财务核算中的纳税处理课件.ppt
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济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •第一部分 企业筹建活动财务核算中的纳税处理•第二部分 企业经营阶段财务核算中的纳税处理•第三部分 投资活动财务核算中纳税处理•第四部分 重组与清算财务核算中纳税处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第一部分企业筹建活动财务核算中的纳税处理 •1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理•2、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理•3、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险•4，企业征地建设何时开始缴纳土地使用税？何时停止缴纳土地使用税？纳税产生纳税争议如何处理？•5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理•6、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？•7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理•8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理• 关于筹建期的定义，财政部财法字[1999]第003号《企业所得税暂行条例实施细则》规定，企业筹建期，是指从企被批准筹建之日起开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间。
财政部1995年6月27日下发的《关于外商投资企业筹建期财政财务治理有关规定的通知》中规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成产立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期•从以上可知，筹建期即企业生产经营（包括试生产、试营业）开始就是筹建期间的结束那么，在实务中，如何判定企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此做出说明 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 现行税法经常界定税收优惠的起始时间为“自取得第一笔收入起”，因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束，生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定的，是种划分方法，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题上，而且在实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则• 站在反避税的角度仍存在问题 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 企业在筹建期间发生的费用财务核算•根据会计准则的规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内•发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印•刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实•际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。
•对于企业筹建期间的开办费用，既然准则规定在企业开始生产•经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，就单设管理费•用（开办费）科目进行核算，而不应在“长期待摊费用”科目核•算 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用• •（1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查 • 费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等•（2）筹建期间所发生的借款费用和汇况损益•（3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用•（4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用•（5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费• 用和专利注册费用•（6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销• 费用 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号九、关于开（筹）办费的处理，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理• 这样，会计核算与纳税处理就有可能产生差异如果企业对开（筹）办费企业在开始经营之日的当年一次性扣除，会计与税法无差异，无需纳税调整；否则会计与税法有差异，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 案例分析：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传• 费，是否可以在企业所得税税前扣除？•答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除同时企业处理筹建期发生的费用时，还需按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定进行处理，即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理• 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号 ) 第五条关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险•对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是：•借：银行存款• 贷：实收资本•借：库存现金• 贷：银行存款•借：其他应收款——虚拟的债务人• 货：库存现金•通过以上会计处理，将验资时真实投入的货币资金抽逃出•来，然后归还给他人。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 虚假出资抽逃资本的纳税风险•《公司登记管理条例》（国务院令[2005]第156号）的罚则如下：• 第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照• 第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款• 部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但实际到位的实收资本很小，往往只有30%，或者属于虚假注册资本，或者属于抽逃出资税务机关出于自身的执法权限，即使证据确凿也不能对企业进行处罚税务机关真得没有处罚的办法了吗？） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》•（财税[2003]158号）特别强调，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
以上文件体现了反避税的推定股息的精神推定股息是指公司支付给股东或者关联方的现金或者实物等各种报酬，但并不以股息的形式出现尽管如此，这些报酬符合一定的条件，会被税法视为股息分配，对其股息课税 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理•会计准则：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本• 对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。
•《企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础• 通过比较可以得出结论 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理•对于股东投入的土地使用权，应当按照土地使用证载明的剩余•年限计算摊销，与被投资企业的公司章程约定的企业经营期限•无关•对于股东投入的房屋，一般情况下按照不低于20年计算折旧•但如果对应的土地使用权剩余年限低于20年的，可以按照土•地使用证载明的剩余年限计算折旧•1）接受投资时的会计处理 （2）无形资产摊销时的会计处理• 借：无形资产 借：管理费用• 贷：实收资本 贷：累计摊销• • 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •如果被资资企业接受的是不动产投资，则会计处理为：• 借：固定资产• 贷：实收资本 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？•接受投资的存货其初始计量与计税基础相同。
• 如果纳税人通过非商业目的实施避税，由减免税或实行核定•征收方式的企业通过非法手段提高评估价格，来增加被投资方•资产的计税基础，税务机关可以依据《企业所得税法》第四十•七条规定，对接受投资资产的计税基础进行合理调整会计上•也应按公允价值调整账面成本• 对于接受投资的固定资产、无形资产的初始计量和计税基•础的确定，也可比照上述方法处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险•企业在正常经营中，也有可能向自然人借款，既包括非股东•的自然人，也有可能包括自然人股东及其关联自然人前者•不受资本弱化的限制，后者受资本弱化的限制《国家税务•总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除•问题的通知》（国税函[2009]777号）特别指出，企业向内•部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符全以•下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款•利率计算的娄额的部分，根据《企业所得税法实施条例》第•二十七规定，准予扣除。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •其他应收款产生的原因• 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出 、老板年终个人分红、关联方占用资金在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动•1、虚假出资抽逃资本的成因•（1）、虚假出资的目的•①注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；•为了与大企业合作，只好虚增•②有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额•③有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求•④银行融资的要求；•⑤为享受政府的有关优惠补贴； 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（2）、虚假出资的原因• ①是筹借或由其他企业代为出资虚假出资）• ②是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃） •根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款—股东，此做法最容易受税务局和工商关注。
•③灰色支出的财务处理 •借：其他应收款• 贷：银行存款 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2、高管年薪、买车房支出•在年度发放时，•借：其他应收款 • 贷：库存现金•3、老板个人分红处理• 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过“其他应收款” 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：•①费用化处理：能够用费用处理解决要尽可能费用化 •借：管理费用 • 贷：库存现金•②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 ,根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化•③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。
