包装物和低值易耗品.ppt

密码：123456789包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品《《企业会计准则第企业会计准则第1号号——存货存货》》应用指南中明应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：确规定了周转材料的定义及范围： 周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，的材料，1、、包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品，应当采用一次转销法，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；或者五五摊销法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销 低值易耗品低值易耗品   企业在业务经营过程中所必需的企业在业务经营过程中所必需的单项价值单项价值比较低比较低或或使用年限比较短使用年限比较短，不能作为固定，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。

转使用的包装容器等•设置设置“ 低值易耗品低值易耗品” 科目科目 核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本                         低值易耗品低值易耗品    入库低值易耗入库低值易耗               出库低值易耗出库低值易耗          品成本品成本                            品成本品成本                                                       库存低值易耗库存低值易耗       品成本品成本                             明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置规格设置            低值易耗品增加的账务处理低值易耗品增加的账务处理    企企业业购购入入、、自自制制、、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的低低值值易易耗耗品品，，以以及及其其他他方方式式取取得得的的低低值值易易耗耗品品，，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，，可可按按原原材材料核算的相关规定进行会计处理。

料核算的相关规定进行会计处理在用低值易耗品的摊销方法及账务处理在用低值易耗品的摊销方法及账务处理（（1）一次摊销法及账务处理）一次摊销法及账务处理    含含义义：：是是指指企企业业在在领领用用低低值值易易耗耗品品时时，，就就将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入成成本本、、费费用用；；报报废废时时，，将将报报废废低低值值易易耗耗品品的的残残料料价价值值作作为为当当月月低低值值易易耗耗品品摊销额的减少，摊销额的减少，冲减有关的成本和费用冲减有关的成本和费用       这种方法比较简单，但费用负担不够均衡这种方法比较简单，但费用负担不够均衡              适适应应于于一一次次领领用用数数量量不不多多，，价价值值比比较较低低或或容容易易损损坏的，使用期限比较短坏的，使用期限比较短的低值易耗品的低值易耗品☆☆领用时：领用时：     将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用       借：制造费用、管理费用等有关科目借：制造费用、管理费用等有关科目             贷：低值易耗品贷：低值易耗品          （实际或计划成本）（实际或计划成本） 若采用若采用计划成本计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应用低值易耗品应分摊的成本差异分摊的成本差异：：     借：制造费用、管理费用等有关科目借：制造费用、管理费用等有关科目             贷：材料成本差异贷：材料成本差异  （超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字）        ☆☆报废时：报废时：残料入库，冲减有关成本费用残料入库，冲减有关成本费用            借：原材料借：原材料—残料残料                  贷：制造费用、管理费用等科目贷：制造费用、管理费用等科目企企业业第第一一基基本本生生产产车车间间领领用用低低值值易易耗耗品品50件件, , 单单位位计计划划成成本本为为400元元. . 预预计计使使用用期期限限为为3个个月月, , 使使用用期期满满时时, , 40件件仍仍可可使使用用, , 10件件报报废废, , 总总残残值值为为60元元。

成成本本差差异异率率为为1％％ (1)(1)领用低值易耗品时领用低值易耗品时 借：制造费用借：制造费用 20 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 20 000 (2)(2)分摊成本差异时分摊成本差异时 借：制造费用借：制造费用  200 贷：贷：材料成本差异材料成本差异                             200 (3)10(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时 借：原材料借：原材料 60 贷：制造费用贷：制造费用 60（（2）五五摊销法及账务处理）五五摊销法及账务处理含含义义：：指指领领用用低低值值易易耗耗品品时时，，先先摊摊销销它它的的价价值值一一半半，，剩剩下下一一半半留留在在报报废废时时候候再再摊摊销销，，这这样样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。

