第十章责任会计课件.ppt
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第十章 责任会计第十章--责任会计 学习目标学习目标：：v了解责任会计、责任成本的概念了解责任会计、责任成本的概念v熟悉熟悉责任中心及其分类责任中心及其分类v掌握运用有关考核指标对责任中心进行考核评价掌握运用有关考核指标对责任中心进行考核评价v掌握掌握内部转移价格的制定内部转移价格的制定第十章--责任会计 本章学习内容本章学习内容v1010.1 .1 责任成本概述责任成本概述v1010.2 .2 成本中心成本中心v1010.3 .3 利润中心利润中心v1010.4 .4 投资中心投资中心v1010.5 .5 内部转移价格内部转移价格 第十章--责任会计 1010.1 .1 责任成本概述责任成本概述v责任会计与分权管理责任会计与分权管理 v责任会计制度的构成责任会计制度的构成v建立责任会计制度应遵循的原则建立责任会计制度应遵循的原则第十章--责任会计 一、责任会计与分权管理一、责任会计与分权管理v责任会计责任会计是指是指企业内部以可控责任为目标划分责企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为任中心，然后为每个责任中心编制责任预算每个责任中心编制责任预算并按并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来行结果的比较来进行业绩考核评价的一种内部会进行业绩考核评价的一种内部会计制度。
计制度第十章--责任会计 v责任会计是责任会计是2020世纪中叶产生并发展起来的，它的世纪中叶产生并发展起来的，它的产生与产生与分权管理模式分权管理模式的形成有着密切关系由于的形成有着密切关系由于市场经济的日趋激烈，企业的规模逐渐扩大，出市场经济的日趋激烈，企业的规模逐渐扩大，出现各种集团型企业当时的集中管理模式无法满现各种集团型企业当时的集中管理模式无法满足迅速变化的市场需求，这时，就产生了现代分足迅速变化的市场需求，这时，就产生了现代分权管理模式权管理模式第十章--责任会计 v所谓所谓分权管理分权管理，是指将生产经营决策权在不同层，是指将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当的划分，同时将决策次的管理人员之间进行适当的划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速地适应市场的变化决策，以便迅速地适应市场的变化第十章--责任会计 v优点：优点：§企业实施分权管理模式之后，能够有效调动各企业实施分权管理模式之后，能够有效调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。
效率和质量§信信息的专门化息的专门化§反应的及时化反应的及时化1.信信第十章--责任会计 v缺点：缺点：§由于分权管理所造成的分权部门的相对独立和由于分权管理所造成的分权部门的相对独立和决策自主，导致部分分权部门有可能为自身利决策自主，导致部分分权部门有可能为自身利益益而而牺牲其他分权部门以至于整个企业的利益，牺牲其他分权部门以至于整个企业的利益，造成企业的损失造成企业的损失 企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制第十章--责任会计 v对于实行分权管理的优点和缺陷，我们必须重视对于实行分权管理的优点和缺陷，我们必须重视这就要求必须有一种能适应这种要求的，完善并这就要求必须有一种能适应这种要求的，完善并且行之有效的控制制度，即我们所说的且行之有效的控制制度，即我们所说的责任会计责任会计v一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照件下，按照““目标管理目标管理””的原则，将企业生产经的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为为““责任中心责任中心””。
第十章--责任会计 v凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台v而责任会计就是以各个责任中心为主体，以责、而责任会计就是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统 责责任会计中，事前的计划、事中的核算和事后的分析任会计中，事前的计划、事中的核算和事后的分析都是以责任中心为基础进行的都是以责任中心为基础进行的第十章--责任会计 v实施责任会计的实施责任会计的基础和条件基础和条件，包括以下几方面内容：，包括以下几方面内容：§(1) (1) 各个责任中心具有各个责任中心具有明确的权、责范围明确的权、责范围，要为，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件责提供必要的条件。
