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第五章 个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法学习目的和要求1.掌握个人所得税的掌握个人所得税的纳税税义务人的确定和分人的确定和分类2.掌握不同税目掌握不同税目应税税项目的确定目的确定3.掌握个人所得税不同税目的税率形式掌握个人所得税不同税目的税率形式4.掌握不同税目掌握不同税目应纳税所得税所得额的确定的确定5.掌握不同税目掌握不同税目应纳税税额的的计算算6.掌握特殊情况下掌握特殊情况下应纳税税额的的计算算7.掌握个人所得境外已掌握个人所得境外已纳税税额的扣除的扣除8.掌握个人所得税的掌握个人所得税的纳税税办法法2024/9/82024/9/8税法税法本章主要节次第一第一节￿￿￿￿个人所得税的概述个人所得税的概述第二第二节￿￿￿￿个人所得税的个人所得税的计算与算与纳税申税申报2024/9/82024/9/8税法税法第一节第一节 个人所得税的概述个人所得税的概述一、一、个人所得税的概念与特点个人所得税的概念与特点二、二、个人所得税的个人所得税的纳税税义务人人三、三、应税所得税所得项目的确定目的确定四、四、个人所得税的税率个人所得税的税率五、五、应纳税所得税所得额的确定的确定六、六、税收税收优惠惠2024/9/82024/9/8税法税法个人所得税的概念与特点个人所得税的概念与特点1.个人所得税的概念个人所得税的概念2.我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点2024/9/82024/9/8税法税法个人所得税的概念个人所得税的概念•个人所得税是个人所得税是对个人（自然人）取得的各个人（自然人）取得的各项应税税所得征收的一种税。

所得征收的一种税•征收个人所得税的目的：征收个人所得税的目的：–适当调节个人收入；适当调节个人收入；–增加国家税收收入增加国家税收收入•我国个人所得税法的我国个人所得税法的历史沿革史沿革我国个人所得税的历史沿革我国个人所得税的历史沿革 利息所得税利息所得税 中华人民中华人民共和国个人共和国个人 所得税法所得税法 城乡个体城乡个体工商户所得税工商户所得税 暂行条例暂行条例 城乡个人城乡个人收入调节税暂收入调节税暂 行条例行条例1950年年1980年年9月月1986年年1987年年 修订后的修订后的中华人民共和国中华人民共和国 个人个人 所得税法所得税法合并合并1993年年10月月 现行中华人现行中华人民共和国个人民共和国个人 所得税法所得税法1999年年8月月2005年年10月月2007年年6月月我国个人所得税法的历史沿革我国个人所得税法的历史沿革•1980年年9月月10，全国人大通，全国人大通过《《个人所得税法个人所得税法》》，，同年同年12月月14日日财政部制定公布政部制定公布《《个人所得税个人所得税实施施细则》》；；•1993年年10月月31，作，作为全国税制大改革的一部分，全全国税制大改革的一部分，全国人大修国人大修订《《个人所得税法个人所得税法》》，并于，并于1994年年1月月1日日起施行；起施行；•1999年年8月月30，全国人大修，全国人大修订《《个人所得税法个人所得税法》》，，修改内容主要修改内容主要为针对储蓄存款利息征税；蓄存款利息征税；•2005年年10月月27，全国人大修，全国人大修订《《个人所得税法个人所得税法》》，，修改内容主要修改内容主要为工工资薪金的薪金的费用减除用减除标准；准；•2007年年6月月29日，全国人大修日，全国人大修订《《个人所得税法个人所得税法》》，修改内容，修改内容为针对储蓄存款利息征税。

蓄存款利息征税2024/9/82024/9/8税法税法我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点•世界各国的个人所得税体制可分世界各国的个人所得税体制可分为三种三种类型：型：–分类所得税制分类所得税制–综合所得税制综合所得税制–混合所得税制混合所得税制•我国个人所得税的特点：我国个人所得税的特点：–实行分类计征实行分类计征–税率低、扣除额宽税率低、扣除额宽–征税面小、计算简便征税面小、计算简便2024/9/82024/9/8税法税法个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人•个人所得税的包括中国公民、个体工商个人所得税的包括中国公民、个体工商户以及在以及在中国境内有所得的外籍人中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人（包括无国籍人员，，下同）和香港、澳下同）和香港、澳门、台湾同胞台湾同胞•自自2000年年1月月1日起，个人独日起，个人独资企企业和合伙企和合伙企业投投资者也作者也作为个人所得税的个人所得税的纳税税义务人•个人所得税的个人所得税的纳税税义务人可以分人可以分为以下两以下两类：：–居民纳税义务人居民纳税义务人–非居民纳税义务人非居民纳税义务人2024/9/82024/9/8税法税法居民纳税义务人居民纳税义务人•居民居民纳税税义务人是指在中国境内人是指在中国境内有住所有住所或者或者无住所无住所而在中国境内居住而在中国境内居住满1年的个人年的个人，其所取得的，其所取得的应纳税所得无税所得无论是来源于中国境内是来源于中国境内还是中国境外任何地是中国境外任何地方，都方，都应在中国在中国缴纳个人所得税。

包括以下两个人所得税包括以下两类：：–在中国境内定居的中国公民和外国侨民但不包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民但不包括虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨虽具有中国国籍，却没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞–从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国境内的日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞这些外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过3030日，日，或者多次离境累计不超过或者多次离境累计不超过9090日的，仍应视为全年在日的，仍应视为全年在中国境内居住中国境内居住 2024/9/82024/9/8税法税法非居民纳税义务人非居民纳税义务人•非居民非居民纳税税义务人，是指不符合居民人，是指不符合居民纳税税义务人人条件的条件的纳税税义务人，人，仅就其来源于中国境内的所就其来源于中国境内的所得，向中国得，向中国缴纳个人所得税个人所得税•《《个人所得税法个人所得税法》》规定，非居民定，非居民纳税税义务人是人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不居住不满一年的个人一年的个人”。

非居民非居民纳税税义务人，人，实际上只能是在一个上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人年的外籍人员、、华侨或香港、澳或香港、澳门、台湾同胞台湾同胞￿ ￿2024/9/82024/9/8税法税法应税所得项目的确定应税所得项目的确定（一）（一）工工资、薪金所得、薪金所得（二）（二）个体工商个体工商户的生的生产、、经营所得所得（三）（三）对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营的所得的所得（四）（四）劳务报酬所得劳务报酬所得（五）（五）稿酬所得稿酬所得（六）（六）特许权使用费所得特许权使用费所得（七）（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得（八）（八）财产租赁所得财产租赁所得（九）（九）财产转让所得财产转让所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）（十一）其他所得其他所得2024/9/82024/9/8税法税法工资、薪金所得工资、薪金所得•工工资、薪金所得，是指个人因任、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得或受雇而取得的工的工资、薪金、、薪金、奖金、年金、年终加薪、加薪、劳动分分红、津、津贴、、补贴以及与任以及与任职或者受雇有关的其他所得。

或者受雇有关的其他所得对于一些不属于工于一些不属于工资、薪金性、薪金性质的的补贴、津、津贴或或者不属于者不属于纳税人本人工税人本人工资、薪金所得、薪金所得项目的收入目的收入，不予征税，不予征税￿ ￿，具体包括：，具体包括：–独生子女补贴；独生子女补贴；–执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；–托儿补助费；托儿补助费；–差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助2024/9/82024/9/8税法税法个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得•个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业的生的生产、、经营所得，比所得，比照照“个体工商个体工商户的生的生产、、经营所得所得”应税税项目，目，征收个人所得税征收个人所得税￿ ￿•但但应注意以下注意以下问题：：–个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资个人独资企业和合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照并入投资者个人的生产经营所得，依照““个体工个体工商户的生产、经营所得商户的生产、经营所得””项目计征个人所得税。