一般个人所得税税负为收入的0.4%,营业税及附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右而在公司制企业中则可以抵扣25%，相差达19%左右 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •其他应付款常见业务事项的纳税风险处理•1、隐匿收入或延迟收入•[例]某企业将一批货物已销售给另一家企业，但该企业并不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款•借：银行存款，• 贷：其他应付款•若客户需要发票时才做收入实现若客户不需要发票则做为押金，然后套现•借：其他应付款• 贷：银行存款或（库存现金） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2、接受虚开发票•[例]某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账务处理时，只能虚构业务第一步：构成借款借记“库存现金”，贷记“其他应付款”科目，这项业务往往子虚乌有第二步，再做借记“原材料”科目等（油品、低值易耗品、办公用品、劳保用品），借记“应交税费—进项税额” 贷记“库存现金”科目• 主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借款业务并没有发生。
企业的“其他应付款—个人”越累越多，无法销账 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的、并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为•企业与个人之间签订了借款合同•第一条主要是排除了非法集资，第二条要求扣缴个人所得税和营业税等•对于个人税款的扣缴，营业税、城建税和教育附加费合计5.5%，个人所得税税率是20%，并且不得扣除实际缴纳的营业税金等，实际税负25.5%，高于企业所得税名义税率25%对于非法集资，主要是具有两个特点之一，即公开揽储和利率超过基准利率的四倍•综上所述，由于众多无法回避条件的限制，能够依据国税函[2009]777号在企业所得税前申报扣除向个人支付的利息的企业很少，多数情况下是不是在账簿中体现向个人的资金借入，在未来的税务检查和评估中存在较大的风险 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：• 核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收年度能否摊销？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：甲公司于2011年1月1日起建造办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，公司为建造办公楼的借款是：• ⑴2011年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%；• ⑵2011年7月1日取得专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。
两项借款均按年付息暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5％该办公楼于2012年6月30日达到可使用状态 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •甲公司为建造该办公楼的支出金额如表：日期日期日期日期支出支出金额金额累累累累计计计计支支支支出金出金出金出金额额额额暂时闲置资金暂时闲置资金2011-2011-1-11-115001500150015002000-15002000-1500＝＝＝＝5005002011-2011-7-17-125002500400040004500-25004500-2500＝＝＝＝200020002012-2012-1-11-115001500550055002000-15002000-1500＝＝＝＝500500 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2011年•2011年借款利息＝2000×8％+4000×10％×6/12＝360万元•借款1资本化利息＝2000×8％-500×0.5％×6＝145万元•借款2资本化利息＝4000×10％×6/12-2000×0.5％×6＝140万元•合计资本化利息＝145+140＝285万元•2011-12-31•借：在建工程 360• 贷：应付利息 360•借：应收利息 75（500×0.5％×6+2000×0.5％×6）• 贷：在建工程 75 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2012年1-6月•2012年借款利息＝（2000×8％+4000×10％）×6/12＝280万元•借款1资本化利息＝2000×8％×6/12＝80万元•借款2资本化利息＝4000×10％×6/12-500×0.5％×6＝185万元•合计资本化利息＝80+185＝265万元•2012-6-30•借：在建工程 280• 贷：应付利息 280•借：应收利息 15• 贷：在建工程 15 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •一般借款的借款费用的计量•为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 开始资本化开始资本化 暂暂 停停 停止停止同时符合三同时符合三个条件个条件非正常停工非正常停工≥3个月个月达到达到预定预定使使用状态用状态资本化期间的确定资本化期间的确定 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？ •－购建过程中由于资金匮乏（包括自有资金和借入的款项全部用完）发生施工中断非正常中断） •－由于发生重大安全事故导致施工中断非正常中断） •－由于发生劳动纠纷（比如：拖欠民工工资导致民工罢工）引起的施工中断非正常原因） •－由于缺乏工程物资导致停工非正常中断） •－由于企业可以预计到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断正常中断） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第二部分企业经营阶段财务核算中的纳税处理•一、采购业务财务核算中的纳税处理•二、销售业务财务核算中的纳税处理•三、资产财务核算中的纳税处理•四、期间费用财务核算中的纳税处理实务 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 一、采购业务财务核算中的纳税处理•一、历史成本的实战应用—如何确认历史成本•二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？•三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？•四、代购业务的财务核算中的纳税处理•五、“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？• 企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 二、存货计价方法及选择，存货计价方法有哪些税收风险？•《企业所得税法实施条例》第七十三条规定：“企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用，不得随意变更”•温馨提示:新会计准则取消了后进先出法，税法对后进先出法也禁止使用存货领用与发出的计价方法的会计与税务处理应协调一致，便于实际操作•此外，对于采用个别计价法的企业，如果其实物流程与“后进先出”一致，其成本的结转效果与后进先出法是一致的，由于会计与税法均允许采用个别计价法，二者仍然没有差异 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 风险提示• 需要说明的是，纳税人的存货计价方法已经确定，不得随意改变，如确需改变的，应当在会计报表附注中说明变更的原因，并采用未来适用法处理。
税法规定，企业需要改变存货计价方法的，应在下一纳税年度开始前，就改变存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的愿意，应就其合理性情况进行分析、核实凡经认定企业改变存货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法影响应纳税所得额的，作纳税调整处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 三、货物流、资金流、票据流三流不统一，如何进行纳税处理？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 四、代购业务的财务核算中的纳税处理•案例一• A贸易公司为增值税一般纳税人，A公司从石材厂购买石材销售给房地产企业，由于石材进货拿不到增值税发票，所以要缴纳很多的增值税，采用何种方案可以节税？•分析：• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 五、“三付”在账务核算中的纳税处理，三年未支付应付款项确认收入了吗？•国税发[1999]195号《国税税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务理的通知》：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。
在这一文件中对外商投资企业“应付账款”做了时间上的规定是“逾期二年”•在国家税务总局令2005年第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》第五条有一个说明：“企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿的年度并入应纳税所得因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税此法条已废止） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 这一条是对内资企业应付账款转为应税收入的时间限制，但在实际执行的时候非常难，原因有两点：第一是超过三年以上这个时间是如何计算的？第二是债务人并入当期应纳税所得依法交税的前提是“债权人已按本办法确认损失并在税前扣除”，这明显是无法操作的•《企业资产损失所得税税前扣队管理办法》（2011年公告第25号）第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告• 相对应的，如果债务人的应付账款的账龄已经逾期三年以上，也应当界定为确实无法偿付的应付款项，并入当年会计损益和企业所得税的应纳税所得额。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 关联方的“应付账款”账务与税务处理•某公司欠其法人股东一笔货款，法人股东明确表示放弃此项债权这种情况又该如何进行账务处理与税务处理呢？•[例]A企业向关联方B企业销售一批货物，含税价格为800万元，B为A的法人股东，经双方协商，进行债务重组，A企业同意B企业以支付200万元的银行存款了结此项业务•债务方会计处理： 借：应付账款 8 000 000• 贷：银行存款 2 000 000• 营业外收入 6 000 000•债权人会计处理 借：银行存款 2 000 000• 营业外支出 6 000 000• 贷：应收账款 8 000 000•温馨提示:如果对应付未付款项按照税法规定作了纳税调增处理，而会计•上未作账务处理的，一但以后实际支付该款项，还应调减应纳税所得额。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 二、销售业务财务核算中的纳税处理（一）•1、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理•2、如何降低赊销业务风险的纳税处理•3、销售折让、销售退回的纳税处理•4、平销返利的纳税处理方法•5、累计购货商业折扣的纳税处理方法•6、采取预收款方式销售商品的纳税处理•7、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 二、销售业务财务核算中的纳税处理（二）•8、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理•9、企业出租业务纳税争议问题，以及合理规避房产税的纳税处理•10、企业将自产产品用于对外投资纳税处理•11、如何进行投资性房地产处置纳税处理•12、淘宝网秒杀，9元钱买90元的商品，企业应纳税处理及个人是否缴纳个人所得税？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、买一赠一促销方式财务核算中的纳税处理• 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。