§(2) (2) 科学地科学地分解分解企业生产经营的企业生产经营的整体目标整体目标，使各，使各个责任中心在完成企业总的目标个责任中心在完成企业总的目标, ,并明确各自的并明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一目标和任务，实现局部与整体的统一第十章--责任会计 §(3) (3) 各个责任中心工作成果的评价与考核应仅各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于限于可控可控项目项目§(4) (4) 为明确区分经济责任，便于正确评价各自为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成效，各个责任中心之间相互提供的产的工作成效，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按照合理制定的品和劳务，应按照合理制定的内部转移价格内部转移价格进进行计价与结算行计价与结算§(5) (5) 一个责任中心的工作成果如因其他责任中一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的过失而受到损害，应由其负责心的过失而受到损害，应由其负责赔偿赔偿第十章--责任会计 §(6) (6) 制订合理并行之有效的制订合理并行之有效的奖惩制度奖惩制度，按各自，按各自工作成果进行相应的奖惩，起到激励的作用工作成果进行相应的奖惩，起到激励的作用§(7) (7) 建立健全严密的责任会计制度，充分发挥建立健全严密的责任会计制度，充分发挥信息反馈信息反馈的作用，促进企业生产经营活动有效的作用，促进企业生产经营活动有效进行。
进行第十章--责任会计 二、责任会计制度的构成二、责任会计制度的构成 v责任会计制度构成内容有以下几个部分：责任会计制度构成内容有以下几个部分：§(1) (1) 设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围•根据企业内部管理需要，将企业所属的各个根据企业内部管理需要，将企业所属的各个部门、单位划分成若干个责任中心，并明确部门、单位划分成若干个责任中心，并明确规定其职权的范围规定其职权的范围§(2) (2) 编制责任预算，确定考核标准编制责任预算，确定考核标准•编制企业责任预算，将其总体目标分解并落编制企业责任预算，将其总体目标分解并落实到每一个责任中心，作为评价该中心工作实到每一个责任中心，作为评价该中心工作业绩的有效依据业绩的有效依据第十章--责任会计 §(3) (3) 提交责任报告，考核预算执行情况提交责任报告，考核预算执行情况•预算的执行必须制定一套考核系统，定期提预算的执行必须制定一套考核系统，定期提交责任报告，将预算数与实际进行对比和分交责任报告，将预算数与实际进行对比和分析，并能进行信息反馈控制和调节经营活动析，并能进行信息反馈控制和调节经营活动§(4) (4) 评价经营业绩，实施奖惩制度评价经营业绩，实施奖惩制度•通过分析责任报告，评价各责任中心的工作通过分析责任报告，评价各责任中心的工作成果，并给予相关人员相应的奖惩。
成果，并给予相关人员相应的奖惩第十章--责任会计 三、建立责任会计制度应遵循的原则三、建立责任会计制度应遵循的原则v责任会计制度的建立应当遵循以下基本原则：责任会计制度的建立应当遵循以下基本原则：§(1) (1) 责权利相结合责权利相结合的原则的原则•建立责任会计必须使责任中心的责任与其权建立责任会计必须使责任中心的责任与其权力和利益相结合力和利益相结合责责””为核心，为核心，““权权””为为落实完成责任的条件，落实完成责任的条件，““利利””是激励因素是激励因素§(2) (2) 可控性可控性原则原则•可控性原则是指各个责任中心仅对其能够控可控性原则是指各个责任中心仅对其能够控制的因素负责，在对其责任业绩评价考核时制的因素负责，在对其责任业绩评价考核时应将不能控制的因素排除应将不能控制的因素排除第十章--责任会计 §(3) (3) 统一性统一性原则原则•责任中心目标必须与企业的整体目标相一致，以防责任中心目标必须与企业的整体目标相一致，以防各个责任中心为本中心利益而损害企业整体利益各个责任中心为本中心利益而损害企业整体利益§(4) (4) 激励激励原则原则•责任会计制度目的在于激发工作积极性，充分发挥责任会计制度目的在于激发工作积极性，充分发挥创造力，更好地完成企业目标。