项目计征个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得–除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人投资者，以企业资金为本人家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依得，依““个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得””征税–纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业和合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了企业和合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其后既不归还，又未用于企业生产经营活动的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依配，依““利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”” 征税。

征税 2024/9/82024/9/8税法税法对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得•对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得，是指所得，是指个人承包个人承包经营或承租或承租经营以及以及转包、包、转租取得的租取得的所得•本税目所指的是承包、承租人按合同本税目所指的是承包、承租人按合同(协议)的的规定只向定只向发包、出租方交包、出租方交纳一定一定费用后，企用后，企业经营成果成果归其所有的承包、承租人取得的所得，按其所有的承包、承租人取得的所得，按对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得项目，目，适用适用5%－－35%的超的超额累累进税率2024/9/82024/9/8税法税法劳务报酬所得劳务报酬所得•劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种各种劳动所取得的所得所取得的所得•内容包括：内容包括：设计、装潢、安装、制、装潢、安装、制图、化、化验、、测试、医、医疗、法律、会、法律、会计、咨、咨询、、讲学、新学、新闻、广、广播、翻播、翻译、、审稿、稿、书画、雕刻、影画、雕刻、影视、、录音、音、录像、演出、表演、广告、展像、演出、表演、广告、展览、技、技术服服务、介、介绍服服务、、经纪服服务、代、代办服服务、其他、其他劳务共共29项劳务项目。

目2024/9/82024/9/8税法税法稿酬所得稿酬所得•稿酬所得，是指个人因其作品以稿酬所得，是指个人因其作品以图书、、报刊形式刊形式出版、出版、发表而取得的所得表而取得的所得2024/9/82024/9/8税法税法特许权使用费所得特许权使用费所得•特特许权使用使用费所得，是指个人提供所得，是指个人提供专利利权、商、商标权、著作、著作权、非、非专利技利技术以及其他特以及其他特许权的使用的使用权取得的所得取得的所得•提供著作提供著作权的使用的使用权取得的所得，不包括稿酬所取得的所得，不包括稿酬所得•由于我国没有开征由于我国没有开征资本利的税，故个人提供和本利的税，故个人提供和转让专利利权的所得也列入特的所得也列入特许权使用使用费所得征税所得征税2024/9/82024/9/8税法税法利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得•这部分所得，是指个人部分所得，是指个人拥有有债权、股、股权而取得的而取得的利息、股息、利息、股息、红利所得•储蓄存款在蓄存款在1999年年10月月31日前孳生的利息不征日前孳生的利息不征收个人所得税；自收个人所得税；自1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日孳生的利息所得按照日孳生的利息所得按照20%征收个人所得税；征收个人所得税；储蓄存款在蓄存款在2007年年8月月15日至日至2008年年10月月8日孳日孳生的利息所得按照生的利息所得按照5%征收个人所得税，自征收个人所得税，自2008年年10月月9日起日起暂免征收免征收储蓄存款利息所得个人所蓄存款利息所得个人所得税。

得税2024/9/82024/9/8税法税法利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得•证券市券市场个人投个人投资者的者的证券交易券交易结算算资金在金在2008年年10月月9日后（含日后（含10月月9日）孳生的利息所得，日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税免征收个人所得税•税款由税款由办理个人理个人银行行结算算账户业务的的储蓄机构在蓄机构在结付利息付利息时代扣代代扣代缴2024/9/82024/9/8税法税法财产租赁所得财产租赁所得•财产租租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器、机器设备、、车船以及其他船以及其他财产取得的所得取得的所得•个人取得的个人取得的财产转租收入，属于租收入，属于“财产租租赁所得所得”的征税范的征税范围，由，由财产转租人租人缴纳个人所得税个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法财产转让所得财产转让所得•财产转让所得，是指个人所得，是指个人转让有价有价证券、股券、股权、、建筑物、土地使用建筑物、土地使用权、机器、机器设备、、车船以及其他船以及其他财产取得的所得取得的所得•国家决定在近年内，国家决定在近年内，对股票股票转让所得所得暂不征收个不征收个人所得税。

除此之外，人所得税除此之外，转让其他其他财产的所得，的所得，应当依法当依法缴纳个人所得税个人所得税•个人通个人通过网网络收收购玩家的虚玩家的虚拟货币，加价后向他，加价后向他人出售取得的收入，属于本人出售取得的收入，属于本项目目计算算缴纳个人所个人所得税个人得税个人销售虚售虚拟货币的的财产原原值为其收其收购网网络虚虚拟货币所支付的价款和相关税所支付的价款和相关税费2024/9/82024/9/8税法税法偶然所得偶然所得•偶然所得，是指个人得偶然所得，是指个人得奖、中、中奖、中彩以及其他、中彩以及其他偶然性偶然性质的所得•偶然所得偶然所得应缴纳的个人所得税，一律由的个人所得税，一律由发奖单位位或机构代扣代或机构代扣代缴2024/9/82024/9/8税法税法其他所得其他所得•除上述各除上述各项个人个人应税所得外，其他确有必要征税税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国的个人所得，由国务院院财政部政部门确定•个人取得的所得，个人取得的所得，难以界定以界定应纳税所得税所得项目的，目的，由主管税由主管税务机关确定机关确定2024/9/82024/9/8税法税法个人所得税的税率个人所得税的税率•个人所得税的税率按所得个人所得税的税率按所得项目不同分目不同分别确定，共确定，共分以下三分以下三类税率：税率：–超额累进税率超额累进税率–比例税率比例税率–混合税率混合税率2024/9/82024/9/8税法税法超额累进税率超额累进税率1.工工资、薪金所得，适用九、薪金所得，适用九级超超额累累进税率，税率税率，税率为5%～～45% 。

工工资薪金所得税率表薪金所得税率表2.个体工商个体工商户的生的生产、、经营所得和所得和对企事企事业单位的位的承包承包经营、承租、承租经营所得，适用所得，适用5%～～35%的超的超额累累进税率承包承租承包承租经营所得税率表所得税率表•个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业的生的生产、、经营所得，也所得，也适用适用5%～～35%的五的五级超超额累累进税率2024/9/82024/9/8税法税法工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表级数数全月全月应纳税所得税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过500500元的元的5 50 02 2超超过500500～～2 0002 000元的部分元的部分101025253 3超超过2 0002 000元～元～5 0005 000元的部分元的部分15151251254 4超超过5 0005 000元～元～20 00020 000元的部分元的部分20203753755 5超超过20 00020 000元～元～40 00040 000元的部分元的部分2525137513756 6超超过40 00040 000元～元～60 00060 000元的部分元的部分3030337533757 7超超过60 00060 000元～元～80 00080 000元的部分元的部分3535637563758 8超超过80 00080 000元～元～100 000100 000元部分元部分404010375103759 9超超过100 000100 000元的部分元的部分454515375153752024/9/82024/9/8税法税法承包承租经营所得税率表承包承租经营所得税率表级数数全年全年应纳税所得税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过5 0005 000元的元的5 50 02 2超超过5 0005 000～～10 00010 000元的部分元的部分10102502503 3超超过10 00010 000元～元～30 00030 000元的部分元的部分2020125012504 4超超过30 00030 000元～元～50 00050 000元的部分元的部分3030425042505 5超超过50 00050 000元的部分元的部分3535675067502024/9/82024/9/8税法税法比例税率比例税率1.稿酬所得，适用比例税率，税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按，并按应纳税税额减征减征30%。

