成品本钱三个局部分别进展复原关键词：本钱复原；本钱构造；本钱工程本钱复原是指在逐步综合结转分步法下，将最后一个步骤计算出的产成品本钱中耗用前步骤自制半成品的综合本钱，逐步分解复原为原始的真实本钱工程构成的一项本钱计算工作采用逐步综合结转法结转各步骤半成品本钱，是以“半成品〞或“直接材料〞工程来综合反映的，这样计算出来的产品本钱，不能真实反映产品的原始本钱构成，不是产品本钱的实际构造，因此不能据以分析和考核产品本钱构成与程度，不利于本钱比照分析和考核产品本钱方案的执行情况，也不利于本钱预测、决策为了满足本钱管理上的需要，必须进展本钱复原本钱复原，必须确认两个要素：一是复原对象——完工产品本钱中所含上步骤转入半成品本钱；二是复原基数或标准——上步骤所产半成品总本钱或单位本钱及其各本钱工程的本钱。

有了这两个指标，就能进展本钱复原了传统本钱复原方法是：从最后一个步骤向前推算，将其耗用上步骤半成品的综合本钱，按上步骤本期完工半成品本钱工程的构成比例〔或用本钱工程比重法，或用复原率法〕，逐步分解复原为原始本钱工程，然后将各步骤中一样本钱工程的金额相加，得到按原始本钱工程反映的产品本钱这种本钱复原的基数一律定为上步骤本期所产完工半成品本钱，没有考虑期初在产品和本期从仓库领用半成品的本钱构造与上步骤本期完工半成品本钱构造的差异因素，所以复原结果不够准确，有必要对传统的本钱复原方法进展改良逐步综合结转分步法是适应大量大批多步骤连续式消费的企业，这类企业一般是陆续投产陆续完工，各步骤月末常存在在产品，因此要求月末进展在产品本钱计算这样，各步骤月初一般都有在产品，相应也记有月初在产品本钱由于各月份详细消费情况不同，发生的消费费用亦存在差异，相应月初在产品本钱构成与本期上步骤完工半成品本钱构成也不一样此外，这类企业根据管理上的需要，完工半本钱可以入库，也可以直接转入下步骤继续加工，当从仓库领用半成品时，其计价方式可采用先进先出法、挪动加权平均法、后进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法等，按这些方法计算的领用半成品本钱及构成与上步骤本期完工半成品本钱及构成完全不等。

可见，本期完工产品本钱中“半成品〞或“直接材料〞工程，客观上由期初在产品本钱中的“半成品〞或“直接材料〞、本期直接领用上步骤本期完工半成品本钱、本期领用自制半成品库的半成品本钱等三局部构成，一律按上步骤本期完工半成品本钱构造复原，肯定结果不准确，故需要予以改良那么，怎样才能使本钱复原资料真实可靠呢？笔者认为应根据产成品本钱中“半成品〞或“直接材料〞工程所包含的三个内容分别进展复原，即期初在产品本钱局部，按企业本钱计算规程，以期初在产品本钱为根底，推算出上步骤上期完工半成品单位本钱构造，予以复原；直接领用的上步骤本期完工半成品本钱局部，按上步骤本期完工半成品本钱构造复原；领用半成品库的半成品本钱局部，按规定的计价方法所结转的本钱构造进展复原〔在此情况下，“自制半成品〞账户必须按品种设明细账，并按本钱工程设专栏，登记收发半成品的实际本钱及工程数额〕现举一特殊实例来说明如下：某企业大量消费甲产品，该产品经三个工序加工完成，即第一步骤投入原材料加工成A半成品入库，第二步骤从库存领用A半成品继续加工成B半成品转入第三步骤，第三步骤对B半成品再继续加工成甲产品该企业规定：领用半成品按全月一次加权平均法计价；当期完工产品〔或半成品〕数量≥期初在产品数量，月初在产品本钱全部由本期完工产品〔或半成品〕负担，假设＜期初在产品数量，那么按比例负担月初在产品本钱；本期发生的消费费用在各步骤的完工产品〔或半成品〕与在产品之间按约当产量法分配，原材料于开场消费时一次投入，月末在产品完工程度三个步骤分别为50%、60%、80%。