通过努力完成目标创造力，更好地完成企业目标通过努力完成目标将获取相应的奖励，能够激励各个责任中心努力工将获取相应的奖励，能够激励各个责任中心努力工作第十章--责任会计 §(5) (5) 反馈反馈原则原则•在责任会计中，要求对责任预算的执行情况在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经济活动用各自的权力，控制和调节他们的经济活动第十章--责任会计 四、责任会计与财务会计的关系四、责任会计与财务会计的关系v（一）主要区别（一）主要区别v1 1、、主要目的不同主要目的不同：责任会计的主要目的是加强企：责任会计的主要目的是加强企业的内部管理，调整和处理企业内部各类责任中业的内部管理，调整和处理企业内部各类责任中心之间的经济关系，对企业内部的经济活动加以心之间的经济关系，对企业内部的经济活动加以控制；财务会计的主要目的是反映企业的全部经控制；财务会计的主要目的是反映企业的全部经济状况，主要为企业外部的单位或个人服务，提济状况，主要为企业外部的单位或个人服务，提供财务报表等资料。
供财务报表等资料第十章--责任会计 v2 2、、遵循的原则不同遵循的原则不同：责任会计需要遵循的总原则：责任会计需要遵循的总原则是经济责任原则，具体原则需要有企业根据具体是经济责任原则，具体原则需要有企业根据具体情况制定；财务会计需要遵循统一的会计准则或情况制定；财务会计需要遵循统一的会计准则或由国家制定的各项制度和规定由国家制定的各项制度和规定v3 3、、核算的对象不同核算的对象不同：责任会计的核算对象是责任：责任会计的核算对象是责任中心及其应承担的责任；财务会计核算的对象是中心及其应承担的责任；财务会计核算的对象是产品、劳务以及它们发生的耗费和收益产品、劳务以及它们发生的耗费和收益第十章--责任会计 v4 4、、开展工作的形式不同开展工作的形式不同：责任会计属于不定型的：责任会计属于不定型的会计，不拘形式，具有灵活性；财务会计要按照会计，不拘形式，具有灵活性；财务会计要按照统一的要求开展工作，具有统一性统一的要求开展工作，具有统一性第十章--责任会计 （二）主要联系（二）主要联系v1 1、都属于会计工作范畴都属于会计工作范畴v2 2、都要运用会计的一些基本原则、基本原理、基、都要运用会计的一些基本原则、基本原理、基本方法和基本概念，如历史成本核算原则、折旧本方法和基本概念，如历史成本核算原则、折旧方法等。
方法等v3 3、信息可相互补充信息可相互补充v4 4、在机构的设置和人员配置等方面可相互结合在机构的设置和人员配置等方面可相互结合第十章--责任会计 责任中心－－分类责任中心－－分类按其按其责任责任权限权限范围范围及业及业务活务活动的动的特点特点不同不同划分划分 成本中心成本中心有成本发生，能对成本负责有成本发生，能对成本负责并能进行核算的责任中心并能进行核算的责任中心 投资中心投资中心对对成本成本收入收入利润利润投入资金投入资金负责，比利润负责，比利润中心更高一级中心更高一级利利润润中中心心成本成本收入收入利润利润自然的利润中心自然的利润中心人为的利润中心人为的利润中心 控制控制分为分为比成本中心更比成本中心更高一级高一级第十章--责任会计 [企业内部各责任中心的关系企业内部各责任中心的关系]总公司总公司BACK第十章--责任会计 1010.2 .2 成本中心成本中心v成本中心的设置成本中心的设置v成本中心的考核成本中心的考核第十章--责任会计 一、成本中心的设置一、成本中心的设置v1 1、成本中心的概念、成本中心的概念 §成本中心是指只对成本负责的责任中心这类成本中心是指只对成本负责的责任中心。
这类中心中心只着重考核发生的成本或费用只着重考核发生的成本或费用，而不考核，而不考核( (或不会形成或不会形成) )可以用货币计量的收入，只负责可以用货币计量的收入，只负责产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规定一定费用控制指标的企业管理部门定一定费用控制指标的企业管理部门§成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任中心形式中心形式从企业到车间，工段，班组，个人从企业到车间，工段，班组，个人都可以划分为成本中心都可以划分为成本中心第十章--责任会计 v2 2、成本中心的类型、成本中心的类型§标准成本中心标准成本中心，，必须是所生产的产品稳定而明必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心通常标准的成本中心的典型代表是责任中心通常标准的成本中心的典型代表是工厂、车间、工段、班组等工厂、车间、工段、班组等§费用中心，费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。