故其故其实际税率税率为14%2.特特许权所得，利息、股息、所得，利息、股息、红利所得，利所得，财产租租赁所得，所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率用比例税率，税率为20%2007年年8月月15日起，日起，利息所得税率下利息所得税率下调为5%，从，从2008年年10月月9日起日起免征•财产租租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从税率从2001年年1月月1日起日起为10%2024/9/82024/9/8税法税法混合税率混合税率•混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在混合税率是指，在一般情况下适用比例税率，在特定情况下特定情况下则适用超适用超额累累进税率•劳务报酬所得，在一般情况下适用比例税率，税酬所得，在一般情况下适用比例税率，税率率为20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可酬所得一次收入畸高的，可实行行加成征收加成征收，即适用超，即适用超额累累进税率2024/9/82024/9/8税法税法收入畸高劳务报酬的加成征收收入畸高劳务报酬的加成征收•根据根据《《个人所得税法个人所得税法实施条例施条例》》规定，定，“劳动报酬所得一次收入畸高酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得，是指个人一次取得劳动报酬，其酬，其应纳税所得税所得额超超过20 000元。

元对应纳税所得税所得额超超过20 000元至元至50 000元的部分，依照税法元的部分，依照税法规定定计算算应纳税税额后再后再按照按照应纳税税额加征五成；超加征五成；超过50 000元的部分，加征十成因此，元的部分，加征十成因此，劳务报酬所得酬所得实际上适用上适用20%、、30%、、40%的三的三级超超额累累进税税率劳动报酬所得税率表酬所得税率表￿ ￿2024/9/82024/9/8税法税法劳动报酬所得税率表劳动报酬所得税率表级数数每次每次应纳税所得税所得额税率税率(%)(%) 速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过20 00020 000元的部分元的部分20200 02 2超超过20 00020 000～～50 00050 000元的部分元的部分3030200020003 3超超过50 00050 000元的部分元的部分4040700070002024/9/82024/9/8税法税法应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定•由于个人所得税的由于个人所得税的应税税项目不同，并且取得某目不同，并且取得某项所得需所得需费用也不一用也不一样，因此，，因此，计算个人算个人应纳税所税所得得额，需按不同，需按不同应税税项目目分分项计算算。

以某以某项应税税项目的收入目的收入额减去税法减去税法规定的定的该项费用减除用减除标准准后的余后的余额，，为该项应纳税所得税所得额•费用减除用减除标准准•附加减除附加减除费用用•每次收入的确定每次收入的确定2024/9/82024/9/8税法税法费用减除标准费用减除标准1.工工资、薪金所得，以每、薪金所得，以每月月收入收入额减除减除费用用2000元（元（2008年年3月月1日前日前为1600）后的余）后的余额，，为应纳税所得税所得额2.个体工商个体工商户的生的生产、、经营所得，以所得，以每一每一纳税年度税年度的收入的收入总额，减除成本、，减除成本、费用以及用以及损失后的余失后的余额，，为应纳税所得税所得额•如果从事生如果从事生产、、经营活活动的的纳税人不能提供完整、税人不能提供完整、准确的准确的纳税税资料，且又不能正确料，且又不能正确计算算应纳税所得税所得额，由主管税，由主管税务机关核定其机关核定其应纳税所得税所得额2024/9/82024/9/8税法税法费用减除标准费用减除标准3.对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得，以所得，以每每一一纳税年度税年度的收入的收入总额，减除必要，减除必要费用后的余用后的余额，，为应纳税所得税所得额。

4.劳务报酬所得，稿酬所得、特酬所得，稿酬所得、特许权使用使用费所得、所得、财产租租赁所得，每次收入不超所得，每次收入不超过4 000元的，减除元的，减除费用用800元；元；4 000元以上的，减除元以上的，减除20%费用，其余用，其余额为应纳税税所得所得额5.财产转让所得，以所得，以转让财产的收入的收入额减除减除财产原原值和合理和合理费用后的余用后的余额，，为应纳税所得税所得额6.利息、股息、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入以每次收入额为应纳税所得税所得额股息、红利所得利所得自自2005年年6月月13日起减按日起减按50%计入入应纳税所得税所得额2024/9/82024/9/8税法税法附加减除费用附加减除费用1.附加减除附加减除费用的含用的含义2.附加减除附加减除费用的适用范用的适用范围3.附加减除附加减除费用用标准准2024/9/82024/9/8税法税法附加减除费用的含义附加减除费用的含义•所所谓附加减除附加减除费用，是指每月在减除用，是指每月在减除2000元元费用用的基的基础上，再减除上，再减除规定的定的费用•注意：注意：–1.1.只适用于工资薪金所得只适用于工资薪金所得–2.2.是在正常的费用减除标准上再扣除的费用是在正常的费用减除标准上再扣除的费用–3.3.实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和实际计算过程中，往往将正常费用减除标准和附加减除费用合并计算。

附加减除费用合并计算2024/9/82024/9/8税法税法附加减除费用的适用范围附加减除费用的适用范围1.在中国境内在中国境内的外商投的外商投资企企业和外国企和外国企业中中工作工作取取得工得工资、薪金所得、薪金所得的外籍人的外籍人员；；2.应聘聘在中国境内在中国境内的企的企业、事、事业单位、社会位、社会团体、体、国家机关中国家机关中工作工作取得工取得工资、薪金所得、薪金所得的外籍的外籍专家家；；3.在中国境内有住所在中国境内有住所而而在中国境外任在中国境外任职或者受雇或者受雇取取得工得工资、薪金所得的个人；、薪金所得的个人；4.财政部确定的取得工政部确定的取得工资、薪金所得的其他人、薪金所得的其他人员2024/9/82024/9/8税法税法附加减除费用标准附加减除费用标准•上述适用范上述适用范围内的人内的人员每月工每月工资、薪金所得在减、薪金所得在减除除2000元元费用的基用的基础上，再减除上，再减除2800元即共计可扣除可扣除4800元•华侨和香港、澳和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除、台湾同胞参照上述附加减除费用用标准准执行2024/9/82024/9/8税法税法每次收入的确定每次收入的确定•纳税人取得的税人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得、利息、股息、所得、利息、股息、红利所得、利所得、财产租租赁所得、偶然所得和其他所得等七所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明所得，都是明确确应该按次征税的。

按次征税的•《《个人所得税法个人所得税法实施条例施条例》》中具体中具体规定如下定如下￿ ￿：：•1.劳务报酬所得，根据不同酬所得，根据不同劳务项目的特点，分目的特点，分别规定如下：定如下：–只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次–属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次的收入为一次2024/9/82024/9/8税法税法每次收入的确定每次收入的确定2.稿酬所得，以每次出版、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入表取得的收入为一次3.特特许权使用使用费所得，以某所得，以某项使用使用权的一次的一次转让所所取得的收入取得的收入为一次4.财产租租赁所得，以一个月内取得的收入所得，以一个月内取得的收入为一次5.利息、股息、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、利所得，以支付利息、股息、红利利时取得的收入取得的收入为一次6.偶然所得，以每次收入偶然所得，以每次收入为一次7.其他所得，以每次收入其他所得，以每次收入为一次2024/9/82024/9/8税法税法税收优惠税收优惠•免免纳个人所得税的各个人所得税的各项个人所得个人所得•经批准可以减征个人所得税的批准可以减征个人所得税的项目目•暂免征收个人所得税的所得免征收个人所得税的所得•其他减免税其他减免税优惠惠2024/9/82024/9/8税法税法免纳个人所得税的各项个人所得免纳个人所得税的各项个人所得1.省省级人民政府、国人民政府、国务院院部委部委和中国人民解放和中国人民解放军军以上以上单位，以及位，以及外国外国组织颁发的科学、教育、技的科学、教育、技术、文化、、文化、卫生、体育、生、体育、环境保境保护等方面的等方面的奖金。

