会计核算规范生产与仓储循环汇编.docx

会计核算规范生产与仓储循环 4生产与仓储循环 4.1生产成本核算 4.1.1生产成本核算的内容 产品的生产过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品生产成本产品生产成本的构成，包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用 4.1.2 生产成本核算的要求 (一) 划清各项费用支出的界限 （1）正确划清资本支出和收益支出的界限； （2）正确划清产品生产成本支出与期间费用支出的界限； （3）正确划清各月份的生产成本支出界限； （4）正确划清各种产品的生产成本界限； （5）正确划清完工产品和在产品的生产成本支出界限； (二) 做好各项基础工作 （1）建立和健全材料的计量、收发、领退和盘点制度（包括在产品盘点制度）； （2）建立和健全原始记录； 4.1.3 产品成本项目 生产费用按经济用途划分，可将计入产品成本的生产费用分为以下四个成本项目： （1）直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装材料以及其他直接材料； （2）直接人工。

包括企业直接从事产品生产人员的工资及福利费等； （3）其他直接支出其他直接支出包括直接用于产品生产的其他材料耗用； （4）制造费用制造费用包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各种费用 4.1.4 生产成本核算的一般程序 生产成本的核算是对生产费用支出和产品成本形成情况的核算因此，生产成本核算的一般程序是：第一，生产费用的核算；第二，生产成本的计算 生产费用核算，是根据经过审核的各项原始凭证汇集生产费用，进行生产费用的总分类核算和明细分类核算然后，将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象 生产成本的计算，是将通过生产费用核算分配到各成本计算对象上的费用进行整理，按成本项目归集并在此基础上进行产品成本计 算如本期投产的产品本期全部完工，则所归集的费用总数即为完工产品成本如果期末有尚未完工的在产品，则需采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，计算出完工产品的成本 4.1.5自产产品成本核算 (1) 生产领用所需的材料 根据生产计划发出生产所需各项材料，仓管开具出库单。

账务处理如下： 借：生产成本—直接材料耗用[产品明细] 贷：原材料 附件：材料领料单、领料汇总表或发料汇总表等 对于已出库月末未使用的材料，期末做“假退库”处理，即期末已领未生产耗用的材料开具入库单，退回仓库 (2)生产领用所需的自制半成品或自制材料账务处理如下： 借：生产成本—其他材料耗用[产品明细] 贷：库存商品—产成品—自产材料 —自制半成品 附件：材料领料单、领料汇总表或发料汇总表等 (3)直接从事产品生产人员的工资及福利费 计提工资费用，账务处理如下： 借：生产成本—人工费[产品明细] 贷：应付职工薪酬 附件：工资计算表、工资分配表等 (4)为组织和管理生产所发生的各种费用 一般包括：生产单位管理人员工资，职工福利费，生产单位的固定资产折旧费，租入固定资产租赁费，修理费，机物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，生产单位的装卸费，修理期间的停工损失费以及其他制造费用 账务处理如下： 借：制造费用—××项目 贷：累计折旧（固定资产折旧费） 应付职工薪酬（生产单位管理人员工资，职工福利费等） 周转材料—周转材料摊销 银行存款 其他应付款—预提费用—××项目 附件：折旧分配表、工资分配表、周转材料摊销表、银行付款凭证等 (5)月末将生产费用分配给各成本核算对象 将汇集在有关费用账户中的费用再进行分配，分别分配给各成本核算对象。

能直接分清受益对象的直接分配，不能分清受益按一定的比例进行分配，通常采用完工产品成本比例分配 账务处理如下： 借：生产成本—制造费[产品明细] 贷：制造费用—××项目 附件：折旧费用分配表等 (6)月末结转完工产品成本 必须按月计算产品生产成本，月度为每月一日至当月月末计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗，计算完工产品和在产品的实际成本，不得以估计成本或计划成本代替实际成本填制完工产品入库单 账务处理如下： 借：库存商品—产成品—自产成品 —自产材料 —自制半成品 贷：生产成本—直接材料耗用[产品明细] 生产成本—其他材料耗用[产品明细] 生产成本—人工费[产品明细] 生产成本—制造费[产品线档案] 附件：产品成本计算表、产成品入库单等 在实际业务工作中企业发生的各项费用，按照成本核算的要求，划清各种费用界限，即经过分类、归集和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本；计入各种产品成本的生产费用，又经过在完工产品和月末在 产品之间的分配，从而求得月末在产品的成本和完工产品的成本。