分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法适适应应于于：：各各月月份份领领用用、、报报废废数数额额比比较较均均衡衡的的低低值值易耗品采采用用“五五五五摊摊销销法法”下下，，应应设设置置“在在库库低低值值易易耗耗品品”、、“在在用用低低值值易易耗耗品品”、、“低低值值易易耗耗品品摊摊销销”三个明细科目进行核算三个明细科目进行核算★★账务处理账务处理（分两步：领用、报废）（分两步：领用、报废） ①①领用时：领用时：  借：低值易耗品借：低值易耗品—在用在用低值易耗品低值易耗品      贷：低值易耗品贷：低值易耗品—在库在库低值易耗品低值易耗品   同时同时，按其价值的，按其价值的50％％计算摊销额，计入有关计算摊销额，计入有关费用成本费用成本     借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等      贷：低值易耗品贷：低值易耗品—低值易耗品低值易耗品摊销摊销                                                   （成本（成本×50％）％）②②报废时：报废时：☆☆残料入库残料入库           借：原材料借：原材料—残料残料                贷：制造费用、管理费用等贷：制造费用、管理费用等☆☆补销另一半补销另一半        借：制造费用、管理费用等科目借：制造费用、管理费用等科目          贷：低值易耗品贷：低值易耗品—低值易耗品低值易耗品摊销摊销☆☆转销在用低值易耗品转销在用低值易耗品      借：低值易耗品借：低值易耗品—低值易耗品低值易耗品摊销摊销           贷贷 ：低值易耗品：低值易耗品—在用在用低值易耗品低值易耗品 ☆☆若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异：：      借：制造费用、管理费用等科目借：制造费用、管理费用等科目            贷：材料成本差异贷：材料成本差异   （超支用蓝字，节约用红字）（超支用蓝字，节约用红字）    甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销法。

该企业生产车间法该企业生产车间3月月10日从仓库领用工具一批，日从仓库领用工具一批，实际成本实际成本10000元6月月30日该批工具全部报废，日该批工具全部报废，报废时的残料价值为报废时的残料价值为500元，作为原材料入库元，作为原材料入库3月月10日领用时：日领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品—在用在用低值易耗品低值易耗品            10000　贷：低值易耗品　贷：低值易耗品—在库在库低值易耗品低值易耗品           10000借：制造费用借：制造费用                                              5000　贷：低值易耗品　贷：低值易耗品—低值易耗品低值易耗品摊销摊销           50006月月30日报废时：日报废时：借：原材料借：原材料                                                  500　贷：制造费用　贷：制造费用                                            500    借：制造费用借：制造费用                                              5000                     　　               贷：低值易耗品贷：低值易耗品—低值易耗品低值易耗品摊销摊销           5000借：低值易耗品借：低值易耗品—低值易耗品低值易耗品摊销摊销             10000　贷：低值易耗品　贷：低值易耗品—在用在用低值易耗品低值易耗品            10000包装物包装物包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等包括：包括：1. 生生产产过过程程中中用用于于包包装装产产品品作作为为产产品品组组成成部部分分的包装物；的包装物； 2. 随同产品随同产品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物； 3. 随同产品随同产品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物； 4. 出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物注意注意：：下列各项不属于包装物的核算范围下列各项不属于包装物的核算范围（（1））各各种种包包装装材材料料，，如如纸纸、、绳绳、、铁铁丝丝、、铁皮等，应在铁皮等，应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（（2））用用于于储储存存和和保保管管商商品品、、材材料料而而不不对对外外出出售售的的包包装装物物，，应应按按价价值值大大小小和和使使用用年年限限长长短短，，分分别别在在“固固定定资资产产”或或“低低值易耗品值易耗品”科目核算；科目核算；（（3））计计划划上上单单独独列列作作企企业业商商品品产产品品的的自自制包装物制包装物，，应作为应作为“库存商品库存商品” 处理处理设置设置“包装物包装物”账户账户   是是用用来来核核算算包包装装物物的的收收入入、、发发出出和和结结存存情情况况的的账户。