金2.国国债和国家和国家发行的金融行的金融债券利息3.按照国家按照国家统一一规定定发给的的补贴、津、津贴4.福利福利费、、抚恤金、救恤金、救济金5.保保险赔款6.军人的人的转业费、复、复员费2024/9/82024/9/8税法税法免纳个人所得税的各项个人所得免纳个人所得税的各项个人所得7.按照国家按照国家统一一规定定发给干部、干部、职工安家工安家费、退、退职费、、退休工退休工资、离休工、离休工资、离休生活、离休生活补助助费8.按按规定定奖励励见义勇勇为者的者的奖金或金或奖品，品，经主管税主管税务机关核准，免征个人所得税机关核准，免征个人所得税9.企企业和个人按照省和个人按照省级以上人民政府以上人民政府规定的比例提取定的比例提取并并缴付的付的住房公住房公积金、医金、医疗保保险金、基本养老保金、基本养老保险金、失金、失业保保险金金，不，不计入个人当期的工入个人当期的工资、薪金收、薪金收入，免征个人所得税个人入，免征个人所得税个人领取原提存的住房公取原提存的住房公积金、医金、医疗保保险金、基本养老保金、基本养老保险金金时，免征个人所，免征个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法免纳个人所得税的各项个人所得免纳个人所得税的各项个人所得10.个人取得的个人取得的教育教育储蓄存款利息蓄存款利息所得以及国所得以及国务院院财政部政部门确定的其他确定的其他专项储蓄存款或蓄存款或储蓄性蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。

基金存款的利息所得，免征个人所得税11.经国国务院院财政部政部门批准免税的其他个人所得批准免税的其他个人所得2024/9/82024/9/8税法税法经批准可以减征个人所得税的项目经批准可以减征个人所得税的项目1.残疾、孤老人残疾、孤老人员和烈属的所得和烈属的所得2.因因严重自然灾害造成重大重自然灾害造成重大损失的3.其他其他经国国务院院财政部政部门批准减税的批准减税的2024/9/82024/9/8税法税法暂免征收个人所得税的所得暂免征收个人所得税的所得1.外籍个人以非外籍个人以非现金形式或金形式或实报实销形式取得的住房形式取得的住房补贴，伙食，伙食补贴、搬迁、搬迁费、洗衣、洗衣费2.外籍个人按合理外籍个人按合理标准取得的境内、外出差准取得的境内、外出差补贴3.外籍个人取得的探外籍个人取得的探亲费、、语言言训练费、子女教育、子女教育费等，等，经当地税当地税务机关机关审核批准核批准为合理的部分合理的部分4.个人个人举报、、协查各种各种违法、犯罪行法、犯罪行为而而获得的得的奖金5.个人个人办理代扣代理代扣代缴税款手税款手续，按，按规定取得的扣定取得的扣缴手手续费6.个人个人转让自用达自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。

取得的所得2024/9/82024/9/8税法税法暂免征收个人所得税的所得暂免征收个人所得税的所得7.对按按《《国国务院关于高院关于高级专家离退休若干家离退休若干问题的的暂行行规定定》》和和《《国国务院院办公公厅关于杰出高关于杰出高级专家家暂缓离休离休审批批问题的通知的通知》》精神，适当延精神，适当延长高高级专家离休、退休期家离休、退休期间的工的工资、薪金所得，、薪金所得，视退休工退休工资、离休工、离休工资免征个人所得税免征个人所得税8.外籍个人从外商投外籍个人从外商投资企企业取得的股息、取得的股息、红利所得9.凡符合条件的外籍凡符合条件的外籍专家取得的工家取得的工资、薪金所得可、薪金所得可免征个人所得税免征个人所得税10.个人按照个人按照标准取得的拆迁准取得的拆迁补偿费2024/9/82024/9/8税法税法其他减免税优惠其他减免税优惠•在中国境内无住所，但在居住在中国境内无住所，但在居住1年以上年以上5年以下的个年以下的个人，其来源于中国境外的所得，人，其来源于中国境外的所得，经主管税主管税务机关批机关批准，可以只就由中国境内公司、企准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他以及其他经济组织或个人支付的部分或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超个人所得税；居住超过5年的个人，从第年的个人，从第6年起，年起，应当就其来源于中国境外当就其来源于中国境外的全部所得的全部所得缴纳个人所得税。

个人所得税•对在中国境内无住所，但是一个在中国境内无住所，但是一个纳税年度中在中国税年度中在中国境内居住不超境内居住不超过90日的日的纳税人的减免税税人的减免税优惠•在中国境内无住所，但是在一个在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国税年度中在中国境内境内连续或者累或者累计居住不超居住不超过90日的个人，其来源日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇雇主在中国境内的机构、主在中国境内的机构、场所所负担的部分，免予担的部分，免予缴纳个人所得税个人所得税￿￿￿￿￿￿￿￿　　　　￿ ￿2024/9/82024/9/8税法税法第二节第二节 个人所得税的计算与纳税申报个人所得税的计算与纳税申报一、一、一般一般项目目应纳税税额的的计算算二、二、特殊特殊项目目应纳税税额的的计算算三、三、境外所得的税境外所得的税额扣除扣除四、四、纳税方法税方法五、五、个人所得税个人所得税计算算综合合举例例2024/9/82024/9/8税法税法一般项目应纳税额的计算一般项目应纳税额的计算（一）（一）工工资、薪金所得、薪金所得（二）（二）个体工商个体工商户的生的生产、、经营所得所得（三）（三）对企、事企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得（四）（四）劳务报酬所得酬所得（五）（五）稿酬所得稿酬所得（六）（六）特特许权使用使用费所得所得2024/9/82024/9/8税法税法一般项目应纳税额的计算一般项目应纳税额的计算（七）（七）利息、股息、利息、股息、红利所得利所得（八）（八）财产租租赁所得所得（九）（九）财产转让所得所得（十）（十）偶然所得偶然所得（十一）（十一）其他所得其他所得2024/9/82024/9/8税法税法工资、薪金所得工资、薪金所得•工工资、薪金所得、薪金所得应纳税税额的的计算公式算公式为：：•应纳税税额＝＝应纳税所得税所得额×适用税率－速算扣除适用税率－速算扣除数数￿ ￿＝（每月收入＝（每月收入额－－费用减除用减除标准）准）×适用税率－适用税率－速算扣除数速算扣除数•注意：工注意：工资薪金所得适用薪金所得适用5%～～45%的九的九级超超额累累进税率；税率；费用减除用减除标准可能包括两部分，一部准可能包括两部分，一部分分为基本基本费用减除用减除标准即准即2000元，另一部分元，另一部分为附附加减除加减除费用用2800元；要根据元；要根据实际情况情况选择确定。

确定2024/9/82024/9/8税法税法个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得•个体工商个体工商户生生产、、经营所得所得应纳税税额计算公式：算公式：•应纳税税额＝＝应纳税所得税所得额×适用税率－速算扣除适用税率－速算扣除数＝（全年收入数＝（全年收入总额－成本、－成本、费以及以及损失）失）×适适用税率－速算扣除数用税率－速算扣除数•个体工商个体工商户的生的生产、、经营所得适用所得适用5%－－35%的的五五级超超额累累进税率•需要注意的需要注意的问题•个人独个人独资和合伙企和合伙企业生生产经营所得的所得的纳税税办法法2024/9/82024/9/8税法税法需要注意的问题需要注意的问题1.个体工商个体工商户业主的主的费用扣除用扣除标准自准自2008年年3月月1日日起，起，统一确定一确定为2000元每月，每年元每月，每年24000元以前以前为））2.个体工商个体工商户生生产经营过程中向从程中向从业人人员的支付的的支付的合理的工合理的工资薪金支出，允薪金支出，允许据据实扣除3.个体工商个体工商户在生在生产、、经营期期间借款的利息支出，借款的利息支出，凡有合法凡有合法证明的，不高于按金融机构同明的，不高于按金融机构同类、同期、同期贷款利率款利率计算的部分准予扣除。

