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二、供应过程的核算二、供应过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 内容讲解内容讲解 一、供应过程的核算程序一、供应过程的核算程序 一、供应过程的核算程序一、供应过程的核算程序第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 借方 银行存款 贷方借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方借方 应交税费 贷方购入材料、材料同时验收入库借方 在途物资 贷方购入材料、材料尚未验收入库材料入库偿还购料款买价运杂费国外进口物资负担的进口关税入库前的整理挑选费用运输途中的合理损耗采购费用材料物资采购成本 材料采购成本的计算 （1）外购材料的采购成本内容 .基本分配方法 在计算采购成本时，材料物资的买价和某种材料物资单独发生的采购费用，应直接计入该种材料物资的采购成本单一材料物资采购成本的计算 在计算采购成本时，几种材料物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准计入各种材料物资的采购成本几种材料物资采购成本的计算 材料采购成本的计算 （2）外购材料的采购成本计算 .计算公式某种物资采购成本该种物资的买价应负担的采购费用物资单位成本物资采购成本物资数采购费用分配率采购费用总额各种材料物资的重量(或买价)之和某种材料物资应负担的采购费用该种物资的重量(或买价)采购费用分配率 材料采购成本的计算 （2）外购材料的采购成本计算 二、原材料采购业务事项账务处理 原材料是指企业购入或其他来源取得的，构成产品实体或有助于产品形成，以及可提供热能和动力的各种物料。

如原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半产品、包装材料、燃料等 （一）外购材料采购成本确定 企业外购原材料的采购成本是由材料的买价和采购费用两部分组成，其中，买价是指供货单位的发票价格，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额；采购费用一般包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等支出 材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的，应直接计入该种材料的采购成本；有的是为采购几种材料而发生的采购费用，需要按一定的标准在相关的几种材料之间进行分配材料采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配例4-9】2012年4月10日，东方公司从长江公司购入A材料1000千克，增值税专用发票上标明A材料的买价为45000元，增值税税额7650元，另发生运输费500元、保险费50元、包装费314元，款项通过银行转账支付，A材料运达企业，实际收到A材料980千克，短少20千克为途中合理损耗 则A材料总成本和单位成本分布为：A材料采购成本=45000+500+50+314=45864（元）A材料单位成本=45864（100020）=46.80（元/千克） 【例4-10】2012年4月15日，东方公司从三元公司购入A、B两种材料，增值税专用发票上标明A材料的买价为60000元，B材料的买价为40000元，增值税税额为17000元，同时发生运杂费2000元，企业规定按A、B材料的买价比例分配采购费用。

款项通过银行转账支付，材料验收入库则A、B材料的采购成本为： （1）采购费用分配 分配率=2000（60000+40000）=0.02 A材料负担的采购费用=600000.02=1200（元） B材料负担的采购费用=400000.02=800（元） （2）材料的采购成本 A材料采购成本=60000+1200=61200（元） B材料采购成本=40000+800=40800（元） （二）材料采购业务核算的账户设置1“在途物资”账户2“原材料”账户3“应付账款”账户4“预付账款”账户5“应交税费应交增值税”账户 三、材料采购业务的账务处理 东方公司2012年4月份发生的有关材料采购业务如下： 【例4-11】3日，从解放公司购入甲材料5000千克，买价125000元，增值税进项税额21250元，解放公司代垫运杂费750元，款项以转账支票支付，甲材料收到并验收入库 （1）确定材料采购成本： 125000+750=125750（元） （2）账务处理： 借：原材料甲材料 125750 应交税费应交增值税（进项税额） 21250 贷：银行存款 147000 【例4-12】5日，从梁溪公司购入乙材料3000千克，买价135000元，增值税进项税额22950元，梁溪公司代垫运杂费800元，乙材料收到并验收入库，货款尚未支付。