• 税法对商业折扣的定义与新会计准则是一致的，均指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除依《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售货物收入金额由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同• 实务中，计量商业折扣有两种作法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上两种作法，均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：某商场为了促销，打出了“买一赠一” 的广告，买一台彩色电视机赠一台DVD机，彩色电视机含税售价15000元，DVD机含税售价1000元商场实际收款15000元，所赠DVD应如何做账务处理？• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、如何降低赊销业务风险的纳税处理•案例分析： 2012年6月1日，甲企业为了扩大市场占有率，采用赊销策略进行促销。
赊销100万的商品给乙企业，双方约定：赊销期为半年，如果，乙企业一个月之内还款，可以折扣5%，如果3个月内还款，可以折扣2%，如果6个月之内还款可以折扣1%，超过半年不打折怎样进行税务处理？• 国税函[2008]875号：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣企业销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除也就是说，如债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项计算现金折扣额的依据是否包含销项税额应根据合同或协议的约定•关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：•一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；•二是按合同总价款全额计量收入• 我国新会计准则采用的是第二种作法这样，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额现金折扣在实际发生时计人当期损益• 由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理 ？•税前扣除的票据是什么呢？• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、销售折让、销售退回的纳税处理• 与商业折扣和现金折扣均不同，销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让销售行为在先，购货方希望售价减让在后而且，通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项准则的相关规定进行处理• 销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 根据《国家税务总局关于印发（增值税专用发票使用规定）的通知》（国税发[2006] 156号）第十四条至十八条的规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》），并加盖一般纳税人财务专用章主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、累计购货商业折扣的纳税处理方法•案例分析 ： 甲乳制品厂为了促销提出让利措施，商户购买乳制品达到1000件，按90%折扣。
A商店2008年11月份前，已经按批发价80元购乳制品900件，增值税率17%货款72000元及增值税额12240元已付，增值税专用发票已开12月A商场又从甲乳品厂采购乳制品100件，达到折扣标准，甲乳品厂应怎样开具发票？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 4、平销返利的纳税处理方法•平销返利：是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失• 国税发[2004]136号：• （1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
• • 案例分析： 2009年6月份，某销售商在甲商场设立专柜销售货物，当月取得销售收入500万元，按照事先约定，甲商场按照销售收入的10％收取费用，即收取费用50万元，假设所售货物适用税率为17％• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、采取预收款方式销售商品的纳税处理•预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议•约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售•方式在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商•品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在•收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在•发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例： 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品该批商品实际成本为70万元协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付60 010的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：•(1)收到60 010的货款时．•借：银行存款 600 000• 贷：预收账款 600 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •(2)收到剩余货款及增值税，并于货物发出的当天，• 借：预收账款 600 000• 银行存款 570 000• 贷：主营业务收入 1 000 000• 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000• 借：主营业务成本 700 000• 贷：库存商品 700 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 7、代销商品、货物业务账务处理，纳税风险管控要点•案例：• A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。
A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •根据上述资料，A企业的账务处理如下：•（1）A企业将甲商品交付B企业时，• 借：发出商品 6 000• 贷：库存商品 6 000• (2)A企业收到代销清单时，• 借：应收账款-B企业 117000• 贷：主营业务收入 100000• 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700• 借：主营业务成本 6 000• 贷：发出商品 6 000•(3)收到B企业汇来的货款11 700元时，•借：银行存款 11 700• 贷：应收账款-B企业 11 700 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 8、分期收款销售方式、赊销方式销售收入的确认与纳税处理• 对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收• 入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收• 款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
• 《企业所得税法实施条例》第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额可见，税法不对采用递延方式实质上具有融资性质的商品销售收入进行折现处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例：• 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取该大型设备成本为780 000元在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元不考虑增值税因素，本例中甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元；计算得出现值为800 000元、年金为200 000元、期数为5年的折现率为7. 93%：每期计入财务费用的金额如表所示 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •尾数调整14 718= 200 000 - 63 440 - 52 611一40 923 - 28 308•根据的计算结果，甲公司各期的账务及税务处理如下：•（1) 2007年1月1日销售实现时，•借：长期应收款 1 000 000• 贷：主营业务收入 800 000• 未实现融资收益 200 000• 借：主营业务成本 780 000• 贷：库存商品 780 000• (2) 2007年12月31日收取货款时，• 借：银行存款 200 000• 贷：长期应收款 200 000• 借：未实现融资收益 63 440• 贷：财务费用 63 440 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • (3) 2008年12月31日收取货款时，• 借：银行存款 200 000• 贷：长期应收款 200 000• 借：未实现融资收益 52 611• 贷：财务费用 52 611• 税务处理：本年度应确认计税收入20万元，同时调减应纳税所得额52 611元。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • (4) 2009年12月31日收取货款时，• 借：银行存款 200 000• 贷：长期应收款 200 000• 借：未实现融资收益 40 923• 贷：财务费用 40 923• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • (6) 2011年12月31日收取货款时，• 借：银行存款 200 000• 贷：长期应收款 200 000• 借：未实现融资收益 14 718• 贷：财务费用 14 718 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 10、企业将自产产品用于对外投资纳税处理•案例：• 甲机械制造企业为增值税一般纳税人， 2008年9月，把自产的两条生产线对乙企业投资，设备的成本价1200万元，市场价1500万元，适用税率17%，换取乙企业30%的股份。
2010年7月，甲企业把股权转让，取得转让收入2000万元，计算股权转让所得• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（2）甲公司执行新《企业会计准则》，于2008年9月对乙企业投资时：• 应交增值税额＝1500×17%＝255（万元）• 计算长期股权投资成本＝1500＋255＝1755（万元）• 借：长期股权投资 1755万• 贷：主营业务收入 1500万• 应交税费—应交增值税（销项税额） 255万 • 借：主营业务成本 1200万• 贷：库存商品 1200万 • 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2010年7月甲企业转让股权时，会计处理：•股权转让所得＝2000－1755＝245万元• 借：银行存款 2000万• 贷：长期股权投资 1755万• 投资收益 245万 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 11、如何进行投资性房地产处置纳税处理• 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物投资性房地产应当能够单独计量和出售自用房地产和作为存货的房地产，不作为投资性房地产处理《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》没有将投资性房地产单独列出，而是作为固定资产或无形资产处理由于投资性房地产核算方法的特殊性，导致所得税处理与会计准则存在较大的差异 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 采用成本模式房地产转换的会计处理与税法差异•投资性房地产转为自用房地产 •案例：• 2011年7月末，甲企业将出租在外的厂房收回，8月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至2011年7月31日，账面价值为3765万元，其中：原价5000万元，累计已提折旧1235万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 投资性房地产转为自用房地产•甲企业2011年8月1日的账务处理如下：•借：固定资产 50000000• 投资性房地产累计折旧（摊销） 12350000•贷：投资性房地产——××厂房 50000000• 累计折旧 12350000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产 •案例：• 甲企业是从事房地产开发业务的企业，20×7年3月10日，甲企业与以企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给以企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。