算的部分准予扣除2024/9/82024/9/8税法税法需要注意的问题需要注意的问题4.个体工商个体工商户或个人或个人专营种植种植业、养殖、养殖业、、饲养养业、捕、捕捞业，，应对其所得其所得计征个人所得税兼征个人所得税兼营上述四上述四业的所得并的所得并单独核算所得的，独核算所得的，应与其与其他所得一并他所得一并计征个人所得税征个人所得税5.个体工商个体工商户和从事生和从事生产经营的个人，取得与的个人，取得与生生产、、经营活活动无关的其他所得，无关的其他所得，应分分别适适用各用各应税税项目目计征个人所得税征个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法个人独资和合伙企业生产经营所得的纳税办法1.查账征税征税•凡凡实行行查账征税征税办法的，生法的，生产经营所得按照所得按照《《个个体工商体工商户所得税所得税计税税办法（法（试行）行）》》的的规定确定实行行查账征收征收应注意的注意的问题2.核定征收核定征收•具体包括定具体包括定额征收、征收、核定核定应税所得率征收税所得率征收以及其以及其他合理的征收方式他合理的征收方式实行核定征收行核定征收应注意的注意的问题2024/9/82024/9/8税法税法实行查账征收应注意的问题实行查账征收应注意的问题1.投投资者的者的费用扣除用扣除标准，自准，自2008年年3月月1日起日起为2000元每月，每年元每月，每年为24000元，投元，投资者的工者的工资不不得在税前扣除。

得在税前扣除2.企企业向从向从业人人员支付的合理的工支付的合理的工资、薪金支出，、薪金支出，允允许在税前据在税前据实扣除3.投投资者及其家庭者及其家庭发生的生活生的生活费用不允用不允许税前扣除税前扣除投投资者及其家庭者及其家庭发生的生活生的生活费用与企用与企业生生产经营费用混合在一起，并且用混合在一起，并且难以划分的，全部以划分的，全部视为投投资者及其家庭者及其家庭发生的生活生的生活费用，不得税前扣除用，不得税前扣除2024/9/82024/9/8税法税法实行查账征收应注意的问题实行查账征收应注意的问题4.企企业生生产经营和投和投资者及其家庭生活共用的固定者及其家庭生活共用的固定资产，，难以划分的，由主管税以划分的，由主管税务机关根据企机关根据企业生生产类型、型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧的折旧费用数用数额或比例5.企企业每年每年发生的工会生的工会经费、、职工福利工福利费、、职工教工教育育经费分分别在其工在其工资总额的的2%、、14%、、1.5%的的标准内据准内据实扣除6.企企业每一每一纳税年度税年度发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费不不超超过当年当年销售收入售收入15%的部分，可以据的部分，可以据实扣除；扣除；超超过部分准予部分准予结转以后年度扣除。

以后年度扣除2024/9/82024/9/8税法税法实行查账征收应注意的问题实行查账征收应注意的问题7.企企业每一每一纳税年度税年度发生的与其生生的与其生产经营业务直接直接相关的相关的业务招待招待费，按照，按照发生生额的的60%扣除，但扣除，但最高不得超最高不得超过当年当年销售（售（营业）收入的）收入的5‰8.企企业计提的各种准提的各种准备金不得扣除金不得扣除9.同同时投投资两个或两个以上企两个或两个以上企业，并且都是独，并且都是独资的的，，应汇总纳税•注意：以上与教材不一致的修注意：以上与教材不一致的修订从从2008年年1月月1日起日起执行个体工商行个体工商户与独与独资企企业、合伙企、合伙企业相相同2024/9/82024/9/8税法税法核定应税所得率征收核定应税所得率征收•实行核定行核定应税所得率征收方式的，税所得率征收方式的，应纳所得税所得税额的的计算公式如下：算公式如下：•应纳所得税所得税额＝＝应纳税所得税所得额×适用税率适用税率￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应纳税所得税所得额＝收入＝收入总额×应税所得率＝成本税所得率＝成本费用支出用支出额/（（1－－应税所得率）税所得率）×应税所得率税所得率•应税所得率表税所得率表（注意与企（注意与企业所得税的所得税的规定不同）定不同）￿ ￿2024/9/82024/9/8税法税法应税所得率表应税所得率表经营行行业应税所得率（％）税所得率（％）1.1.工工业、交通运、交通运输业、商、商业5 5－－2020（（7 7－－2020））2.2.建筑建筑业、房地、房地产开开发业7 7－－2020（（1010－－2020））3.3.饮食服食服务业7 7－－2525（（1010－－2525））4.4.娱乐业 2020－－4040（（1010－－2525））5.5.其他行其他行业 1010－－3030（（1010－－3030））注：企业应多业的，无论其经营项目是否单独核算，注：企业应多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。

括号均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率括号中的为企业所得税规定的核定征收时的应税所得率中的为企业所得税规定的核定征收时的应税所得率2024/9/82024/9/8税法税法实行核定征收应注意的问题实行核定征收应注意的问题•实行核定征税方式的投行核定征税方式的投资者，不能享受个人所得者，不能享受个人所得税的税收税的税收优惠政策•实行行查账征税方式的个人独征税方式的个人独资企企业和合伙企和合伙企业改改为核定征收方式后，在核定征收方式后，在查账征税方式下征税方式下认定的年定的年度度经营亏损未弥未弥补完的部分，不得再完的部分，不得再继续弥弥补2024/9/82024/9/8税法税法对企、事业单位的承包经营、承租经营所得对企、事业单位的承包经营、承租经营所得•对企事企事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得应纳税税额的的计算公式：算公式：•应纳税税额＝＝应纳税所得税所得额×适用税率－速算扣除适用税率－速算扣除数＝（数＝（纳税年度收入税年度收入总额－必要－必要费用）用）×适用税适用税率－速算扣除数率－速算扣除数•注意：注意：“必要必要费用用”由国由国务院院规定，以定，以纳税年度税年度内其内其实际承包、承租承包、承租经营的月份数乘以的月份数乘以2000确定。

确定•对企、事企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得适用所得适用5%－－35%的五的五级超超额累累进税率2024/9/82024/9/8税法税法劳务报酬所得劳务报酬所得1.每次收入不足每次收入不足4 000元元￿ ￿–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝（每次收入额－＝（每次收入额－800800））×20%×20%2.每次收入在每次收入在4 000元以上元以上–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝每次收入额＝每次收入额××（（1 1－－20%20%））×20%×20%3.每次收入的每次收入的应纳税所得税所得额超超过20 000元元￿￿￿￿–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率－速算扣除适用税率－速算扣除数数 –＝每次收入额＝每次收入额××（（1 1－－20%20%））××适用税率－速算扣适用税率－速算扣除数除数2024/9/82024/9/8税法税法稿酬所得稿酬所得1.每次收入不足每次收入不足4 000元的元的–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率××（（1 1－－30%30%）） ＝（每次收入额－＝（每次收入额－800800））×20%××20%×（（1 1－－30%30%））2.每次收入在每次收入在4 000元以上的元以上的–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率××（（1 1－－30%30%）） ＝每次收入额＝每次收入额××（（1 1－－20%20%））×20%××20%×（（1 1－－30%30%））2024/9/82024/9/8税法税法特许权使用费所得特许权使用费所得1.每次收入不足每次收入不足4 000元元￿ ￿–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝＝ （每次收入额－（每次收入额－800800））×20%×20%2.每次收入在每次收入在4 000元以上元以上￿ ￿–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝每次收入额＝每次收入额××（（1 1－－20%20%））×20% ×20% 2024/9/82024/9/8税法税法利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得1.利息、股息、利息、股息、红利所得利所得应纳税税额的的计算公式算公式￿ ￿–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝每次收入额＝每次收入额×20%×20%•对于利息所得注意税率的于利息所得注意税率的变化，化，应按照按照时间分段分段计算。