确定材料采购成本 135000+800=135800（元） 账务处理 借：原材料乙材料 135800 应交税费应交增值税（进项税额） 22950 贷：应付账款梁溪公司 158750 【例4-13】8日，以转账支票支付前欠梁溪公司购料款及代垫的运杂费158750元 借：应付账款梁溪公司 158750 贷：银行存款 158750 【例4-14】9日，从胜利公司购入甲材料4000千克，买价104000元，购入乙材料6000千克，买价258000元，增值税进项税额61540元；发生运杂费1800元，款项以转账支票支付，材料尚未收到，该企业规定按材料重量比例分配采购费用 确定材料采购成本： 材料运杂费分配率=1800（4000+6000）=0.18（元/千克） 甲材料应负担的运杂费=40000.18=720（元） 乙材料应负担的运杂费=60000.18=1080（元） 甲材料采购成本=104000+720=104720（元） 乙材料采购成本=258000+1080=259080（元） 账务处理：借：在途物资甲材料 104720 乙材料 259080 应交税费应交增值税（进项税额） 61540 贷：银行存款 425340【例4-15】11日，上述从胜利公司购进的甲、乙材料到达企业并验收入库。

借：原材料甲材料 104720 乙材料 259080 贷：在途物资甲材料 104720 乙材料 259080【例4-16】18日，按购销协议，以转账支票预付新明公司采购丙材料款50000元 借：预付账款新明公司 50000 贷：银行存款 50000 【例4-17】22日，承【例4-16】收到新明公司发来的丙材料，增值税专用发票标明的价款为75000元，增值税进项税额为12750元，丙材料验收入库 借：原材料丙材料 75000 应交税费应交增值税（进项税额） 12750 贷：预付账款新明公司 87750 【例4-18】23日，企业开出转账支票补付新明公司的货款37750元 借：预付账款新明公司 37750 贷：银行存款 37750 二、供应过程的核算二、供应过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 ( (一一) )现购核算现购核算业务举例 12月2日，从胜利工厂购入A材料5 000千克，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，代垫运杂费1 000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库会计分录借：原材料A材料 51 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷：银行存款 59 500 二、供应过程的核算二、供应过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 ( (一一) )现购核算现购核算业务举例 12月8日，从红光工厂购入D材料5 000千克，买价20 000元，增值税进项税额3 400元，代垫运杂费300元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。

会计分录借：在途物资D材料 20 300 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 700 二、供应过程的核算二、供应过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 ( (一一) )现购核算现购核算业务举例 12月20日，从红光工厂购入的D材料5 000千克到达，并已验收入库会计分录借：原材料D材料 20 300 贷：在途物资D材料 20 300 二、供应过程的核算二、供应过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 ( (二二) )赊购核算赊购核算业务举例 12月5日，从光明工厂购入B材料2 000千克，买价40 000元，增值税进项税额6 800元，购入C材料1 000千克，买价5 000元，增值税850元，款项暂未支付，材料已验收入库会计分录借：原材料B材料 40 000 C材料 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 7 650 贷：应付账款光明工厂 52 650 二、供应过程的核算二、供应过程的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算 ( (三三) )归还货款核算归还货款核算业务举例 12月10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52 650元。

会计分录借：应付账款光明工厂 52 650 贷：银行存款 52 650 固定资产购入业务事项的账务处理 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等 固定资产应按取得时的实际成本入账，即历史成本，也称原始价值企业外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税、运输费、装卸费、安装费等相关支出 “固定资产”账户属于资产类账户，借方登记企业增加固定资产的原始价值，贷方登记企业因处置固定资产而减少的账面原始价值，期末余额在借方，反映企业期末结存的固定资产的账面原始价值该账户一般按照固定资产类别和项目设置明细账例4-8】东方公司购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为85000元，增值税税额14450元，另外发生运输费2600元，包装费1100元，上述款项共计103150元，已通过银行转账支付借：固定资产 88700 应交税费应交增值税（进项税额）14450 贷：银行存款 103150。