09注税税一第二章讲义.doc

2009年注册税务师考试　税法(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第 二 章　增值税◆本章是税法I中的重点章节，近三年平均分数35分，各种题型均出现　　 2006年2007年2008年单选题9分9分9分多选题12分12分12分计算题8分8分8分综合题4分10分9分合　计33分39分38分　　　　◆本章内容：十一节　　第 一 节　 增值税概述 　　第 二 节　 纳税义务人　　第 三 节　 征税范围（掌握）★★　　第 四 节　 税率★　　第 五 节　 增值税的减税、免税★　　第 六 节　 销项税额与进项税额--应纳税额计算（掌握）★★★　　第 七 节　 应纳税额的计算（掌握）★★　　第 八 节　 特定企业（或交易行为）的增值税政策　　第 九 节　 申报与缴纳　　第 十 节　 增值税专用发票的使用和管理　　第 十一 节 出口退（免）税★　　　　　　◆本章新增及变化内容:　　（1）第一节 概述 增加“2008年对增值税法规的修订”（P61）　　（2）第三节 征税范围中明确了一些具体业务，如：林木销售和管护的处理（P69）、缝纫应当征收增值税（P72）、代购行为增值税处理（P72）、转让企业全部产权涉及货物转让的处理（P72）　　（3）第四节 税率：13%低税率货物范围增加了二甲醚（P74）、小规模纳税人征收率2009年1月1日起一律调整为3%（P72）　　增加“对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，按4%征收增值税” （P82）　　（4） 第五节 增值税的减税、免税 ：增加一些新的增值税减免税项目，如：增加纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税（P83）、企业利用废液（渣）生产的白银免征增值税（P86）、第十九项“软件产品的规定”（P92）、增值税纳税人放弃免税权的处理（P93）等。

　　（5）第六节 销项税额与进项税额 ：增加“纳税人自用消费品，其进项税不得抵扣”规定（P97）　　增加“外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题”（P100）　　取消“购买固定资产进项税不得抵扣”的规定（P102（3））　　（6）第八节 特定企业（或交易行为）的增值税政策：增加“上海期货交易所黄金期货交易增值税规定”（P124）；增加“出境口岸免税店有关增值税规定”（P128） 　　（7）第九节 申报与缴纳 纳税义务发生时间、期限、地点均有变化（P134）　　（8）第十节　增值税专用发票的使用和管理 ：增加“失控增值税专用发票的处理”（P144）　　（9）第十一节　出口货物退（免）税：规定我国现行出口退税率主要有六档（P145）、增加“旧设备出口退（免）税”（P162）　　　　　　 第一节　增值税概述 　　　　一、增值税的概念　　增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税　　　　（一）关于增值额--理论增值额 　　 　　制造环节批发环节零售环节合　计增值额1505060260销售额150200260 　　 　　实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。

　　（二）法定增值额　　是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额　　法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：　　1.扣除范围不同　　2.对外购固定资产处理方法不同 　　　　二、增值税的类型（三种）　　区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同　　 类　型特　点优　点缺　点1.生产型增值税（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税 （我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入　　【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（　）　　A.生产型增值税　　B.收入型增值税　　C.消费型增值税　　D.积累型增值税　　E.分配型增值税　　【答疑编号911020101】　　【答案】ABC　　【解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

　　　　三、增值税的性质及原理　　（一）增值税的性质　　1.以全部流转额为计税销售额 　　2.税负具有转嫁性　　3.按产品或行业实行比例税率　　（二）增值税的计税原理　　1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税　　2.实行税款抵扣制　　3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款　　　　　　四、增值税与其他流转税的配合　　（一） 交叉征税：如我国增值税与消费税　　（二） 平行征税：如我国增值税与营业税　　　　五、增值税的计税方法　　间接计算法--实行增值税的国家广泛采用的计税方法　　　　六、增值税的特点　　（一）增值税的特点　　1.不重复征税，具有中性税收的特征　　2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款　　3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性　　（二）增值税的优点 　　　　增值税的优点是由增值税的特点决定的　　1.能够平衡税负，促进公平竞争　　2.即便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足　　3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性　　4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税　　【例题·单选题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（　）。