算2007年年8月月15日前后日前后,以及以及2008年年10月月9日日前后2024/9/82024/9/8税法税法财产租赁所得财产租赁所得•财产租租赁所得所得应纳税税额的的计算公式算公式为：：1.每次收入不足每次收入不足4 000元元￿ ￿– 应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝（每次收入额－＝（每次收入额－800800））×20%×20%2.每次收入在每次收入在4 000元以上元以上￿ ￿– 应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝每次收入额＝每次收入额××（（1 1－－20%20%））×20%×20% 2024/9/82024/9/8税法税法财产转让所得财产转让所得•财产转让所得所得应纳税税额的的计算公式算公式为：：•应纳税税额＝＝应纳税所得税所得额×适用税率适用税率•＝（收入＝（收入总额－－财产原原值－合理－合理费用）用）×20%2024/9/82024/9/8税法税法偶然所得偶然所得•偶然所得偶然所得应纳税税额的的计算公式算公式为：：–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率＝每次收入适用税率＝每次收入额额×20% ×20% •注意：个人取得注意：个人取得单张发票票奖金所得不超金所得不超过800元元的，的，暂免征收个人所得税；个人取得免征收个人所得税；个人取得单张发票票奖金所得超金所得超过800元的，全元的，全额按照偶然所得按照偶然所得项目征目征收个人所得税。

收个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法其他所得其他所得•其他所得其他所得应纳税税额的的计算公式算公式为：：–应纳税额＝应纳税所得额应纳税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率– ＝每次收入额＝每次收入额×20% ×20% 2024/9/82024/9/8税法税法特殊项目应纳税额的计算特殊项目应纳税额的计算1.全年一次性全年一次性奖金的金的计税税问题2.特定行特定行业职工取得的工工取得的工资、薪金所得的、薪金所得的计税税问题3.个人取得公个人取得公务交通、通交通、通讯补贴收入征税收入征税问题4.失失业保保险费（金）征税（金）征税问题5.个人因与用人个人因与用人单位解除位解除劳动关系而取得的一次性关系而取得的一次性补偿收入征免税收入征免税问题2024/9/82024/9/8税法税法特殊项目应纳税额的计算特殊项目应纳税额的计算6.在外商投在外商投资企企业、外国企、外国企业和外国和外国驻华机构工作机构工作的中方人的中方人员取得的工取得的工资、薪金所得的征税、薪金所得的征税问题7.关于个人取得退关于个人取得退职费收入征免个人所得税收入征免个人所得税问题8.关于企关于企业经营者者试行年薪制后征收个人所得税行年薪制后征收个人所得税问题2024/9/82024/9/8税法税法全年一次性奖金的计税问题全年一次性奖金的计税问题①①先将当月取得的全年一次性先将当月取得的全年一次性奖金，除以金，除以12，按其商数确定适，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

用税率和速算扣除数•对于雇于雇员当月工当月工资薪金超薪金超过费用扣除用扣除标准的：准的：–应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金××适用适用税率－速算扣除数税率－速算扣除数•注意，因注意，因为在一年内的所有月份均已减除了在一年内的所有月份均已减除了费用用，所以年，所以年终奖金不再减除金不再减除费用2024/9/82024/9/8税法税法全年一次性奖金的计税问题全年一次性奖金的计税问题②②如果在如果在发放年放年终奖金的当月，雇金的当月，雇员当月工当月工资薪金所得低于税法薪金所得低于税法规定的定的费用扣除用扣除额，，应将全年一次性将全年一次性奖金减除金减除“雇雇员当月工当月工资所得与所得与费用扣除用扣除额的差的差额”后的余后的余额作作为应纳税所得税所得额，再按上述，再按上述办法确定全年一法确定全年一次性次性奖金的适用税率和速算扣除数金的适用税率和速算扣除数–应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资所得与费用扣除额的差额）员当月工资所得与费用扣除额的差额）××适用税适用税率－速算扣除数率－速算扣除数2024/9/82024/9/8税法税法特定行业职工取得的工资、薪金所得特定行业职工取得的工资、薪金所得•采掘采掘业、、远洋运洋运输业和和远洋捕洋捕捞业，其，其职工的工工的工资、薪金收入，因受季、薪金收入，因受季节和和产量等因素的影响，量等因素的影响，呈呈现较大的波大的波动性。

性为照照顾这三个特定行三个特定行业的的职工取得的工工取得的工资、薪金所得，可按月、薪金所得，可按月预缴，年度，年度终了后了后30日内，合日内，合计其全年工其全年工资、薪金所得，再按、薪金所得，再按12个月平均并个月平均并计算算实际应纳的税款，多退少的税款，多退少补计算公式算公式为：：•应纳所得税所得税额＝＝[（全年工（全年工资、薪金收入、薪金收入/12－－费用扣除用扣除标准）准）×税率－速算扣除数税率－速算扣除数]×12 2024/9/82024/9/8税法税法个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题•个人因公个人因公务用用车和通和通讯制度改革而取得的公制度改革而取得的公务用用车、通、通讯补贴收入，扣除一定收入，扣除一定标准的公准的公务费用后用后，按照，按照“工工资、薪金、薪金”所得所得项目目计征个人所得税征个人所得税按月按月发放的，并入当月放的，并入当月“工工资、薪金、薪金”所得所得计征征个人所得税；不按月个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并放的，分解到所属月份并与与该月份月份“工工资、薪金、薪金”所得合并后所得合并后计征个人所征个人所得税。

得税•公公务费用的扣除用的扣除标准，由省准，由省级地方税地方税务局根据局根据纳税人公税人公务交通、通交通、通讯费用的用的实际发生情况生情况调查测算，算，报经省省级人民政府批准确定，并人民政府批准确定，并报国家税国家税务总局局备案2024/9/82024/9/8税法税法失业保险费（金）征税问题失业保险费（金）征税问题•城城镇企事企事业单位及其位及其职工个人按照工个人按照《《失失业保保险条条例例》》规定的比例，定的比例，实际缴付的失付的失业保保险费，均不，均不计入入职工个人当期工工个人当期工资、薪金收入，免予征收个、薪金收入，免予征收个人所得税；超人所得税；超过《《失失业保保险条例条例》》规定的比例定的比例缴付失付失业保保险费的，的，应将其超将其超过规定比例定比例缴付的部付的部分分计入入职工个人当期的工工个人当期的工资、薪金收入，依法、薪金收入，依法计征个人所得税征个人所得税•符合符合《《失失业保保险条例条例》》规定的失定的失业人人员，，领取的取的失失业保保险金，免予征收个人所得税金，免予征收个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法解除劳动关系而取得的一次性补偿收入解除劳动关系而取得的一次性补偿收入1.个人因与用人个人因与用人单位解除位解除劳动关系而取得的一次性关系而取得的一次性补偿收入（包括用人收入（包括用人单位位发放的放的经济补偿金、生金、生活活补助助费和其他和其他补助助费用），其收入用），其收入在当地上年在当地上年职工平均工工平均工资3倍数倍数额以内的部分，免征个人所以内的部分，免征个人所得税得税；；超超过的部分的部分按照按照《《国家税国家税务总局关于个人局关于个人因解除因解除劳动合同取得的合同取得的经济补偿金征收个人所得金征收个人所得税税问题的通知的通知》》的有关的有关规定，定，计算征收个人所得算征收个人所得税。