这些单位包括一般行政管理部门如会计、单位这些单位包括一般行政管理部门如会计、人事、劳资、计划等职能部门人事、劳资、计划等职能部门第十章--责任会计 v3 3、责任成本与可控成本、产品成本的关系、责任成本与可控成本、产品成本的关系 §在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本本就是责任成本构成一个成本中心责任成本构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和的是该中心的全部可控成本之和§这里所说的可控成本是指责任单位可以计量，这里所说的可控成本是指责任单位可以计量，预计，并且能施加影响和落实责任的那部分成预计，并且能施加影响和落实责任的那部分成本第十章--责任会计 确认企业确认企业可控成本必须同时具备以下条件可控成本必须同时具备以下条件：：•(1) (1) 责任中心能够通过一定方式了解这些成本是否责任中心能够通过一定方式了解这些成本是否发生以及发生的时间发生以及发生的时间－－－－可知可知•(2) (2) 责任中心能够对这些成本进行精确计量责任中心能够对这些成本进行精确计量－－－－可计量可计量•(3) (3) 责任中心能够通过自己的行为对这些成本进行责任中心能够通过自己的行为对这些成本进行调节与控制。
调节与控制－－－－可控可控v凡是凡是不能同时符合不能同时符合上述三个条件的成本通常为上述三个条件的成本通常为不不可控成本可控成本第十章--责任会计 v从从空间空间角度看，同一个成本项目，在上下级不同角度看，同一个成本项目，在上下级不同层次的成本中心中其可控性不同若对于整个企层次的成本中心中其可控性不同若对于整个企业而言，大多数成本都是可控成本；但对于企业业而言，大多数成本都是可控成本；但对于企业内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说，内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说，则有其各自的可控成本和不可控成本某些成本则有其各自的可控成本和不可控成本某些成本对于高层次责任中心来说属于可控成本的，但对对于高层次责任中心来说属于可控成本的，但对其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就一定是其所属较高层次责任中心的可控成本一定是其所属较高层次责任中心的可控成本第十章--责任会计 v从从时间时间角度看，成本的可控性受管理条件的影响角度看，成本的可控性受管理条件的影响由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本项目由原来的可控成本变为不可控成本，也有的成项目由原来的可控成本变为不可控成本，也有的成本项目由原来的不可控成本变为了可控成本。
本项目由原来的不可控成本变为了可控成本第十章--责任会计 v另外，成本可控性与成本性态和成本可辨认性有另外，成本可控性与成本性态和成本可辨认性有着密切联系着密切联系一般来说一般来说，成本中心的变动成本大，成本中心的变动成本大多数是可控成本，固定成本一般是不可控成本多数是可控成本，固定成本一般是不可控成本成本中心直接发生的直接成本大多数是可控成本，成本中心直接发生的直接成本大多数是可控成本，由同级或上级责任中心转来的间接成本大多是不由同级或上级责任中心转来的间接成本大多是不可控成本但是在实际中也不是完全如此，需要可控成本但是在实际中也不是完全如此，需要结合有关情况具体分析结合有关情况具体分析第十章--责任会计 v责任成本与产品成本的责任成本与产品成本的区别区别在于：在于：§(1) (1) 费用归集对象不同责任成本以责任中心为费用归集对象不同责任成本以责任中心为归集对象；产品成本以产品为归集对象归集对象；产品成本以产品为归集对象§(2) (2) 遵循原则不同责任成本遵循遵循原则不同责任成本遵循““谁负责谁承谁负责谁承担担””的原则，承担责任成本的是的原则，承担责任成本的是““人人””；产品成；产品成本遵循的是本遵循的是““谁受益谁承担谁受益谁承担””的原则，负担产品的原则，负担产品成本的是成本的是““物物””。
