论国有资产保值增值审计.doc

论国有资产保值增值审计(供你参照） ﻫ随着国内经济体制改革的进一步发展，以及社会主义市场经济的逐渐建立,加强国有资产保值增值审计是目前审计工作中十分重要的内容 ﻫ一、开展国有资产保值增值审计的重要性 ﻫ一是核算公司国有资本存量，发展社会主义公有制的需要国有公司资本的构成由过去的单一的国有资本过渡到了国有资本、法人资本、个人资本以及外商资本并存的局面，这种资本构造的多元化客观上规定必须充足运用审计手段，加强常常性的监督和核查，保证国家投资者的利益不受侵犯,使国有资本在保值的基本上增值,始终保持国有资本在整个国民经济中的主导地位 ﻫ二是对国有资产实行有效管理，避免国有资产流失的需要目前,国有资产流失的现象较为严重，其中审计监督不力是导致国有资产流失的一种重要因素,国有资产管理部门应不断适应经济改革的发展规定,加强诸多环节的审计监督，使国有资产流失的状况得以主线性的扭转 ﻫ三是盘活国有资产存量，实现资产重组的需要党的十五大报告指出,国有公司改革要实行“抓大放小”“有进有退”“有所为有所不为”的战略,要组建公司集团，建造中国的“航空母舰”，实现国有资产的改组、改造通过加强涉及保值增值、减值状况在内的全面审计，核算国有资产的资本存量,是作好重组工作的一种重要前提,是实现国有公司改造升级的重要一环。

　ﻫ四是考核公司经营者经济责任与评价公司经济实力的需要通过国有资产保值增值审计,出具客观公正的审计报告，以利于加强对国有公司经营者的管理,充足发挥经营者在公司发展中的“领头羊”作用 ﻫ二、开展国有资产保值增值审计的内容、措施 ﻫ(一）审计内容　ﻫ一是对公司资产方面的审计各类资产均应在审计范畴之内，重点是应收账款，预付账款,其她应收款，各类存货，长期投资，固定资产等科目的明细账和总账在对资产进行审计时,应根据掌握的状况,一方面把重点放在对各类资产真实性审查上另一方面,加强库存钞票的管理第三是加强对销货款的审计第四是针对少数公司存在账实不符的现象,加大对实物审计的力度 二是对公司负债方面的审计各类负债均应在审计范畴之内,审计重点是短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其她应付款等科目应将重要重点放在应付账款及预付账款上，通过对有关单位互相核对,查明与否是真正的负债　三是对公司损益方面的审计重要审核损益计算的真实性、对的性、合法性，在对公司损益的审计中，审计人员根据公司经营的特点,重点审查公司各项收入与否据实及时入账，有无隐匿截留收入等，与否乱摊成本费用或变动核算措施调节成本，导致虚盈或虚亏等问题。

四是对公司权益方面的审计除全面审计上述资产、负债、损益等方面对权益增减的影响外，对权益自身则重要审计两方面：一是非国有权益成分如个人资本、外商资本等，按其占整个权益比例权益增减部分要予以调节,二是其他非经营收支因素形成新增国家所有者权益部分要予以调节 ﻫ(二)审计措施　一方面,国有资产审计机构应组织公司开展好自审自查的工作加强对经营全过程的控制、监督、约束，加大对经营者的监督力度,保护国有资产的安全、完整,做好国有资产保值增值的基本工作　另一方面，审计机构应派驻审计小组，对公司进行重点调查与审计评价在审计过程中可根据不同状况，分别运用顺查法、逆查法、审视法、核对法、盘点法、查询法、抽样法等技术措施，以保证审计的效率和质量在审计过程中,最重要的工作是审计证据的收集,审计措施的运用在审计证据收集的过程中可以得以充足体现1、监督盘点获取证据审计人员通过实地监督盘点获得审计证据,如审计人员对库存钞票、材料、固定资产等实物的监督盘点,拟定其实额，证明账实相符状况，这是获得证据最有效的途径2、通过观测获取证据即审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实行状况进行实际观测，从而获得审计证据3、通过查询及函证获取证据。