20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45000万元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产•甲企业20×7年4月15日的账务处理如下：• 借：投资性房地产——××写字楼 450000000• 贷：开发产品 450000000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产 •案例：• 甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公2011年3月10日，甲企业与以企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给以企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日，为期5年2011年4月15日，这栋办公楼的账面余额45000万元，已计提折旧300万元。
假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产•甲企业2011年4月15日的账务处理如下：• 借：投资性房地产——××写字楼 450000000• 累计折旧 3000000• 贷：固定资产 450000000• 投资性房地产累计折旧（摊销） 3000000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 后续计量模式变更的会计处理与税法差异•（1）会计处理企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。
企业变更投资性房地产计量模式时，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按照原账面余额，贷记“投资性房地产——成本”科目，按照公允价值与其账面价值之间的差额，贷记或借记“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”等科目 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • • 案例分析• 甲公司自建房产一幢原价3000万元，于2007年12月6日达到预定可使用状态，并于当天对外签订出租合同，租赁期为2008年至2010年甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产该房产计算企业所得税时，残值率按10%，采用直线法计算折旧扣除，折旧年限20年企业所得税税率为25%有关资料及财税处理如下： 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •财务处理如下：•（1）2007年12月6日，•借：投资性房地产——成本 3000万元•贷：在建工程 3000万元•（2）2008年12月31日，该房产公允价值为3600万元。
会计分录如下：•借：投资性房地产——公允价值变动 600万元•贷：公允价值变动损益 600万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（3）2009年4月，公司将房地产收回并对外转让，转让价6000万元，应纳营业税300万元，不考虑城市维护建设税、教育费附加和土地增值税其会计分录如下：•借：银行存款 60000000• 贷：其他业务收入 60000000•借：其他业务成本 39000000• 贷：投资性房地产——成本 30000000• ——公允价值变动 6000000• 应交税费——应交营业税 3000000•借：公允价值变动 6000000• 贷：其他业务收入 6000000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 三、资产财务核算中的纳税处理（一）•1、企业固定资产与费用选择问题—如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？•2、购买旧固定资产折旧如何计算？•3、企业购买古玩、字画、黄金、玉器如何进行账务和纳税处理？•4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？•5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理•6、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题•7、自产设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 三、资产财务核算中的纳税处理（二）•8、纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务处理•9、无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理•10、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？•11、资产损失账务处理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报送哪资料？什么时间报送？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 案例分析：• 问：外购刀具的账务处理• 公司外购的各种刀具（包括刀柄、刀片）是设备使用过程中的重要备件，根据生产产品的不同，随时调整更换使用。
这些刀具价值从1千元至10万元不等有些刀片金额较小，只有几百元刀具数量较多，生产需要时领用刀具是作为存货，还是固定资产处理？其摊销或折旧年限如何确定？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、企业固定资产与费用选择问题—如何合理利用会计折旧与税法折旧差异调整？•《税法》：• 计税基础＝历史成本－税法规定的累计折旧• 《会计准则》：• 账面价值＝历史成本－会计累计折旧－固定资产减值准备• 1、折旧方法的差异• 2、折旧年限的差异• 3、净残值的差异• 4、计提固定资产减值准备产生的差异• 5、计提固定资产折旧的范围不同• 6、计提折旧的起始时间不同• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •1、折旧方法的差异• 《实施条例》：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。
• 《会计准则》：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法• 可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2、折旧年限的差异• 《实施条例》第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下：• （1）房屋、建筑物，为20年；• （2）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年；• （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；• （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；• （5）电子设备，为3年• 《会计准则》：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •3、固定资产预计净残值• 《实施条例》第59条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更• 《会计准则》第15条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •4、计提固定资产减值准备产生的差异• 《企业所得税法》第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：• （7）未经核定的准备金支出不得扣除• 《会计准则》：资产的可收回金额低于其账面价值可计提减值准备 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •5.固定资产折旧范围的差异• 《企业所得税法》第十一条：• 下列固定资产不得计算折旧扣除：• （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；• （2）与经营活动无关的固定资产；• 《固定资产准则》第十四条：• 企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •6、计提折旧起始时间的差异• 《实施条例》第59条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧• 《固定资产准则应用指南》：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 会计与税法差异•《固定资产准则》对固定资产的标准只作了原则性规定，取消了价格的限定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产• •《企业所得税法》与准则趋同，也采用了准则的原则规定• 企业应当重新制定《固定资产管理办法》报税务机关备案。
包括固定资产目录、固定资产标准、分类方法、折旧方法、折旧年限、净残值等，作为固定资产核算的依据 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •固定资产折旧差异归纳主要区别会计企业所得税法折旧范围大相对小折旧时间达到预订可使用状态投入使用折旧年限估计最低折旧方法自行选择一般平均年限法 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •8．固定资产加速折旧的税收优惠• 《企业所得税法》：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法• 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：• （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；• （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产• 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法”。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •国税发[2009]81号的规定：• 1、采用缩短折旧年限法的条件：• （1）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的；• （2）原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的• 2、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧方法一经确定，一般不得变更• 3、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关备案 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例： • 某制药股份公司2008年利润总额1000万元，当年折旧额600万元，无其他纳税调整因素经过测算比较，如果该企业采用双倍余额递减法，当年可多提折旧费用200万元总经理是外聘的职业经理，担心多提折旧会降低利润总额，影响自己的业绩。