第十章--责任会计 §(3) (3) 核算目的不同核算责任成本目的在于为实现责核算目的不同核算责任成本目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性；核算产品成本目的在于反映生产经营过程耗费，极性；核算产品成本目的在于反映生产经营过程耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果规定配比的补偿尺度，确定经营成果§(4) (4) 所处系统不同责任成本是管理会计的责任会计所处系统不同责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标；产品成本是财务会计和子系统中最基本的考核指标；产品成本是财务会计和成本会计系统中的基本考核指标成本会计系统中的基本考核指标v两者相同点在于构成责任成本和产品成本的内容都是企业两者相同点在于构成责任成本和产品成本的内容都是企业生产经营过程中的资金耗费生产经营过程中的资金耗费 第十章--责任会计 甲部门甲部门乙部门乙部门丙部门丙部门产产 品品 品品 种种料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费ABC甲责任成本甲责任成本乙责任成本乙责任成本丙责任成本丙责任成本A A产品产品成本成本B B产品产品成本成本C C产品产品成本成本合计合计相等相等产品成本总额产品成本总额 = = 各成本中心责任成本之各成本中心责任成本之和和BACK第十章--责任会计 v建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下：建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下：（单位：元）（单位：元）v直接材料直接材料 150000 150000v直接人工直接人工 120000 120000v制造费用制造费用§ 其中：折旧费其中：折旧费 90000 90000§ 间接材料间接材料 7000 7000§ 间接人工间接人工 6000 6000§ 管理人员工资管理人员工资 8000 8000§ 其他其他 500 500第十章--责任会计 成本成本产品成本产品成本责任中心责任中心甲甲乙乙丙丙合计合计A AB BC C合计合计材料材料60000600005000050000400004000015000015000080000800007000070000150000150000人工人工45000450004000040000350003500012000012000065000650005500055000120000120000折旧折旧3600036000280000280000260002600090000900004500045000270002700018000180009000090000材料材料2800280022002200200020007000700025002500200020002500250070007000人工人工2400240019001900170017006000600020002000180018002200220060006000管理人管理人员工资员工资3200320025002500230023008000800030003000250025002500250080008000其他其他200200160160140140500500250250100100150150500500合计合计1496001496001247601247601071401071403815003815001977501977501584001584002535025350381500381500第十章--责任会计 二、成本中心的考核二、成本中心的考核v成本中心是在编制责任成本预算的基础上进行控成本中心是在编制责任成本预算的基础上进行控制和考核责任成本，通过提交责任报告将责任中制和考核责任成本，通过提交责任报告将责任中心心实际发生的责任成本核算与预算数进行比较实际发生的责任成本核算与预算数进行比较而而实现的。
若在比较中，实际数额大于预算数额即实现的若在比较中，实际数额大于预算数额即超支，那么它们之间的差异为超支，那么它们之间的差异为不利差异不利差异；若实际；若实际数额小于预算数额即节约，那么它们之间的差异数额小于预算数额即节约，那么它们之间的差异为为有利差异有利差异其中，不利差异用其中，不利差异用“+”“+”号表示，而号表示，而有利差异则用有利差异则用“-”“-”号表示第十章--责任会计 1010.3 .3 利润中心利润中心v利润中心的设置利润中心的设置 v利润中心的考核利润中心的考核v利润中心责任报告利润中心责任报告第十章--责任会计 一、利润中心的设置一、利润中心的设置v1 1、利润中心的概念、利润中心的概念 §利润中心是既能控制成本利润中心是既能控制成本、、又能控制收入的责任中又能控制收入的责任中心，是比成本中心更高一层次的责任中心，心，是比成本中心更高一层次的责任中心，适用于适用于企业管理中具有独立收入来源的较高层次企业管理中具有独立收入来源的较高层次各利润各利润中心自成一体，独立经营，但也相互协调，共同实中心自成一体，独立经营，但也相互协调，共同实现企业总目标现企业总目标。