账户属于属于资产类资产类账户   结构：参照低值易耗品结构：参照低值易耗品   明明细细账账设设置置：：应应按按包包装装物物的的类类别别、、品品种种规规格格设设置（（1 1）包装物增加的核算）包装物增加的核算     企企业业购购入入、、自自制制、、委委托托外外单单位位加加工工完完成成验验收收入入库库的的包包装装物物，，以以及及其其他他方方式式取取得得的的包包装装物物，，其其账账务务处处理理与与原原材材料料一一样样，，可可比比照照“原原材材料料”科科目目的的相相关关规规定定进进行行会计处理会计处理（（2 2）发出包装物的核算）发出包装物的核算★★生产领用包装物生产领用包装物    用用于于包包装装产产品品并并构构成成了了产产品品组组成成部部分分，，应应将将包装物成本计入产品生产成本包装物成本计入产品生产成本   借：生产成本借：生产成本             贷：包装物贷：包装物                （实际或计划成本）（实际或计划成本）  若若采采用用计计划划成成本本核核算算，，月月度度终终了了，，应应结结转转生生产产领用包装物领用包装物应分摊的成本差异应分摊的成本差异：：    借借：生产成本：生产成本           贷：材料成本差异贷：材料成本差异             (蓝字蓝字or红字红字)★★随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物                       ——列作列作销售费用销售费用处理处理              借：销售费用借：销售费用                  贷：包装物贷：包装物★★随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物    ——视为视为材料销售，材料销售，计入计入其他业务成本其他业务成本             借：其他业务成本借：其他业务成本                  贷：包装物贷：包装物若若采采用用计计划划成成本本核核算算，，月月度度终终了了应应结结转转出出售包装物应分摊的成本差异：售包装物应分摊的成本差异：     借：借：销售费用销售费用             （不单独计价）（不单独计价）             其他业务成本其他业务成本         （单独计价）（单独计价）        贷：材料成本差异贷：材料成本差异   （蓝字（蓝字or红字）红字）例例. 企企业业出出售售化化学学产产品品一一批批，，20只只塑塑料料桶桶随随同同产产品品一一同同出出售售但但不不单单独独计计价价，，每每只只塑塑料料桶桶成成本本为为50元。

元 借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：包装物贷：包装物 1 000例例. 企企业业出出售售精精密密仪仪器器二二台台，，随随同同仪仪器器一一同同出出售售且且单单独独作作价价的的包包装装用用木木箱箱二二个个，，每每个个售售价价80元，帐面价元，帐面价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收，款项已收 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入                  160               应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）   借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷：包装物贷：包装物 100★★出租（出借）包装物出租（出借）包装物                                                     出租包装物的租金收入出租包装物的租金收入                                      出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容：         收取包装物押金收取包装物押金                                      没收包装物押金没收包装物押金                                       收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等                                                                                              一次摊销法一次摊销法出租（出借）包装物常用摊销方法：出租（出借）包装物常用摊销方法：      （分次摊销法）（分次摊销法）                                                                五五摊销法五五摊销法（（1））  出租（出借）包装物时：出租（出借）包装物时： 结转其成本结转其成本     出租出租包装物包装物——其他业务成本其他业务成本                        出借出借包装物包装物——销售费用销售费用 ※※采用一次摊销法：采用一次摊销法：       出租（出借）包装物金额比较小可采用这种出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，方法，领用时领用时一次全部计入一次全部计入：：      借：其他业务成本借：其他业务成本      （出租）（出租）              销售费用销售费用             （出借）（出借）             贷：包装物贷：包装物  ※※采用分期（次）摊销法：采用分期（次）摊销法：   当当出出租租（（出出借借））包包装装物物金金额额较较大大的的可可采采用用分分期期（（次次））摊摊销销法法核核算算，，领领用用的的包包装装物物通通过过“待摊费用待摊费用”科目分次摊销。