能否采用加速折旧法计提折旧只降低企业所得税，不影响利润总额呢？• （1）根据利润总额进行会计处理： • 借：所得税费用 250万• 贷：应交税费－应交所得税 250万 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •结转到附表三《纳税调整项目明细表》第43行“固定资产折旧”第4列“调减金额” 万元• 附表三第4列“调减金额”合计结转到主表第15行“减：• 调减后的《企业所得税年度纳税申报表》：• 第13行“利润总额” ，• 第15行“减：纳税调整减少额，• 第25行“应纳税所得额”为，• 第26行“税率25％”，• 第27行“应纳所得税额”为 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、购买旧固定资产折旧如何计算？• 企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限相乘确定。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、企业购买古玩、字画、黄金、玉器如何进行账务和纳税处理？• 企业为获得未来收益所拥有或控制的非生产经营所必需的资产，包括采用公允价值模式计量的投资性房地产、名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格等，其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额•非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税•（关于其他投资资产，有红字和黑字两种意见，待讨论后定） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 4、企业购进、建造固定资产无发票，其计提的折旧怎样税前扣除？•《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”。
• 而新会计准则规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本准则关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业装修费用会计处理方法与纳税风险处理• 自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出准）• 租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出准）•有差异 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、企业租入房屋装修支出会计与纳税处理争议问题会计准则：经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
租入房屋的改建支出长期待摊费用已经提足折旧房屋的改建支出长期待摊费用其他房屋的改建支出在建工程 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 差异分析：•经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销《企业所得税法实施条例》要求，租入固定资产的改建支出，按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销通常情况下，租入房屋、建筑物、承租方是不得改变房屋结构的（至少要经过出租方同意）这类改良支出，一般是指租入房屋的装修费在剩余租赁期短于固定资产尚可使用年限的情况下 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 7、购入设备出租如何避免双重征税会计与纳税处理•问题内容： 我公司10月购入一台机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，12月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年，那么，将该固定资产用于非应税项目是否需要做进项税额转出，如果需要转出，应该如何计算进项税额转出额？是否按照财税[2008]170号文件第五条规定“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”，如果按照此文件规定的来做转出，则该固定资产大部分的进项税额都没有抵扣，实际上我只是有一年用于出租，那样，我们很吃亏。
还是可以按照收入比例来做进项税额转出？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 9、无形资产技术开发费财务核算中的纳税处理•案例分析：• 企业发生的技术开发费会计上可以在 “制造费用”中核算吗？ •答：技术开发和生产产品不同，其发生的费用必须在“管理费用——技术开发费”科目核算，即使研发出某种产品，其产品收入也只能冲减“管理费用——技术开发费”技术开发费是不可能在“制造费用”核算的，制造费用是指已经正常生产的产品发生的费用，而不是待开发产品技术开发费必须先立项，再开发，年末将相关资料报税务机关备案，方可享受加计扣除50%的优惠•执行《企业会计准则》的单位其核算方法及税务处理有所不•同研究阶段的费用及开发阶段尚未符合资本化条件前发生的•费用，全部费用化，加计扣除50%，开发阶段从符合资本化条•件之日起，应当资本化，按照无形资产的150%摊销扣除 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 10、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？•1、《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）• 关于将地价计入房产原值征收房产税问题 • 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
• 宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价•本通知自发文之日起执行此前规定与本通知不一致的，按本通知执行•财政部 国家税务总局•2010年12月21日 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：占地10000平，价值1000万元•如果建筑占地1000平，10层，建筑面积共10000平建筑计税基础2000万元•容积率为1，•如果是1000平的平房，容积率为0.1， 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 四、期间费用财务核算中的纳税处理实务（一） •1、企业工资薪金支出风险要点有哪些？核算应注意哪些问题？•2、税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸，合理利用福利费的技巧•3、企业职工教育经费的税企争议问题处理•4、为什么说企业差旅费及补助是优惠政策？账务处理注意哪些问题？税前扣除纳税争议处理？•5、企业劳动保护费支出财务核算应注意的问题及纳税处理•6、企业支付的职工住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，午餐费补贴、节日补贴是否计入工资薪金所得征收个人所得税？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 四、期间费用财务核算中的纳税处理实务（二） •7、企业广告费业务宣传费支出账务核算及纳税争议问题处理•8、业务招待费疑难问题处理，业务招待费，业务宣传费、行贿的不同税收待遇及认定。
•9、企业发生的手续费及佣金支出纳税争议处理•10、关于企业会议费支出账务及纳税处理问题•11、企业捐赠支出的帐务处理应注意哪些问题？如何进行纳税处理•12、企事业单位共用水电、转售水电的认定及纳税争议处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 四、期间费用财务核算中的纳税处理实务（三）•13、企业关联或母子公司提供服务费最佳做帐方法和避税风险分析•14、企业向国外支付费用入帐凭证，以及代扣所得税争议处理•15、企业借款9个纳税风险点及账务最佳处理方法•包括：企业向老板（职工）借款和借款给老板（职工）有什么风险？企业之间借款不支付利息纳税风险规避，企业借款业务最佳解决方案 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、企业工资薪金支出风险要点有哪些？核算应注意哪些问题？•一、职工范围•《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南： 职工的范围，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。
•“职工”比较宽泛，包括三类人员：l一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；l二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；l三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •《企业所得税法实施条例》第三十四条：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬释义中对“任职或者受雇关系”解释为所有连续性的服务关系，但并不排除临时工的使用• 因此两者对职工范围表述不同，但没用实质差异，关键在于纳税人是否能够提供与临时工存在雇佣关系的真实证据（劳动合同、企业正式任命文书、劳务用工合同） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、企业工资薪金支出风险要点有哪些？核算应注意哪些问题？•会计准则： 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资•税法：企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除•任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列情况除外：•（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员；（二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工、待岗职工、离退休职工（不含返聘）•（三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •《国家税务总局公告》2012年15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸，合理利用福利费的技巧。
l企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的•案例分析：• 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名2012年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17% 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •决定发放非货币性福利• 借：生产成本 2 784 600• 管理费用 491 400• 贷：应付职工薪酬 3 276 000•计入生产成本的金额为：170×14000×（1+17%） • =2784600（元）•计入管理费用的金额为：30×14000×（1+17%）• =491400（元） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •－实际发放非货币性福利•借：应付职工薪酬 3 276 000• 贷：主营业务收入 2 800 000• 应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000•借：主营业务成本 2 000 000• 贷：库存商品 2 000 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 l企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
l租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •问题：某公司没有职工食堂，在外给员工购买的午餐能否记入职工福利费？可否以餐费入账？能否税前扣除？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、企业职工教育经费的税企争议问题处理• 职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 4、为什么说企业差旅费及补助是优惠政策？账务处理注意哪些问题？税前扣除纳税争议处理？•企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费允许在税前扣除•企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费•合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度•差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 5、企业劳动保护费支出财务核算应注意的问题及纳税处理• 纳税人发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。