§与成本中心的主要区别：是否产生收入，是否有独与成本中心的主要区别：是否产生收入，是否有独立的经营决策权（决定原材料来源，生产的数量，立的经营决策权（决定原材料来源，生产的数量，产品销售对象和销售数量等）产品销售对象和销售数量等）第十章--责任会计 v2 2、利润中心的类型、利润中心的类型§可以分为可以分为自然利润中心自然利润中心与与人为利润中心人为利润中心两类•其中，自然利润中心是指能够其中，自然利润中心是指能够直接直接对外对外销售销售产品或提供劳务取得收入进而给企业带来收产品或提供劳务取得收入进而给企业带来收益的利润中心这一类责任中心的特点是一益的利润中心这一类责任中心的特点是一般都具有产品销售权、价格制定权、材料采般都具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有较大的独立性，自购权和生产决策权，具有较大的独立性，自然中心的利润是产品销售后真正实现的利润然中心的利润是产品销售后真正实现的利润 第十章--责任会计 §人为利润中心是只能按照企业规定的人为利润中心是只能按照企业规定的内部转移内部转移价格价格向向企业内部企业内部的其他单位销售产品或提供劳的其他单位销售产品或提供劳务，从而获得务，从而获得““收入收入””的利润中心。
人为利润的利润中心人为利润中心一般没有产销产品和提供劳务的定价权、中心一般没有产销产品和提供劳务的定价权、决策权，其生产的产品品种、数量和提供劳务决策权，其生产的产品品种、数量和提供劳务性质都要根据企业或内部其他责任中心需要来性质都要根据企业或内部其他责任中心需要来确定因此人为利润中心获得的利润，实际上确定因此人为利润中心获得的利润，实际上只是内部销售收入与产品的成本之间的差额，只是内部销售收入与产品的成本之间的差额，即即内部利润内部利润第十章--责任会计 二、利润中心的考核二、利润中心的考核v利润中心对利润负责，本质上就是对收入和成本利润中心对利润负责，本质上就是对收入和成本负责，这里所说的成本是指责任成本，包括利润负责，这里所说的成本是指责任成本，包括利润中心本身发生的可控成本和利润中心下属成本中中心本身发生的可控成本和利润中心下属成本中心转来的责任成本心转来的责任成本第十章--责任会计 v由于利润中心对本身发生的成本负责，还对其发由于利润中心对本身发生的成本负责，还对其发生的收入和实现的利润负责所以，利润中心业生的收入和实现的利润负责所以，利润中心业绩评估价和考核的重点是绩评估价和考核的重点是贡献贡献毛益毛益和利润和利润，但不，但不同范围的利润中心，指标表现形式也不尽相同。
同范围的利润中心，指标表现形式也不尽相同例如：某公司采用事业部制，那么其考核指标可例如：某公司采用事业部制，那么其考核指标可以采用以下几种形式：以采用以下几种形式：第十章--责任会计 4646（三）利润中心绩效报告（三）利润中心绩效报告v部门销售收入部门销售收入 －－全部变动成本全部变动成本v＝＝边际贡献边际贡献 －－部门经理可控的固定成本部门经理可控的固定成本v＝＝部门经理可控利润总额（部门经理可控利润总额（考核部门经理业绩考核部门经理业绩）） －部－部门经理不可控但高层管理部门可控的固定成门经理不可控但高层管理部门可控的固定成本本v＝＝部门可控利润总额（部门可控利润总额（考核部门的业绩－－为企业考核部门的业绩－－为企业所作的贡献所作的贡献）） －分－分摊的公司管理费用摊的公司管理费用等等v＝＝部门税前利润部门税前利润第十章--责任会计 v【例【例1010-2-2】利润中心考核指标的计算】利润中心考核指标的计算§已知：某公司的某利润中心有关数据如下已知：某公司的某利润中心有关数据如下§部门销售收入部门销售收入 200 000 200 000§部门销售产品变动成本和变动性销售费用部门销售产品变动成本和变动性销售费用 90 00090 000§部门可控固定成本部门可控固定成本 7 000 7 000§部门不可控固定成本部门不可控固定成本 9 000 9 000第十章--责任会计 §要求：计算该部门的各级利润考核指标。
要求：计算该部门的各级利润考核指标•部门贡献边际部门贡献边际=200 000-90 000=110 000(=200 000-90 000=110 000(元元) )•部门经理贡献边际部门经理贡献边际=110 000-7 000=103 =110 000-7 000=103 000(000(元元) )•部门贡献部门贡献=103 000-9 000=94 000(=103 000-9 000=94 000(元元) )注意，采用利润作为评价指标存在两个缺陷：注意，采用利润作为评价指标存在两个缺陷：①①利利润是一个概润是一个概括性指标，只是总括性地反映了部门对公司所作的贡献，但无括性指标，只是总括性地反映了部门对公司所作的贡献，但无法直接地让组织成员知道应该怎样去做才能提高公司的业绩； 法直接地让组织成员知道应该怎样去做才能提高公司的业绩； ②②利利润是一个短期性指标，容易被操纵，且容易造成注重眼前润是一个短期性指标，容易被操纵，且容易造成注重眼前利益而牺牲公司长期利益利益而牺牲公司长期利益第十章--责任会计 v利润中心需定其提交业绩评价报告，将利润中心需定其提交业绩评价报告，将实际发生实际发生的销售成本、销售收入及利润同销售成本预算、的销售成本、销售收入及利润同销售成本预算、销售收入预算及利润销售收入预算及利润预算预算进行进行比较比较，集中反映利，集中反映利润预算的完成情况。