税2024/9/82024/9/8税法税法解除劳动关系而取得的一次性补偿收入解除劳动关系而取得的一次性补偿收入2.个人个人领取一次性取一次性补偿收入收入时，按照国家和地方政，按照国家和地方政府府规定的比例定的比例实际缴纳的住房公的住房公积金、医金、医疗保保险费、基本养老保、基本养老保险费、失、失业保保险费可以在可以在计征其征其一次性一次性补偿收入的个人所得税收入的个人所得税时予以扣除予以扣除3.企企业按照国家有关法律按照国家有关法律规定宣告破定宣告破产，企，企业职工工从从该破破产企企业取得的一次性安置收入，免征个人取得的一次性安置收入，免征个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法在外企工作的中方人员取得的工资、薪金所得在外企工作的中方人员取得的工资、薪金所得•在外企和外国在外企和外国驻华机构工作的中方人机构工作的中方人员取得的工取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣位和派遣单位分位分别支付的，支付支付的，支付单位位应分分别代扣代代扣代缴个人所得税个人所得税纳税人在由支付税人在由支付单位代扣代位代扣代缴的基的基础上上还应合并合并进行行纳税申税申报•但是只能由支付者中的一方减除但是只能由支付者中的一方减除费用的方法，即用的方法，即只由雇佣只由雇佣单位在支付工位在支付工资、薪金、薪金时，按税法，按税法规定定减除减除费用，用，计算扣算扣缴个人所得税；派遣个人所得税；派遣单位支付位支付的工的工资、薪金不再减除、薪金不再减除费用，以支付金用，以支付金额直接确直接确定适用税率，定适用税率，计算扣算扣缴个人所得税。

个人所得税•注意注意问题2024/9/82024/9/8税法税法注意问题注意问题•对外商投外商投资企企业、外国企、外国企业和外国和外国驻华机构机构发给中方工作人中方工作人员的工的工资、薪金所得，、薪金所得，应全全额征税•但但对可以提供有效合同或者有关凭可以提供有效合同或者有关凭证，能，能够证明明其工其工资、薪金所得的一部分按照有关、薪金所得的一部分按照有关规定上交派定上交派遣（介遣（介绍））单位的，可扣除其位的，可扣除其实际上交的部分，上交的部分，按其余按其余额计征个人所得税征个人所得税2024/9/82024/9/8税法税法关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题•符合符合《《国国务院关于工人退休、退院关于工人退休、退职的的暂行行办法法》》（国（国发[1978]104号）号）规定的退休条件并按定的退休条件并按该办法法规定的退定的退职费标准所准所领取的退取的退职费，可以免征，可以免征个人所得税个人所得税•个人取得的不符合上述个人取得的不符合上述办法法规定的退定的退职条件和退条件和退职费标准的退准的退职费收入，收入，应属于与其任属于与其任职、受雇、受雇活活动有关的工有关的工资、薪金性、薪金性质的所得，的所得，应在取得的在取得的当月按工当月按工资、薪金所得、薪金所得计算算缴纳个人所得税。

个人所得税•具体情况具体情况￿ ￿2024/9/82024/9/8税法税法具体情况具体情况•对退退职人人员一次取得的一次取得的较高退高退职费收入的，可收入的，可视为其一次取得数月的工其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每、薪金收入，并以原每月工月工资、薪金收入、薪金收入总额为标准，划分准，划分为若干月份若干月份，一般按，一般按6个月平均划分个月平均划分计算的工算的工资、薪金收入、薪金收入后，后，计算个人所得税的算个人所得税的应纳税所得税所得额及税及税额（由（由原雇主在支付退原雇主在支付退职费时负责代扣并于次月代扣并于次月7日内日内缴入国入国库）2024/9/82024/9/8税法税法企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题•对试行年薪制的企行年薪制的企业经营者取得的工者取得的工资、薪金所、薪金所得得应纳的税款，可以的税款，可以实行按年行按年计算，分月算，分月预缴的的方式方式计征，即企征，即企业经营者按月者按月领取的基本收入，取的基本收入，应在减除在减除2000元的元的费用后，按适用税率用后，按适用税率计算算应纳税款并税款并预缴，年度，年度终了了领取效益收入后，合取效益收入后，合计其其全年基本收入和效益收入，再按全年基本收入和效益收入，再按12个月平均个月平均计算算实际应得税款。

得税款•其公式其公式为：：•应纳税款＝税款＝[（全年基本收入和效益收入（全年基本收入和效益收入÷12－－费用扣除用扣除标准）准）×税率－速算扣除数税率－速算扣除数]×12 2024/9/82024/9/8税法税法境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除•为避免国家避免国家间对同一所得双重征税的同一所得双重征税的问题，我国，我国税法税法规定，定，纳税税义务人从中国境外取得的所得，人从中国境外取得的所得，准予其在准予其在应纳税税额中扣除已在境外中扣除已在境外缴纳的个人所的个人所得税税得税税额但扣除额不得超不得超过该纳税税义务人境外人境外所得依照我国税法所得依照我国税法规定定计算的算的应纳税税额￿ ￿•需要注意的需要注意的问题2024/9/82024/9/8税法税法需要注意的问题需要注意的问题1.在境外已在境外已纳的税的税额，是指，是指纳税税义务人从中国境外人从中国境外取得的所得，依照取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法所得来源国家或者地区的法律律应当当缴纳并且并且实际已已缴纳的税的税额；；2.扣除限扣除限额的的计算算3.具体扣除具体扣除办法法4.申申请扣除境外已扣除境外已纳税款税款时，，应提供境外税提供境外税务机关机关填填发的完税凭的完税凭证原件原件5.在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分当分别计算算应纳税税额。

2024/9/82024/9/8税法税法扣除限额的计算扣除限额的计算•扣除限扣除限额依照税法依照税法规定定计算的算的应纳税税额，是指，是指纳税税义务人从中国境外取得的所得，区人从中国境外取得的所得，区别不同国家不同国家或地区和不同或地区和不同应税税项目，依照税法目，依照税法规定的定的费用减用减除除标准和适用税率准和适用税率计算的算的应纳税税额；同一国家或；同一国家或者地区内不同者地区内不同应税税项目，依照我国税法目，依照我国税法计算的算的应纳税税额之和，之和，为该国家或者地区的扣除限国家或者地区的扣除限额2024/9/82024/9/8税法税法具体扣除办法具体扣除办法•纳税税义务人在中国境外，一个国家或者地区人在中国境外，一个国家或者地区实际已已经缴纳的个人所得税税的个人所得税税额，低于依照上述，低于依照上述规定定计算出算出该国家或者地区扣除限国家或者地区扣除限额的，的，应当在中国当在中国缴纳差差额部分的税款；超部分的税款；超过该国家或者地区扣除国家或者地区扣除限限额的，其超的，其超过部分不得在本部分不得在本纳税年度的税年度的应纳税税额中扣除，但是可以在以后中扣除，但是可以在以后纳税年度的税年度的该国或者国或者地区扣除限地区扣除限额的余的余额中中补扣。

扣补扣期限最扣期限最长不得不得超超过5年2024/9/82024/9/8税法税法纳税方法纳税方法•个人所得税的个人所得税的纳税税办法，有自行申法，有自行申报纳税和代扣税和代扣代代缴两种–自行申报纳税自行申报纳税–代扣代缴代扣代缴自行申报纳税自行申报纳税•自行申自行申报的的纳税税义务人人•自行申自行申报的内容（略）的内容（略）•自行申自行申报的申的申报期限期限•自行申自行申报的申的申报方式方式•自行申自行申报的申的申报地点（略）地点（略）•自行申自行申报的税的税务管理（略）管理（略）2024/9/82024/9/8税法税法自行申报纳税的纳税义务人自行申报纳税的纳税义务人•自自2006年年1月月1日起，年所得在日起，年所得在12万元以上的；万元以上的；•从中国境内两从中国境内两处或两或两处以上取得工以上取得工资、薪金所得、薪金所得的；的；•从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；•取得取得应税所得，没有扣税所得，没有扣缴义务人的；人的；•国国务院院规定的其他情形定的其他情形2024/9/82024/9/8税法税法2024/9/82024/9/8税法税法自行申报的申报期限自行申报的申报期限•年年应税所得税所得12万元以上的，在万元以上的，在纳税年度税年度终了后了后3个月内向主管税个月内向主管税务机关机关办理理纳税申税申报。