某月的产量记录和有关本钱计算资料如下：1.产量记录表1单位：件工程一步骤二步骤三步骤月初在产品100150120本月投产400202200本月完工350300350月末在产品15050702.费用资料表2单位：元工程直接材料半成品直接人工制造费用合计第一步骤月初在产品650074910158264本月费用26400119851513053515第二步骤月初在产品210903600648031170本月费用140581762231680第三步骤月初在产品322022950238040530本月费用255782233047908根据上述资料，按逐步综合结转分步法计算产品本钱如下：表3本钱计算单产品名称：A半成品19××年×月完工产量：350件本钱工程月初在产品本钱本月费用消费费用合计完工产品本钱月末在产品本钱月初在产品本钱本月费用合计约当产量单位本钱分配金额直接材料650026400329006500400①66.0016500230009900直接人工7491198512734749425②28.209870106192115制造费用10151513016145101542535.6012460134752670合计826453515617798264388304709414685①本月发生的材料费用,只有本月投产的产品才耗用,故期初在产品不负担；②425=350+150×50%表4自制半成品明细账产品名称：A半成品19××年×月单位：元月份工程数量(件)实际本钱直接材料直接人工制造费用合计月初余额1006677.505248.004255.0016180.50本月增加35023000.0010619.0013475.0047094.00合计45029677.5015867.0017730.0063274.50单位本钱65.9535.2639.40140.61消费领用20013190.007052.007880.0028122.00月末余额25016487.508815.009850.0035152.50表5本钱计算单产品名称：B半成品19××年×月完工产量：300件本钱工程月初在产品本钱本月费用消费费用合计完工产品本钱月末在产品本钱月初在产品本钱本月费用合计约当产量单位本钱分配金额半成品21090281224921221090200140.6121091.5042181.507030.50直接人工36001405817658360033042.6012780.0016380.001278.00制造费用64801762224102648033053.4016020.0022500.001602.00合计3117059802909723117049891.5081061.509910.50　　表6本钱计算单产品名称：甲产品19××年×月完工产量：350件本钱工程月初在产品本钱本月费用消费费用合计完工产品本钱月末在产品本钱月初在产品本钱本月费用合计约当产量单位本钱分配金额半成品3220221061.50113261.5032202200270.20562147.1594347.1518914.35直接人工595025578.0031528.00595040663.0022050.0028000.003528.00制造费用238022330.0024710.00238040655.0019250.0021630.003080.00合计40530128969.50169499.5040530103447.15143977.1525522.35表六中完工产品本钱的“半成品〞工程为94347.15元，是综合费用，需要进展本钱复原。

其复原程序如下：1.确定复原对象本例复原对象为94347.15元，其中月初半成品本钱局部为32200元、本月耗用上步骤完工半成品本钱局部为62147.15元2.按上步骤完工半成品本钱构造分别进展本钱复原〔1〕月初在产品本钱局部复原根据企业本钱计算规程规定，以第二步骤月初在产品本钱资料推算出第二步骤上期完工半成品单位本钱构造，借以进展本钱复原；对按第二步骤上期完工半成品本钱复原后仍存在的“半成品〞局部，再按“自制半成品——A半成品〞期初单位本钱构造复原〔因为期初单位本钱与第二步骤上期领用的半成品单位本钱一样〕本例本钱复原如下：表7本钱复原计算表工程直接材料半成品直接人工制造费用合计第一步骤上期完工半成品单位本钱金额140.60①40.00②72.00252.60比例%55.661115.835328.5036100第一次本钱复原17922.875098.979178.1632200.00第一步骤A半成品库月初单位本钱金额66.775③52.4842.55161.805比例%41.268832.434126.2971100第二次本钱复原7396.555813.124713.2022922.87①140.60=21090÷150②40.00=3600÷(150×60%)③66.775=6677.50÷100(2)本月直接耗用半成品本钱局部复原。

首先按第二步骤本期完工半成品本钱构造复原，然后对第一次复原后的综合本钱，再按本期从仓库领用半成品的本钱构造复原本例复原结果如下：表8本钱复原计算表工程直接材料半成品直接人工制造费用合计第一步骤上期完工半成品单位本钱金额42181.5016380.0022500.0081061.50①比例%52.036420.206927.7567100第一次本钱复原32339.15②12558.0017250.0062147.15第二次本钱复原A半成品月初单位本钱金额41.268832.434126.2971100比例%6672.755244.274251.9816169.00A半成品月初发出本钱金额46.902825.076528.0207100比例%7584.254054.904531.0016170.15合计14257.009299.178782.9832339.15①从第二步骤本钱计算单中获得；②本局部的综合本钱是由第二步骤期初在产品本钱和本期领用半成品本钱两者共同结转构成，故应分解成两局部，分别按A半成品库月初本钱和本月发出本钱构造复原其中，期初半成品转移本钱16169元[32339.15÷(21090+21091.50)×21090]，本期领用半成品转移本钱16170.15元[32339.15÷(21090+21091.50)×21091.50]〔3〕汇总本钱还资料，计算出本期完工产品本钱的真料本钱构造。

本例本钱复原的最终结果为：表9本钱复原汇总表工程直接材料直接人工制造费用合计复原前本钱28000.0021630.0049630.00月初半成品本钱局部复原第一次复原5098.979178.1614277.13第二次复原7396.555813.124713.2022922.87本期耗用半成品本钱复原第一次复原12558.0017250.0029808.00第二次复原14257.009299.178782.9832339.15合计21653.5560769.2661554.34143977.15为了检验上述本钱复原结果是否正确，现仍以上例资料，按逐步分项结转分步法计算完工产品本钱第一步骤本钱计算与综合结转分步法下一样，第二、第三步骤本钱计算如下：表10本钱计算单产品名称：B半成品19××年×月完工产量：300件本钱工程月初在产品本月费用消费费用合计月末在产品①本月完工半成品②上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入本步发生合计直接材料8703.591319021893.593297.5018596.0918596.09直接人工6840.35360070521405813892.351765。