如果实际数大于预算数，它润预算的完成情况如果实际数大于预算数，它们之间的差异为有利差异，用们之间的差异为有利差异，用“+”“+”号表示；相反，号表示；相反，如果实际数小于预算数，那么它们之间的差异为如果实际数小于预算数，那么它们之间的差异为不得差异，用不得差异，用““－－””号表示第十章--责任会计 三、利润中心责任报告三、利润中心责任报告v利润中心工作成果的评价与考核，主要是通过一利润中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际实现的利润，同定期间实际实现的利润，同“责任预算责任预算”所确定所确定的预计利润数进行对比，进而对差异形成的原因的预计利润数进行对比，进而对差异形成的原因和责任进行剖析，借以对其经营上的得失和有关和责任进行剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的是非功过，作出较全面的正确评价人员的是非功过，作出较全面的正确评价第十章--责任会计 1010.4 .4 投资中心投资中心v投资中心的设置投资中心的设置v投资中心的考核投资中心的考核 第十章--责任会计 一、投资中心的设置一、投资中心的设置v投资中心的概念：投资中心的概念：§既要对成本、利润负责，既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责又要对投资效果负责的责任的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。
企业内中心，它是比利润中心更高层次的责任中心企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需要进一步将其获得的利润和所占用的资金能力，则需要进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考核资金的利用效果进行对比，考核资金的利用效果 第十章--责任会计 v投资中心与利润中心的主要区别是：投资中心与利润中心的主要区别是：§利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后再组织具体的经营；但投资中心则具资方向后再组织具体的经营；但投资中心则具有投资决策权，能够相对独立地运用掌握的资有投资决策权，能够相对独立地运用掌握的资金，购置和处理固定资产，扩大或削减生产品金，购置和处理固定资产，扩大或削减生产品能力第十章--责任会计 二、投资中心的考核二、投资中心的考核v投资中心工作成果的评价与考核，比利润中心更投资中心工作成果的评价与考核，比利润中心更为复杂一些，其评价和考核的内容是利润与投资为复杂一些，其评价和考核的内容是利润与投资效果。
投资中心的业绩评价是围绕投资报酬率和效果投资中心的业绩评价是围绕投资报酬率和剩余收益两个主要指标进行的剩余收益两个主要指标进行的§(1) (1) 投资报酬率投资报酬率 §(2) (2) 剩余收益剩余收益第十章--责任会计 1 1、投资报酬率、投资报酬率v投资报酬率指的是投资中心所获得的利润占投资投资报酬率指的是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标，它可以反映投资中心的综合盈额的百分比指标，它可以反映投资中心的综合盈利能力其计算公式如下：利能力其计算公式如下：§投资报酬率投资报酬率= =边际贡献边际贡献÷÷经营资产经营资产第十章--责任会计 §经营资产可以按经营总资产进行计算，也可按经营资产可以按经营总资产进行计算，也可按经营净资产计算投资利润率按经营总资产计经营净资产计算投资利润率按经营总资产计算，主要用于评价和考核由投资中心掌握、使算，主要用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的盈利能力；而投资利润率按经用的全部资产的盈利能力；而投资利润率按经营净资产计算，则用于说明投资中心运用营净资产计算，则用于说明投资中心运用““公公司产权司产权””供应的资金对企业整体利润贡献的大供应的资金对企业整体利润贡献的大小。