•企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出劳动保护•支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安•全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出3号函是将此•费用列入福利费）• 工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着•装所发生的工作服饰费用 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •问：企业员工服饰费用支出如何在企业所得税前扣除？• • 答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，可以作为企业合理的支出在税前扣除 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 6、企业支付的职工住房补贴、交通补贴（或者车改补贴）、通讯补贴，午餐费补贴、节日补贴是否计入工资薪金所得征收个人所得税？•问：公司发放的交通、通信补贴，需要全额并入员工工资、薪金收入，代扣代缴个人所得税吗？• •答：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定，只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。
除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个人所得税 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 7、企业广告费业务宣传费支出账务核算及纳税争议问题处理•广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出，不属于广告费•业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 8、业务招待费疑难问题处理，业务招待费，业务宣传费、行贿的不同税收待遇及认定• 业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。
•企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料不能提供的，不得在税前扣除•其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 9、企业发生的手续费及佣金支出纳税争议处理•企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除•手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：•问：企业职工为本企业推销加盟品牌取得的佣金 收入，如何缴纳个人所得税？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 10、关于企业会议费支出账务及纳税处理问题•企业发生的与生产经营有关的、会议费支出，允许在税前扣除。
•会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪•要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费•发票、会议费用明细单等 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 11、企业捐赠支出的帐务处理应注意哪些问题？如何进行纳税处理•财税[2008]160号• 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额• 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（2）捐赠支出能扣除的票据是什么？•财税[2010]45号规定•五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
•《民政部、国家发展和改革委员会、监察部、财政部、国家税务总局、国务院纠风办关于规范社会团体收费行为有关问题的通知》（民发[2007]167号）•接受捐赠的社会团体必须与捐赠入订立捐赠合同，并向捐赠人出具合法有效的公益性单位接受捐赠统一收据 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 案例分析：2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项• 对外捐赠时的账务处理：• 借：营业外支出 12.55万元• 贷：库存商品 10万元• 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.55万元•本年利润=50－12.55=37.45万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •对此实务捐赠事项究竟应该按成本转账还是作主营业务收入？•一种认为应该视同销售做主营业务收入处理，•即： 借：营业外支出 17.55万元• 贷：主营业务收入 15万元• 应交税费——应交增值税（销项税额）2.55万元• 再补做一笔结转成本：• 借：主营业务成本 10万元• 贷：库存商品 10万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 14、企业向国外支付费用入帐凭证，以及代扣所得税争议处理• 企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。
税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机审核认可后，可作为税前扣除凭证• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 15、企业借款9个纳税风险点及账务最佳处理方法包括：企业向老板（职工）借款和借款给老板（职工）有什么风险？企业之间借款不支付利息纳税风险规避，企业借款业务最佳解决方案 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •问题：• 本公司将资金借给子公司，利息收入需要缴纳营业税和企业所得税请问营业税纳税义务发生时间以及企业所得税计税收入的确认时间是如何规定的？如果不收取利息怎么办？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第三部投资活动财务核算中纳税处理•长期投资初始计量的会计与纳税处理•长期投资持有期间的会计与纳税处理 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 长期投资初始计量的会计与纳税处理•长期股权投资应按成本进行初始计量，该成本应当分企业合并和非企业合并两种情况确定。
其中，企业合并形成的长期股权投资的初始计量，还应当进一步区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情形处理•长期股权投资的初始计量视取得投资的方式而有所区别，长期股权投资的计税基础是指处置投资时允许税前扣除的成本，正确界定两者之间的差异，是计算股权处置（包括转让和清算）所得的基础 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费定必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的先进股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本•[例]甲公司于2011年2月10日自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元另外，在购买国政中支付手续费等相关费用400万元甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响相应会计分录如下：• 借：长期股权投资——成本 164000000• 贷：银行存款 164000000•以支付现金方式取得的长期股权投资的计税基础与初始计量一致。
《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款作为计税基础如果没有追加投资，处置该项股权时，允许税前扣除的投资成本为16400万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（2）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的第三方的投资作为出资投入企业，这通常是针对非股份公司而言这与以发行权益性证券方式取得的投资在理论上是一致的，差别在于权益性投资的公允价值确定的技术问题因此，投资者投入的长期股权投资的初始计量与计税基础是一致的 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（4）以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与税法比较•①以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资以非现金资产抵偿债务方式取得长期股权投资，是指债务人以其持有的第三方的投资用于抵偿债务。
《债务重组准则》和《企业所得税法》均规定，以非现金资产抵偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账•②以债转股方式取得的长期股权投资以债转股方式取得的长期股权投资，是指债权人以债权换取债务人的股权《债务重组准则》和《企业所得税法》均规定，将债务转为资本的，债权人应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资•显而易见，以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与计税基础一致 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的会计成本，在公允价值模式下，应以换出资产的公允价值为基础确定如果换入投资的公允价值更加可靠，则以换人投资的公允价值为基础确定在成本模式下，换入投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •企业合并形成的长期股权投资初始计量与计税基础的会计与税法差异•（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量与计税基础的差异。
•案例分析：2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东Q公司定向增发1 000万股普通股（每股面值1元，市价8.68元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营两公司在企业合并前采用的会计政策相同合并日，S公司所有者权益的总额为4 404万元• S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本合并日享有S公司账面所有者权益的份额 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •会计处理《企业合并准则》规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被恶化并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减额的，调减留存收益合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所性股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •差异分析企业长期股权投资的计税基础应当以为取得该项投资所付出的全部代价确定全部代价包括现金、非现金资产公允价值、所承担债务的公允价值、所发行权益性证券的公允价值，以及支付的相关税费（不含企业所得税），但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润而该项投资的会计成本是指投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额•当 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 （2）非同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量与计税基础的差异•案例分析：A公司于20×7年1月1日取得了B公司70%的股权合并中，A公司支付的有关资产，购买日的账面价值与公允价值如下所示合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系•项目 账面价值 公允价值•土地使用权 20 000 000 32 000 000•专利技术 8 000 000 10 000 000•银行存款 8 000 000 8 000 000•合计 36 000 000 50 000 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •分析：•A公司应进行的账务处理为：• 借：长期股权投资 51 000 000• 贷：无形资产 28 000 000• 银行存款 9 000 000• 营业外收入——处置非流动资产利得 14 000 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 税务处理：•（1）支付的咨询费100万元，•（2）长期股权投资计税基础为•（3）若专利技术原价1 200万元，累计摊销100万元，计提无形资产减值准备300万元。
