破产程序中整体打包处置资产的税收问题.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .破产程序中整体打包处置资产的税收问题（老会计人的体会）破产企业财产在变卖、转让环节会涉及一系列的税收问题；比如，存货、不动产在变卖环节会涉及增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市爱护建设税；资产有增值的仍涉及企业所得税；依据《企业破产法》第四十一条其次款的规定，治理人变卖破产企业财产所产生的增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市爱护建设税属于破产费用，应优先受偿；故，为最大化变现破产财产，提高债权清偿率，破产治理人倾向于打包处主破产财产，在保持整体资产价格不变前提下，上下调整资产包里每项财产的单项价格，适当削减高税率财产的定价，增加低税率或不缴税的资产的定价，以达到减低税费的成效；一、打包处置破产企业财产，增大债权清偿率破产企业财产包括：不动产、固定资产、存货、非实物形状资产（非实物形状的资产，或称权益形状的资产，包括企业的银行存款、无形资产、对外应收账款、对外投资等； ）等，不同种类财产的变卖、转让涉及的税率不尽相同；相对分别转让破产财产的方式，将各项资产打包整体转让，上下调整各项财产价格的方式，所产生的税费可能要少许多，最终对债权清偿率的影响较大；以下通过一就案例来说明，不同的财产处置方式，债权清偿率的差别；[ 案例] ：破产企业 A 公司（下称“A 公司”）对外负债 30000 万，非房地产公司，自有财产包括：别墅一幢（原购买价 8000 万，转让价 20000 万），对外应收账款（账面记载 15000 万，转让价 2000 万），两项资产整体转让价格为 22000 万；便利直观表达， 本项下设定该房屋的扣除金额为 8000 万，依据土地增值税税率表中的其次档次计 算房屋的土地增值税；同时，房屋转让涉及营业税（ 5%）、土地增值税（ 40%）、印花税（ 0.5 ‰）、城建税（ 7%）、训练费附加（ 3%），对外应收账款的转让涉及营业税（ 5%）；（本文提到的相关税率 主要是帮助材料说明与对比，在保证运算方法正确并遵守一般适用规章前提下，不求精确； ）分别处置这两项财产的税费情形为： 转让房屋应缴的税费，共计 5510 万元 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .营业税 =20000x5%=1000万元土地增值税 =（20000-8000）x40%-8000x5%=4400万元印花税=20000x0.5‰=10 万元城建税 =1000x7%=70万元训练费附加 =1000x3%=30万元转让应收账款应缴的税费，共计 100 万元营业税 =2000x5%=100万元两项财产税收合计 5610 万元，22000 万的财产扣除税收金额尚余 16390 万，债权清偿率约为 55%；打包处置这两项财产，和谐两项财产价格后的税收情形为：在保证该两项财产总价为 22000 万元的基础上，将房屋、应收账款协议作价打包处置，共同转让 给同一个买受人，房屋的协议作价为 8000 万元（无增值即无土地增值税） ，应收账款协议作价为14000 万元；转让房屋应缴的税费，共计 444 万元营业税 =8000x5%=400万元印花税=8000x0.5‰=4 万元城建税 =400x7%=28万元训练费附加 =400x3%=12万元转让应收账款应缴的税费，共计 700 万元营业税 =14000x5%=700万元两项财产税收合计 1144 万元，22000 万的财产扣除税收金额尚余 20856 万，债权清偿率约为 70%；综上，相比分别处置财产的方式，协议作价打包处置财产的方式，使 A 公司的债权清偿率由 55% 直接上升到 70%，高出 15 个百分点；这实质是一种利用“打包处置”来避税的方式，借非实物资产的特殊属性，转移价值，协议削减高赋税财产的价值，增加低赋税财产的价值；非实物资产特殊是应收账款的价值评估相对困难，他们常常与不动产、固定资产、存货一起搭配，打包转让出去，从而达到避税的成效；二、非实物形状资产的特殊属性给“资产打包处置”供应了空间非实物形状资产种类较多，各有特性，非长篇大论难以阐述完备，故本文项下阐述的非实物形状资产，主要指在处置破产企业财产中，常常遇到的对外应收账款及无形资产；这两种财产在肯定期限内没有明确的价值，其价值具有企业针对性及不确定性，同类型财产，因 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .为其在所属企业的垄断位置及利润奉献不同，而具有不同的价值；正由于这种情形，非实物形状资产难以有普适性的评估标准， 大多评估准就宽泛， 许多时候企业为尽快脱手某种非实物性资产， 会以很低的价格将其转让出去；正如近期的一就新闻报道， 某银行将 39 笔总价 1.9 亿的中小企业不良贷款 1 折处理给了资产治理公司，目的是为了“压降不良”，防止难以收回的应收账款的数字太难看；类似这种打折处理不良资产的报道最近纷纷登上各大新闻、报纸头条，银行通过现金清收、核销、转化即贷款重组以 及资产转让等方式，低价处理这些难以收回的应收账款；进一步说明，实践操作中应收账款等非 实物形状财产目前的转让定价无明确标准可言，转让双方一般依据意思表示，视自身情形协议作 价；小编寄语：不要盼望一张证书就能使你走向人生巅峰；考试只是检测学问把握的一个手段， 不是目的；千万不要再考试通过之后，放松学习；财务人员需要学习的有许多，人际沟通，实务 