本公司成本核算通常有以下两种情况： ①、不计算在产品成本（即在产品成本为零） 此类情况适用于月末在产品数量很小的情况算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即在产品成本是零本月发生的产品生产费用就是完工产品的成本 ②、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 此类情况是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担适合于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担 4.1.6委托加工物资成本核算 （一）材料发出、受托加工单位的材料收入（或购入材料后由供货单位直接发往加工单位的，账务上也应先入本单位材料帐再发出给受托加工单位核算） 材料发往委托加工仓库，账务处理如下： 借：委托加工物资—直接材料（受托加工单位） 贷：原材料—××存货 附件单据：受托加工单位提供的入库单、委托方的送货单、供应 商送货单（直接发给加工单位的情况）、受托加工单位提供的入库汇总表（双方相关人员签字、盖章）、及根据此汇总表计算出来的数量、单价、金额汇总表等相关单据 （二）受托加工单位的耗用材料 受托加工单位的生产领用原辅材料（包括物权为委托方材料及物权为受托方材料） 借：委托加工物资—材料耗用（受托加工单位） 贷：委托加工物资—直接材料（受托加工单位）附件单据：物料领用出库单、数量金额式汇总表、受托加工仓库出库数量汇总表（双方相关人员签字、盖章）等相关单据（三）耗用受托加工单位的物料及核算的加工费 1、受托加工单位核算加工费 借：委托加工物资—委托加工开支（受托加工单位） 应付税费—应交增值税—进税税额 贷：应付账款—受托加工单位 附件单据：增值税专用发票（加工费）、加工费结算书等相关单据 2、耗用受托加工单位的物料需支付的费用 借：委托加工物资—直接材料（受托加工单位） 应交税费—应交增值税—进税税额 贷：应付账款—受托加工单位 附件单据：增值税专用发票（辅助材料）、出库单等相关单据 （四）受托加工产成品或半成品入库；或受托加工单位直接将成品发往委托方指定的地点 借：库存商品—产成品 贷：委托加工物资—材料耗用 委托加工物资—委托加工开支 附件单据：检验合格单、委托加工产品成本核算表、产成品入库单等相关单据 （五）委托加工材料盘点盈亏核算（同本单位存货盘点盈亏处理相同，详见4.3存货清查） 4.2存货的清查 为保证存货的收发、计量、核算的真实性及安全完整，应定期进行清查盘点，对账实不符的存货进行处理。

4.2.1 存货清查方法 存货的清查可以定期或不定期地进行本公司规定每年两次对存货进行定期全面盘点（6月末及12月末），每月可进行不定期抽盘或全面盘点 具体方法是实地盘点，可对存货进行全面盘点，也可抽查重点存货进行盘点 在实地盘点以前，应根据各类存货的收发凭证将存货的全部收发业务记入存货明细账，经过审核后计算出余额，并将账面存货数量填 入存货盘点表在盘点时，应根据各类存货的不同性质，分别采用点数、过磅、丈量等方法点清实际结存数量，并将其填入存货盘点表，以便于与账面结存数量进行核对 对盘盈、盘亏的存货填制《存货盘盈、盘亏报告表》，注明盘盈盘亏存货的品种、规格、数量、金额、原因等，报经有关部门批准后，据以进行账务处理 4.2.2存货清查结果的会计处理 存货的盘盈、盘亏，通过“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目核算盘盈的财产物资，账务处理如下： 借：存货类科目（按其重置成本） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 盘亏的财产物资，账务处理如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：存货类科目按其实际成本） 应交税费—应交增值税—进项税额转出（需进项税转出部分） 附件单据：存货盘点表（盘点记录只有数量没有金额）、存货盘点盈亏计算表等相关单据 存货盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，在期末结账前处理完毕。

盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，账务处理如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用—存货盘盈盘亏 附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据 盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出账务处理如下： 借：管理费用—存货盘盈盘亏（自然损耗或管理不善） 营业外支出（生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、其他非正常损失等损失） 其他应收款（责任人赔偿或保险赔偿） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 附件单据：批复后的存货盘亏处理报告单等相关单据 4.3存货的处置 4.3.1存货的摊销 本公司规定对低值易耗品和包装物采用一次转销法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益 （1）生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料—包装物 （2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物 。