科目分次摊销  ☆☆ 出租（出借）时出租（出借）时        借：待摊费用借：待摊费用              贷：包装物贷：包装物  ☆☆每月摊销时每月摊销时      借：其他业务成本借：其他业务成本     （出租）（出租）              销售费用销售费用            （出借）（出借）            贷：待摊费用贷：待摊费用※※五五摊销法五五摊销法首次领用时，摊销首次领用时，摊销50％，报废时，摊销％，报废时，摊销50％％科目设置：包装物科目设置：包装物—库存库存未用未用                              —库存库存已用已用                              —出租出租包装物包装物                              —出借出借包装物包装物                              —包装物包装物摊销摊销（（2）收取出租包装物租金时：）收取出租包装物租金时：    借：银行存款借：银行存款          贷：其他业务收入贷：其他业务收入                 应交税金应交税金—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （（3）收取包装物押金时：）收取包装物押金时：            借：银行存款借：银行存款                贷：贷：其他应付款其他应付款（（4））退回包装物押金时：退回包装物押金时：            借：借：其他应付款其他应付款                    贷：银行存款贷：银行存款 （（5）没收包装物押金时：）没收包装物押金时： ▼ 对对于于逾逾期期未未退退回回包包装装物物而而没没收收的的包包装装物物押押金金，，扣扣除除应交增值税后的金额作为应交增值税后的金额作为“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”处理。

处理       借：其他应付款借：其他应付款         贷：应交税金贷：应交税金——应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)                其他业务收入其他业务收入   若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出          借：其他业务成本借：其他业务成本              贷：应交税金贷：应交税金——应交消费税应交消费税  ▼对于逾期未退包装物没收对于逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除应交增扣除应交增值税、（应交消费税）后转作值税、（应交消费税）后转作“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”处理        借：其他应付款借：其他应付款            贷：应交税金贷：应交税金——应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)                   营业外收入营业外收入（（6）收回出租（出借）包装物及报废时：）收回出租（出借）包装物及报废时：    收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账        借：原材料借：原材料—残料残料          贷：其他业务成本贷：其他业务成本        （出租）（出租）                   销售费用销售费用              （出借）（出借）（（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：本差异：     若若采采用用计计划划成成本本进进行行材材料料日日常常核核算算，，月月度度终终了了，，应应结结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：        借：其他业务成本借：其他业务成本             (出租出租)                销售费用销售费用                   (出借出借)             贷：材料成本差异贷：材料成本差异        (蓝字蓝字or红字红字) 例例1：：某某企企业业3月月份份出出租租给给B公公司司新新包包装装物物500个个，，每每个个成成本本10元元，，每每个个收收取取租租金金4元元（（不不含含税税））和和押押金金11．．70元元。