初始计税基础与会计成本相同，税法按10年平均扣除，已累计扣除480万元•以前年度已累计调减=•无形资产账面价值=•无形资产计税基础=•无形资产转让所得=•本期调增应纳税所得额= 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •长期股权投资采用成本法核算的会计处理与税法差异•（1）成本法的适用范围成本法是指长期股权投资按成本计价的方法长期股权投资成本法核算适用以下情形：①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资•（2）成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 • 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回• 一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回以后年度被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •税务处理现行税法对不同的投资主体取得的股利所得，其税务处理是不同的•①居民纳税人《企业所得税法实施条例》第十七条、第八十三条规定，当被投资方作出利润分配决定之日，投资方应当确认股息、红利所得利润分配包括现金股利和股票股利两种分配方式，现金股利即股息所得，股票股利为红利所得居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利所得免征企业所得税但连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不得享受免税优惠• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •长期股权投资采用权益法核算的会计处理与税法差异• 长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
•长期投资权益法核算适用于投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）或重大影响（联营企业）的长期股权投资 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：• A企业于2011年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3 000万元取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）• 实收资本3 000万元、资本公积2 400万元、盈余公积600万元、未分配利润1 500万元、所有者权益总额7 500万元，假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权A企业在取得对B企业的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资应按照权益法核算 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为：• 借：长期股权投资——投资成本 30 000 000• 贷：银行存款 30 000 000• 长期股权投资的成本3 000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位净资产公允价值的份额2 250万元• （7 500×30%），不对其账面价值进行调整。
• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12 •000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有3 600万元，则•初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差•额600万元应计入取得投资当期的损益• 借：长期股权投资 36 000 000• 贷：银行存款 30 000 000• 营业外收入——其他 6 000 000 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •投资损益的确认与税法差异•■会计处理投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例分析：甲公司于2011年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策取得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，，除表下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同•资产账面 原价 已提折 扣公允价值 预计使用年限•存货 500 700•固定资产 1000 200 1200 20•无形资产 600 800 10•小计 2100 200 2700•假定乙公司于2012年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的掌门存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的帐面价值与公允价值差额的影响进行调整：•调整后的净利润=600-（700-500）×80%-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=600-160-10-20=410（万元）•甲公司应享有份额=410×30%=123（万元）•会计处理：•借：长期股权投资 1230000•贷：投资收益——投资损益 1230000•税务处理： 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 第四部 重组与清算财务核算中纳税处理•1、一般重组与特殊重组的纳税处理，特殊重组比一般重组真得好吗？•2、股权转让还是资产转让的节税选择•3、企业注销的账务处理及税收政策实战操作分析--为何企业注销难？如何节税处理？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 1、一般重组与特殊重组的纳税处理，特殊重组比一般重组真得好吗？•企业重组的税务处理的分类• 1、一般性税务处理规定；• 2、特殊性税务处理规定。
• 企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定除符合《通知》规定适用特殊性税务处理的之外，均采用一般性税务处理• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二）特殊性税务处理的理论依据• 1、一般原则• （1）一致税务处理原则：同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性税务处理或者特殊性税务处理• （2）中性原则：不对企业处于正常经营目的的改组活动产生阻碍• （3）经济合理原则：不同性质的重组，不同的税收处理方式• （4）反避税原则：防止利用企业重组规避税收 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •2、定性标准• （1）经营的连续性原则：是指企业改组所发生的资产转让，接受资产企业将其继续用于同样目的的经营业务，从而保持其经营的连续性；• （2）权益的连续性原则：是指转让资产的企业或其股东应通过对持有接受资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制，从而保持其权益的连续性。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •3、定量标准 • （1）纳税必要资金原则• ①货币税与实物税的关系（纳税人困境）；• ②国库与仓库的关系（税务机关困境）• （2）重大资产（或股权）参与原则• ①涉及到企业全部分或大部分资产权属或股权权属改变的重组活动，更有利于体现生产的连续性和权益的连续性，也更容易受到纳税必要资金的制约，可予以适当的按特殊性重组考虑• ②小部分的资产权属或股权权属改变的重组活动，不纳入适用特殊性重组税收政策范围• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（三）企业重组适用于特殊税务处理的条件： • 1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的• 2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 • 3、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
• 4、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动• 5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •债务重组的税务处理• 一、一般性税务处理• （一）处理方法• （1）以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失 • （2）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失 • 以债务转换为资本方式进行的债务重组中，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（3）（以货币资产偿债）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
• （4）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变• （二）税务管理• 一般性税务处理，纳税人应准备以下相关资料备查• （1）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等；• （2）债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •二、特殊性税务处理• （一）税务处理方法• 1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额• 2.企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定企业的其他相关所得税事项保持不变• ①债务人的债务清偿不确认所得，股本（实收资本）的计税基础以原债务的计税基础确定• ②债权人的股权投资不确认损失，长期股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二)特殊税务处理的管理• 《通知》第十一条：“企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件”。