•个体工商个体工商户和个人独和个人独资企企业取得的生取得的生产经营所得所得应分月（季）分月（季）预缴，每月（季），每月（季）终了后了后7日内申日内申报；年度；年度终了后了后3个月内个月内汇算清算清缴•纳税人年税人年终一次取得承包一次取得承包经营、承租、承租经营所得的所得的，自取得所得之日起，自取得所得之日起30日内日内办理理纳税申税申报；年度；年度内分次取得承包内分次取得承包经营、承租、承租经营所得的，每次取所得的，每次取得后得后7日内申日内申报纳税，年度税，年度终了后了后3个月内个月内汇算清算清缴自行申报的申报期限自行申报的申报期限•纳税人从中国境外取得所得，在税人从中国境外取得所得，在纳税年度税年度终了后了后30日内向中国境内主管税日内向中国境内主管税务机关申机关申报纳税•除上述情况外，除上述情况外，纳税人税人应在取得在取得应缴税所得的次税所得的次月月7日内向主管税日内向主管税务机关申机关申报所得并所得并缴纳税款2024/9/82024/9/8税法税法自行申报的申报方式自行申报的申报方式•纳税人可以采取数据税人可以采取数据电文、文、邮寄等方式申寄等方式申报，也，也可以直接到税可以直接到税务机关申机关申报，或采取税，或采取税务机关机关规定定的其他方式。

的其他方式•纳税人也可以委托由税税人也可以委托由税务代理代理资质的中介机构或的中介机构或他人申他人申报纳税2024/9/82024/9/8税法税法2024/9/82024/9/8税法税法代扣代缴代扣代缴1.代扣代代扣代缴的概念的概念2.关于扣关于扣缴义务人的人的规定定3.代扣代代扣代缴的范的范围4.代扣代代扣代缴的具体程序的具体程序5.扣扣缴义务人的人的责任（略）任（略）2024/9/82024/9/8税法税法代扣代缴的概念代扣代缴的概念•代扣代代扣代缴，是指按照税法，是指按照税法规定有扣定有扣缴税款税款义务的的单位或个人，向个人支付位或个人，向个人支付应纳税所得税所得时，，应计算算应纳税税额，从其所得中扣出并，从其所得中扣出并缴入国入国库，同，同时向向税税务机关机关报送扣送扣缴个人所得税个人所得税报告表•对扣扣缴义务人按照所扣人按照所扣缴的税款，付的税款，付给2%的手的手续费2024/9/82024/9/8税法税法关于扣缴义务人的规定关于扣缴义务人的规定•个人所得税以支付个人个人所得税以支付个人应纳税所得的企税所得的企业（公司（公司）、事）、事业单位、机关、社会位、机关、社会团体、体、军队、、驻华机机构（不包括外国使构（不包括外国使馆和和联合国及其他依法享有外合国及其他依法享有外交特交特权和豁免的国和豁免的国际组织驻华机构）、个体机构）、个体户等等单位或者个人位或者个人为个人所得的扣个人所得的扣缴义务人。

人2024/9/82024/9/8税法税法代扣代缴的范围代扣代缴的范围•工工资、薪金所得；、薪金所得；对企事企事业单位的承包、承租位的承包、承租经营所得；所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特酬所得；稿酬所得；特许权使用使用费所得；利息、股息、所得；利息、股息、红利所得；利所得；财产租租赁转让所得；偶然所得；所得；偶然所得；经国国务院院财政部政部门确定征税的确定征税的其他所得其他所得￿ ￿•只有个体工商只有个体工商户生生产经营（包括个人独（包括个人独资和合伙和合伙企企业的所得）所得除外的所得）所得除外2024/9/82024/9/8税法税法代扣代缴的具体程序代扣代缴的具体程序•扣扣缴义务人每月所扣的税款，人每月所扣的税款，应当在次月当在次月7日内日内缴纳入国入国库，并向主管税，并向主管税务机关机关报送送《《扣扣缴个人个人所得税所得税报告表告表》》、代扣代收税款凭、代扣代收税款凭证和包括每一和包括每一纳税人姓名、税人姓名、单位、位、职务、收入、税款等内容的、收入、税款等内容的支付个人收入明支付个人收入明细表以及税表以及税务机关要求机关要求报送的其送的其他有关他有关资料料￿ ￿个人所得税计算综合举例个人所得税计算综合举例•中国公民中国公民张某某2006年年1月收入情况如下：月收入情况如下：–取得当月工资取得当月工资30003000元（人民币，下同）。

元（人民币，下同）–在在A A国讲学一次，取得收入国讲学一次，取得收入50005000元，已按该国税法元，已按该国税法规定缴纳了个人所得税规定缴纳了个人所得税600600元–出租住房取得当月租金收入出租住房取得当月租金收入20002000元（不考虑其为元（不考虑其为此缴纳的营业税及流转税附加）此缴纳的营业税及流转税附加）–小说在报刊上连载以后再出版，分别取得报社支小说在报刊上连载以后再出版，分别取得报社支付的稿酬付的稿酬40004000元、出版社支付的稿酬元、出版社支付的稿酬60006000元元–取得存款利息取得存款利息10001000元–取得上年全年一次性奖金取得上年全年一次性奖金1200012000元个人所得税计算综合举例个人所得税计算综合举例•要求：要求：–计算张某计算张某20062006年年1 1月份工资薪金所得应纳的个人所月份工资薪金所得应纳的个人所得税 –计算张某计算张某20062006年年1 1月份在月份在A A国讲学所得应向我国征国讲学所得应向我国征税机关补交的个人所得税税机关补交的个人所得税 –计算张某计算张某20062006年年1 1月份出租住房取得租金收入应纳月份出租住房取得租金收入应纳的个人所得税。

的个人所得税–计算张某计算张某20062006年年1 1月份小说出版及连载收入应纳的月份小说出版及连载收入应纳的个人所得税个人所得税 –计算张某计算张某20062006年年1 1月份存款利息收入应纳的个人所月份存款利息收入应纳的个人所得税 个人所得税计算综合举例个人所得税计算综合举例–计算张某计算张某20062006年年1 1月份取得上年全年一次性奖金应月份取得上年全年一次性奖金应纳的个人所得税纳的个人所得税–计算张某计算张某20062006年年1 1月份一共应纳的个人所得税月份一共应纳的个人所得税 个人所得税计算综合举例个人所得税计算综合举例•工工资薪金所得薪金所得•(3000-1600) ×10%-25=115（元）（元）•讲学学报酬所得酬所得•5000×(1-20%)×20%=800（元）（元）•补交：交：800-600=200（元）（元）•住房租金所得住房租金所得•(2000-800) ×20%=240（元）（元）个人所得税计算综合举例个人所得税计算综合举例•小小说连载稿酬所得稿酬所得•(4000-800) ×20%×(1-30%)+6000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120（元）（元）•存款利息所得存款利息所得•1000×20%=200（元）（元）•一次性一次性奖金所得金所得•12000×10%-25=1175（元）（元）•1月份合月份合计应缴纳个人所得税个人所得税•115+200+240+1120+200+1175=3050（元）（元）。