即审计人员通过向被审单位或其她单位的面询和函询而获得审计证据４、通过检查获取证据即审计人员通过对被审计单位的书面资料的审视和复校，而获得审计证据5、通过度析性复核获取证据即审计人员对会计报表和其她会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查,以获取证据 ﻫ三、评价指标 在作好公司内审及审计机构重点审查的基本上,建立国有资产保值增值的财务指标考核体系，涉及资产流失率、销售利润率、成本费用利润率、资产负债率、资本利润率、净资产收益率、总资产收益率、资本保值增值率、产权比例、资本保值增值额、亏损公司限亏额等 此外,还应对被审公司下列有关状况进行评价 ﻫ１、国有公司所有者的财产　ﻫ考核国有公司资产的保值增值指标,一方面要明确国有公司所有者的财产涉及哪些内容审计部门在审计过程中有的只考虑公司的固定资产，有的考虑公司的所有资产,有的则考虑公司的所有者权益根据现代公司制度和新会计制度的规定,笔者觉得：第一，考核公司所有者的财产只考虑公司的固定资产是不全面的,由于公司的资产不仅体现为固定资产,并且尚有公司的流动资产，公司所有者的流动资产也应当得到保值增值第二，把公司的所有资产作为考核公司财产保值增值的对象不可行和不合理。

由于公司的所有资产中有一部分是用借贷资金购买的,尚有一部分是用应付她人的资金购买的，公司的所有资产中扣除这部分用借贷资金和占用她人资金购买的资产,剩余的资产部分才是公司的所有者财产，才干真正作为考核财产保值增值的财产第三，公司的借贷资金和公司占用她人的资金都属于公司的负债，公司的所有资产减去公司的负债应当是公司所有者的财产,即公司的所有者权益因此，公司的所有者权益可以作为考核公司财产保值增值的内容 ﻫ2、对所有者权益的调节 按照会计原理的规定，公司所有者的财产,即为公司资产负债表中所有者权益的数额，但实际工作中,理论和实际数字往往不相等，由于资产负债表中“所有者权益”相应的数额是公司的所有资产扣除公司负债后的部分，而所有资产中涉及公司的盘盈、盘亏、毁损和未核销费用等，所相应的公司的负债中也也许存在挂账收入、坏账以及专项资金等,因而要将资产负债表中“所有者权益”进行调节，扣除所有的影响因素，才干达到理论和实际相一致 ﻫ资产负债表中平衡关系为：资产-负债=所有者权益，从而可得出,一方面调增资产的同步调增所有者权益,调减资产的同步调减所有者权益；另一方面调增负债的同步调减所有者权益,调减负债的同步调增所有者权益。

因此产生下列公式：资产负债表中的所有者权益+调增资产因素+调减负债因素－调减资产因素-调增负债因素=调节后的所有者权益 3、公司所有者权益调节因素的审计　ﻫ要确认公司所有者权益调节因素的增减变动状况,就需要对影响所有者权益的有关因素进行全面审计 ﻫ(1)未解决的财产的盘盈、盘亏和毁损公司资产负债表中“待解决财产损溢”科目中的数额，是指公司等待解决的财产的盘盈、盘亏和毁损等审计过程中,要认真审查逐项分析“待解决财产损溢”科目的构成内容，重点审查公司盘盈、盘亏以及毁损的真实性,把属于保险公司或者有补偿对象的部分从该科目的余额中扣除,如果该科目为借方余额则应调减“所有者权益”;如果该科目为贷方余额,则应调增“所有者权益” (2)固定资产、库存物资、库存钞票的盘盈、盘亏及毁损审计公司的固定资产、库存钞票、库存物资一般采用监盘的措施公司组织有关人员制定实物盘点方案,并在审计人员的监督下实地进行全面盘点，然后由审计人员进行抽查核算审计后如果的确发生盘亏、毁损，属于公司应承当的损失，则调减“所有者权益”如果是公司的盘盈资产,则应调增“所有者权益” (3)未核销费用公司的未核销费用是指公司在生产经营过程中已经消耗的材料物资或实际已经支出的费用,但是尚未在有关费用科目中核销的费用。