• 4号公告：（1）除根据《通知》规定进行备案外，如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方（债务人）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认2）省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认3）主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例：• A企业是B企业的长期材料供应商，截止到2009年末，B公司拖欠A公司材料款共计2000万元由于金融危机的影响，B司的偿债能力下降，为了鼓励B公司还款，2010年1月16日，经过协商达成协议如下：• 如果，B公司能在12个月之内还请所欠货款，可以免除债务400万元2010年当年，经过债务重组B企业实现利润总额600万元，应当如何进行纳税处理？ 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（一）债务人B公司的会计处理与纳税调整• （1）会计处理• 借：应付账款—— A公司 400万• 贷：营业外收入－ 债务重组利得 400万• 借：营业外收入 400万• 贷：本年例润 400万• 会计核算应交所得税＝600×25％＝150万元，会计分录为：• 借：所得税费用 150万• 贷：应交税费——应交所得税 150万元• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •《企业所得税年度纳税申报表》• 第13行“利润总额”• 第15行“减：• 第25行“应纳税所得额”• 第26行“税率”25%；• 第27行“应纳所得税额” 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（4）应准备以下资料备查：4号公告• ①当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的；• ②当事各方所签订的债务重组合同或协议；• ③债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；• ④税务机关要求提供的其他资料证明。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二）债权人A公司的会计处理与纳税调整• （1）会计处理• 借：营业外支出－债务重组损失 400万• 贷：应付账款－B公司 400万• 借：银行存款 1 600万• 贷：应付账款－B公司 1 600万• （2）根据《通知》 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •国家税务总局• 《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》• 国家税务总局公告2010年第19号 • （一）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
• （二）本公告自发布之日起30日后施行2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例：• 延续上例的资料，如果截止到2009年末，乙公司拖欠甲公司材料款共计1500万元假设甲、乙公司达成的协议是债权转股权，乙公司重组前的实收资本为9000万元，经过评估机构评估，每股公允价为1元，甲公司的债权转为股权，乙公司转股后的实收资本为10000万元，甲公司占10％，即股份的公允价为1000万元，甲公司对乙公司让步500万元乙公司当年利润总额为800万元 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •[案例分析]• （一）债务人 乙公司的会计处理与纳税调整：• （1）会计处理：• 《债务重组准则》：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益• 借：应付账款——甲公司 1500万• 贷：实收资本 1000万• 营业外收入——债务重组收益 500万 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •借：营业外收入 500万• 贷：本年利润 500万• 按照利润总额计算的所得税费用＝800×25％＝200万元 • 借：所得税费用 200万• 贷：应交税费——应交所得税 200万元• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •《企业所得税年度纳税申报表》• 第13行“利润总额”• 第15行“减：纳税调整减少额”• 第25行“应纳税所得额”• 第26行“税率”25%；• 第27行“应纳所得税额” 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（5）应准备以下资料备查：• ①当事方的债务重组的总体情况说明。
情况说明中应包括债务重组的商业目的；• ②双方所签订的债转股合同或协议；• ③企业所转换的股权公允价格证明；• ④工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料• ⑤税务机关要求提供的其他资料证明 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二） 债权人甲公司的会计处理与纳税调整• （1）会计处理：• 《债务重组准则》规定，将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益• 会计分录为：• 借：长期股权投资——乙公司 1000万• 营业外支出——债务重组损失 500万• 贷：应收账款——乙公司 1500万• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（4）应准备以下资料备查：• ①当事方的债务重组的总体情况说明,情况说明中应包括债务重组的商业目的；• ②双方所签订的债转股合同或协议；• ③企业所转换的股权公允价格证明；• ④工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；• ⑤税务机关要求提供的其他资料证明。
济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 2、股权转让还是资产转让的节税选择•股权收购，是指一家企业（简称收购企业）购买另一家企业（简称被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易• 一、一般性股权收购相关交易的税务处理：• （一）税务处理方法• （1）被收购方应当按照公允价确认股权转让所得或损失，依法缴纳企业所得税• （2）（由于被收购方已经完成计税基础）收购方取得股权的计税基础应按照公允价值为基础确定 • （3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二）备查事项• 股权收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查• （1）当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；• （2）相关股权、资产公允价值的合法证据 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •二、特殊性税务处理• （一）特殊性税务处理的条件：• （1）收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%。
• （2）收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85% 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二）备案与申请确认• （1）备案：• 企业发生符合《通知》规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（2）申请确认：• ①如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方（转让方）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认• ②省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认• ③主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（三）特殊性税务处理的方式：• （1）企业股权收购同时具备上述条件的，对交易中“股权支付”暂不确认有关资产的转让所得或损失；• （2）“非股权支付”仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
• 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝• （被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）• ×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（3）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 •（4）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 •（5）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •案例：• 甲饲料公司是由乙投资公司出资6000万元设立的有限责任公司，截至2009年末，所有者权益账面价值为7200万元（含法定盈余公积和未分配利润为1200万元）丙集团看好饲料行业的发展前景，准备收购甲公司的全部股权经过评估机构评定，甲公司净资产的评估价值为9000万元，丙集团准备支付本公司股票3500万股（面值1元，发行价2元），并以有价证券2000万元支付给乙投资公司购买甲饲料公司的100％股权，计算分析乙投资公司股权转让的所得税纳税义务。
• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •[纳税分析] ：• 2×3500÷9000＝77.78％＜85％不符合特殊性重组的规定，按照一般性税务处理 • （一）被收购方（乙投资公司）应当按照公允价确认股权转让所得或损失，依法缴纳企业所得税 • （1）股权转让所得＝9000－7200＝1800（万元）• （2）应交企业所得税＝1800×25％＝450（万元）• （3）由于乙投资公司缴纳了所得税，完成了计税基础，所以，乙投资公司取得的丙公司的股票3500万股，可以按照公允价7000万元作为计税基础，取得的有价证券的计税基础为2000万元• （4）此项交易无现金流入，纳税成为企业重组的障碍 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二）收购方（丙集团）取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定• （1）丙集团支付给乙公司股票的公允价值7000万元，有价证券的公允价值2000万元，支付对价总额9000万元。
• （2）丙集团取得甲公司100％股权，可以按照评估价9000万元作为计税基础，将来股权投资转让时可以全额扣除• 3.备查事项：股权收购重组业务，应准备以下相关资料备查• （1）当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；• （2）相关股权公允价值的合法证据 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •《企业所得税年度纳税申报表》• 第13行“利润总额”• 第15行“减：纳税调整减少额”• 第25行“应纳税所得额”为• 第26行“税率”25%，• 第27行“应纳所得税额” 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •乙投资公司的所得税会计处理• 纳税调减的1600万元，在将来仍然会增加未来期间的应纳税所得额和应纳所得税额，形成企业的经济利益流出，属于“应纳税暂时性差异”，应当把1600万元登记在《纳税调整台帐》的收方，按照1600×25％＝400万元确认为“递延所得税负债”。
• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（7）股权收购业务，应准备以下资料备查：• ①当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；• ②双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议；• ③由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值；• ④证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等；• ⑤工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；• ⑥税务机关要求的其他材料 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •（二）收购企业丙集团的会计处理如下：• 借：长期股权投资－甲公司 9000万• 贷：有价证券 1000万• 股本 4000万• 资本公积－股本溢价 4000万• 根据《通知》规定：• 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 3、企业注销的账务处理及税收政策实战操作分析--为何企业注销难？如何节税处理？（链接）•问：哪些企业应进行清算的所得税处理？企业清算的所得税处理包括哪些内容？• • 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 •问：企业注销前，厂房、设备等固定资产没有提完折旧额，应如何处理？• • 答：根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 》（财税〔2009〕60号）第三条有关清算企业所得税处理的规定，全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。
企业注销进行清算时，要对厂房、设备按照可变现价值计价，并就可变现价值同计税基础的差额，确定为清算所得额 济南仁和会计济南仁和会计 400-400-8080-212 8080-212 。