并并按按规规定计算收取增值税已通过银行收取定计算收取增值税已通过银行收取        该该包包装装物物出出租租期期为为5个个月月，，期期满满后后，，B公公司司退退还还包包装装物物460个个，，其其余余未未退退回回已已退退回回的的包包装装物物不不能能再再使使用用，，报报废废时时有有残残料料估估价价500元元入入库库企企业业退退还还押押金金5382元元，，其其余余押押金金予予以以没没收收，，并并按按规规定定计计算算应应交交增增值税，增值税率值税，增值税率17％        要求：分别采用要求：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算◎◎出租包装物时：出租包装物时：      借：其他业务成本借：其他业务成本                  5000           贷：包装物贷：包装物                          5000◎◎收取包装物租金时：收取包装物租金时：    借：银行存款借：银行存款                                   2 340      贷：其他业务收入贷：其他业务收入                          2000           应交税金应交税金—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 ◎◎收取包装物押金时：收取包装物押金时：      借：银行存款借：银行存款                               5850           贷：其他应付款贷：其他应付款—B公司公司            5850◎◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：      借：原材料借：原材料—残料残料    500            贷：其他业务成本贷：其他业务成本      500◎◎退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款—B公司公司   5382（（11.70×460））                                                           贷：银行存款贷：银行存款              5382◎◎没收包装物押金时：没收包装物押金时：    借：其他应付款借：其他应付款 —B公司公司  468 （（11.70×40））     贷：应交税金贷：应交税金—应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)    68             其他业务收入其他业务收入                                 400上例资料改为上例资料改为出借出借包装物包装物◎◎出借包装物时：出借包装物时：      借：销售费用借：销售费用                       5000            贷：包装物贷：包装物                        5000◎◎收取包装物押金时：收取包装物押金时：  借：银行存款借：银行存款                              5850           贷：其他应付款贷：其他应付款—B公司公司            5850◎◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：：    借：原材料借：原材料—残料残料                      500        贷：销售费用贷：销售费用                            500　　◎◎退回包装物押金时：退回包装物押金时：  借：其他应付款借：其他应付款—B公司公司   5382（（11.70×460））        贷：银行存款贷：银行存款                            5382◎◎没收包装物押金时：没收包装物押金时：  借：其他应付款借：其他应付款                468 （（11.70×40））      贷：应交税金贷：应交税金—应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)    68             其他业务收入其他业务收入                                400例：东方企业在销售产品的过程中例：东方企业在销售产品的过程中出租出租给甲企给甲企业包装物业包装物500只，每只只，每只计划成本计划成本40元元，每只包，每只包装物收取押金装物收取押金50元和租金元和租金10元，已存入银行。

元，已存入银行租用期满后，甲企业退回包装物租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料只不能继续使用，报废时收回残料100元，元，已入库，另外已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金按合同规定没收押金2 500元，其余押金退回元，其余押金退回该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%假定包装假定包装物出租月份物出租月份成本差异率为成本差异率为2%根据上述资料，根据上述资料，用用五五摊销法五五摊销法进行会计处理进行会计处理       （（1 1）领用包装物用于出租时）领用包装物用于出租时借：包装物借：包装物——出租出租包装物包装物      20 00020 000  贷：包装物贷：包装物——库存库存未用未用     20 00020 000借：其他业务成本借：其他业务成本      10 00010 000  贷：包装物贷：包装物——包装物摊销包装物摊销    10 00010 000（（2 2）收到租金和押金时）收到租金和押金时借：银行存款借：银行存款    3085030850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入    50005000 应交税金应交税金——应交增值税（销）应交增值税（销）    850850          其他应付款其他应付款      25 25 000000       （（3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可继续使只仍可继续使用，另外用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残只不能继续使用予以报废，收回残料料100元。

元借：包装物借：包装物——库存库存已用已用      16 400   （（410*40））  贷：包装物贷：包装物——出租出租包装物包装物    16 400借：原材料借：原材料                                 100  贷：其他业务成本贷：其他业务成本                   100退回押金退回押金    借：其他应付款借：其他应付款         22 500 （（450*50））       贷：银行存款贷：银行存款          22 500摊销摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本                            800    贷：包装物贷：包装物——包装物包装物摊销摊销            800报废的报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物借：包装物——包装物包装物摊销摊销              1 600    贷：包装物贷：包装物——出租出租包装物包装物            1 600结转结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他业务成本借：其他业务成本                          32    贷：材料成本差异贷：材料成本差异                          32                                                （（40*40*2%））（（4）对逾期未退回的）对逾期未退回的50只包装物只包装物☆☆没收押金没收押金 借：其他应付款借：其他应付款                              2 500  贷：其他业务收入贷：其他业务收入                        2 136.75     应交税金应交税金—应交增值税（销）应交增值税（销）    ☆☆摊销摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本                          1 000  贷：包装物贷：包装物—包装物摊销包装物摊销             1 000☆☆注销未还的注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物借：包装物—包装物摊销包装物摊销                2 000  贷：包装物贷：包装物—出租包装物出租包装物              2 000☆☆结转材料成本差异结转材料成本差异   借：其他业务支出借：其他业务支出                      40       贷：材料成本差异贷：材料成本差异                   40。