这部分费用不能作为公司的资产，而必须从资产科目中扣除审计时要重点审查公司的“待摊费用”科目和“递延资产”科目，这两个科目核算的是公司已经支付等待摊销的费用,余额是未摊销费用但在“待摊费用”科目中如果有挂账待抵扣期末库存物资的进项税,则不能作为未核销费用解决，由于进项税可以在后来的增值税销项税中继续抵扣,属于资产性质此外还应审计“往来账项”中与否存在长期挂账的费用,“在建工程”中与否存在待核销费用如果上面多种费用存在，则应调减“所有者权益” （4）长期投资公司的长期投资是得到收益还是导致损失,要通过具体审计才干拟定审计措施一是对公司的长期投资进行实地盘点，并将其清单与明细账中有关账户核对;二是根据公司明细账所列长期投资项目逐项检查并向有关单位发函询证通过以上措施对长期投资项目进行理解、分析，证明长期投资的真实存在以及得到的收益或发生的损失如果长期投资得到收益，则调增“所有者权益”;如果发生投资损失,则调减“所有者权益” (5)往来账项中的坏账公司中的坏账是指债权、债务挂账超过3年,拟定无法收回或的确无法付出的款项审计过程中要重点审计“应收账款”、“其她应收款”、“预付账款”、“应付账款”、“其她应付款”、“预收账款”等科目的明细账和总账。

明细账和总账相核对，分析应收款项和应付款项的账龄，编制账龄分析表，有选择地选用公司的重要客户或金额较大的客户汇总列示,然后将账龄分析表分别与资产负债表中的应收、应付款项相核对,进而分析往来账项的可收回性此外还要采用发函询证的措施，向往来账项单位发函调查分析坏账，确认坏账损失的数额，做相应的调节分两种状况：一是提取坏账准备金的公司，发生坏账损失和提取的坏账准备金相抵消后，如果坏账损失数不小于提取数,则将不小于部分调减公司的“所有者权益”；如果坏账损失数不不小于提取数，则将不不小于部分做调增公司“所有者权益”解决二是不提取坏账准备金的公司，审计出公司的坏账损失,要直接调节公司的“所有者权益”如果公司发生债权的坏账损失,则调减“所有者权益”；如果公司发生债务的坏账损失,则调增“所有者权益” ﻫ(6）库存物资的盈亏公司的库存物资是以成本计价的,库存物资的成本价与市场价之间存在一定的差别，该差别就形成了公司潜在的盈亏,属于公司经营者的经营成果的一部分,应计算到公司的保值增值中计算公司经营者在任职期初和任职期末的潜在盈亏时，应当以任职期初或任职期末当月的会计报表的实际合计平均售价，计算出库存产品的估计销售收入减去成本,减去应交纳的税费，就可以计算出库存产品潜在的盈亏。

在调节解决时，如果是潜盈做调增“所有者权益”解决，如果是潜亏做调减“所有者权益”解决 (7)挂账收入公司为了隐藏收入,逃避国家税金,有时将实质性的收入挂往来账项在审计过程中要重点检查“其她应收款”、“其她应付款”科目，通过审查有关资料把挂账收入找出来，按实质性收入分别进行解决,没有交纳应交税费的要扣除税费属于应赚钱的做调增“所有者权益”解决;属于经营者任职前国家专项拨款的余额,也要做调增“所有者权益”解决;属于经营者任职期间国家所拨专款的余额，不应当调节,不能作为保值增值的成果 ﻫ(8）应付福利费公司的应付福利费是按照职工工资总额的一定比例提取，用于职工的福利性支出和医药费支出审计过程中要重点审计应付福利费超支,也就是公司资产负债表中“应付福利费”科目浮现借方余额,这部分借方余额实际是公司的潜在亏损，要通过认真分析和检查后,确认属于潜亏做调减“所有者权益”解决 (9)预提费用公司的固定资产大修理采用预提的措施，按照一定的比例提取，相应记入“制造费用”和“管理费用”等科目的借方，记入“预提费用”科目贷方,实际发生固定资产大修理费用时从该科目支出预提费用余额按权责发生制原则应核算做公司的经营成果,调节公司的所有者权益。

因此对“预提费用”的期末余额应做调节,贷方余额做调增“所有者权益”解决；借方余额做调减“所有者权益”解决对于公司的大修理工程费用在其她科目中核算,待大修理工程竣工后才冲减预提费用的,期末“预提费用”科目的余额应当先抵扣大修理工程支出后,然后再做调节所有者权益解决 ﻫ(10)其她调节因素审计过程。