体会， excel 等等等等，都要学，都要积存；要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是肯定不是说有了证，就有了一切；有证书学问比别人多了一个挑选；会计学的学习，必需力求总结和应用相关技巧，使之更加便于懂得和把握；学习时应充分利用学问的关联性，通 过分析实质，找出核心要点；实际工作中，对破产企业财产评估，一般只对企业的不动产、固定资产、存货、部分非实物资产进行评估，大部分非实物资产评估难度大，特殊是应收账款这一项，没有评估标准，一般由破产企业的治理人视情形确定数额报债权人会议确认；正是非实物资产这种难以评估的属性，在与不动产、固定资产等财产捆绑处置时，为捆绑资产包中的其他各项财产的价格供应了上升或下调的空间；在破产程序中，不少治理人倾向于打包处置相关破产财产，借着非实物资产定价任意性的特点，与财产受让者协议定价，以达到少缴税的目的，同时也增加了可供安排的破产财产；笔者在此简洁概述下应收账款、无形资产评估难的现状与成因；（一）应收账款属于不确定债权应收账款属于非实物资产中一种，指企业在生产经营过程中因销售商品或供应劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项； 从法律的角度分析 , 应收账款是一种债权 , 对于债权人来说是利益 , 对债务人来说就是一种负担 , 假如债权人没有实行必要的措施 , 应收账款可能会演化为债务纠纷 , 甚至形成坏账 , 造成企业严峻的缺失；中国玉石文化中有一种“赌石”现象，所谓“一刀穷、一刀富、一刀穿麻布”，玉石在开采出来时有一层风化皮包裹着，无法判定内在是“宝玉”仍是“败絮”，只能依据皮壳的特点和人工在 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .局部的开口来做出判定，这使得买卖风险很大；对于应收账款的评估也是一样的道理，最精确的定价是依据最终已追回入账的金额计量；但在正 式追讨应收账款前，谁也无法确定最终能追回多少财产数额，纵使再专业的评估机构在缺失评估 参数情形下，也是“巧妇难为无米之炊”，难以定价；换句话说，应收账款的评估标准相对宽泛，价格幅度相对较大，在不违反强制性法律规定及评估基本准就的前提下，价格可上下调整；这为 上下调整资产包中各项财产价格供应了腾挪空间；（二）无形资产评估难度系数高我国正处于经济转型期， 无形资产的交易尚未形成一个完善的体制， 市场上的无形资产的转让 （如商标、专利），一般都由转让双方视情形，协议定价；据国家有关部门统计，到 2005 年底，全国中外合资企业 163500 多家，其中登记无形资产的仅 60 家，绝大多数企业都未对无形资产进行评 估；无形财产评估主要存在以下难题： 评估的对象和范畴把握不准、 评估标准不统一运算误差大、评估报告中信息披露不充分；以评估标准为例，目前对无形资产的主要评估方法有：成本法、市场法、收益法三种，评估方法本身存在风险；运用成本法时，由于无形资产投资成本与账面成本不对应性，入账成本虚拟性的特点，一旦依据的数据材料不精确，评估结果就难以得到保证；运用市场法时，相同种类的无形资产在不同企业中的垄断位置和优越程度不同，为企业带来的盈利也不同，当然其价值也不同，所以无形资产没有市场可比性，同时我国目前公开的无形资产交易的历史材料有限，运用市场法对数据材料的要求很高；目前对无形资产的评估较多的是采纳收益法，评估无形资产获利才能，但无形资产的获利才能只能基于当前的经济、技术水平，一旦情势变更，无形资产可能会瞬时升值或贬值；这些都与无形资产的评估标准不明确，参数不确定，针对其的税务征收也没有硬性规定；三、税务核定征收的相关规制目前税务征收核定，主要是针对关联企业之间的“转让定价”，依据《中华人民共和国税收征收 治理方法》（下称“税收征管法”） 第三十六条规定， “企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当依据独立企业之间的业务往来收取 或者支付价款、费用；不依据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而削减其应纳 税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整”，关联企业之间的协议定价要与独立企业 之间的往来定价一样，否就税务机关有权调整；而对破产程序中，借用“打包处置财产”来削减税费的操作方式，尚没有针对性规定；只有《税 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .收征管法》第三十五条及《企业所得税核定征收方法（试行） 》第三条规定，纳税人有以下情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： 〔 一〕 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 〔 二〕依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的； 〔 三〕 擅自销毁账簿或者拒不供应纳税资料 的；〔 四〕 虽设置账簿， 但账目纷乱或者成本资料、 收入凭证、费用凭证残缺不全， 难以查账的； 〔 五〕 发生纳税义务，未依据规定的期限办理纳税申报， 经税务机关责令限期申报， 逾期仍不申报的；〔 六〕 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正值理由的。