　　A.具有中性税收性质　　B.税负具有转嫁性　　C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性　　D.征收具有普遍性和连续性　　【答疑编号911020102】　　【答案】A　　　　七、我国增值税建立与发展　　增加“2008年对增值税法规的修订”（P61）　　1.允许抵扣固定资产进项税额　　2.降低小规模纳税人的征收率.　　3.将一些现行增值税政策体现到修订后的《增值税暂行条例》中　　4.将按月申报的纳税期限由原来的10日延长至15日，并增加了可按季度申报的内容和期限规定，以“日”为一个纳税期的，可于次月1日起15日内申报纳税　　5.增加了有关增值税纳税义务发生的时间的规定：先开具发票的，为刑具发票的当天　　6.明确了纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税各国主管部门有关规定的（包括认证时限等程序性规定），其进项税额不得抵扣　　　　 第二节　纳税义务人　　　　一、增值税纳税人的基本规定　　凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人　　【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（　）。

　　A.代理人　　B.银行　　C.购买者　　D.境外单位　　E.境外个人　　【答疑编号911020103】　　【答案】AC　　　　　　二、增值税纳税人的分类　　1.划分目的：配合增值税专用发票的管理　　2.基本依据：　　（1）纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料　　（2）企业规模的大小　　　　三、小规模纳税人的认定及管理　　 纳税人认定标准特别说明小规模纳税人1.以货物生产为主：全年应税销售额100万元（含）以下2.以货物批发、零售为主：年应税销售额180万元（含）以下年应税销售额不足180万元的小规模商业企业，不得认定为一般纳税人一般纳税人1.以货物生产为主：年应税销售额100万元以上2.以货物批发、零售为主：年应税销售额180万元以上3.以货物生产为主，但年应税销售额不足100万元，会计核算健全1.关于总分机构2.个人经营者可以成为一般纳税人　　　　 　　【解释1】对于从事货物生产、年应税销售额超过30万元的小规模纳税人，如果会计核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。

　　【解释2】对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票　　纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人　　【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是（　）　　A.从事货物生产的企业，年应税销售额在100万元（含）以下,一律认定为小规模纳税人　　B.从事货物批发的企业，年应税销售额在180万元（含）以下，一律认定为小规模纳税人　　C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人　　D.年应税销售额超过180万元的事业单位,不得作为小规模纳税人　　【答疑编号911020104】　　【答案】B　　【解析】生产企业年销售额不低于30万， 核算健全，可以被认定为一般纳税人从事货物批发的企业，年应税销售额在180万元（含）以下，目前一律不得认定为一般纳税人，所以即应该是一律认定为小规模纳税人　　　　四、一般纳税人的认定及管理　　5.总分机构：　　（1）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。

　　（2）一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续　　一般纳税人认定的审批权限在县级以上税务机关　　7.下列纳税人不属于一般纳税人：　　（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业　　（2）个人（除个人经营者以外的其他个人）　　（3）非企业性单位　　（4）不经常发生增值税应税行为的企业　　【例题·单选题】会计核算健全的下列企业或机构中，可以被认定为增值税一般纳税人的是（ ）　　A.仅生产和销售免税农产品，年销售额为200万元的某林场　　B.年销售建筑材料200万元的某个体工商户　　C.年销售额为10万元的某电机修理厂　　D.年销售额为80万元的某销售部，其总机构为一大型卖场，年销售额为680万元　　【答疑编号911020105】　　【答案】B　　【解析】个体经营者符合条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人上述个体户年销售额超过180万元，所以，可以被认定为一般纳税人资格　　　　五、新办商贸企业一般纳税人的认定管理　　1.新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

　　2.新办大中型商贸企业的规定　　【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列单位可以成。