小第十章--责任会计 v【例【例1010-4-4】投资中心业绩考核与评价】投资中心业绩考核与评价§已知：某投资中心的有关资料如下已知：某投资中心的有关资料如下§期初资产原价期初资产原价 120 000 120 000§期末资产原价期末资产原价 130 000 130 000§本期边际贡献本期边际贡献 20 000 20 000§要求：计算该投资中心的投资报酬率要求：计算该投资中心的投资报酬率第十章--责任会计 §平均投资额平均投资额=(120 000+130 000)÷2=125 000=(120 000+130 000)÷2=125 000( (元元) )§投资报酬率投资报酬率=20 000÷125 000=16%=20 000÷125 000=16%第十章--责任会计 §优点优点：：§它是根据现有的会计资料计算的，比较它是根据现有的会计资料计算的，比较客观客观，可，可用于部门之间，以及不同行业之间的用于部门之间，以及不同行业之间的比较比较投资人、公司总经理十分关心这个指标，用它来评价人、公司总经理十分关心这个指标，用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个企业的投资报酬率。
投资报率，有助于提高整个企业的投资报酬率投资报酬率酬率可以分解可以分解为投资周转率和销售利润率两者的为投资周转率和销售利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价第十章--责任会计 v局限性：局限性：v①①世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力法揭示投资中心的实际经营能力v②②使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离整个企业的长远目标相背离v③③投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。
较v④④由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的的计量不全是投资中心所能控制的第十章--责任会计 2 2、剩余收益、剩余收益v剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额其计算公式为：其计算公式为：§剩余收益剩余收益= =边际贡献边际贡献- -投资额投资额××预期最低投资报预期最低投资报酬率酬率v剩余收益是一个绝对数正指标，这个指标越大，剩余收益是一个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好说明投资效果越好第十章--责任会计 v【例【例1010-5-5】投资中心业绩的考核与评价】投资中心业绩的考核与评价§已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为企业的投资报酬率为14%14%，其中甲投资中心的报，其中甲投资中心的报酬率为酬率为18%18%该中心的经营资产平均余额为该中心的经营资产平均余额为200 200 000000元，边际贡献为元，边际贡献为36 00036 000元。
预算期甲投资中元预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为心有一追加投资的机会，投资额为100 000100 000元，元，预计边际贡献为预计边际贡献为1 60001 6000元，投资报酬率元，投资报酬率16%16%，甲，甲投资中心预期最低投资报酬率为投资中心预期最低投资报酬率为14%14% 第十章--责任会计 §要求：要求：•(1)(1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩•(2)(2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目说明是否应当接受这一追加投资项目第十章--责任会计 v解：解：(1)(1)甲投资中心接受投资后的评价指标：甲投资中心接受投资后的评价指标：§ 投资报酬率投资报酬率=(36 000+16 000)÷(200 000+100 =(36 000+16 000)÷(200 000+100 000)×100%=17.33%000)×100%=17.33%§ 剩余收益剩余收益=16000-100000×14%=2000(=16000-100000×14%=2000(元元) )第十章--责任会计 §从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为的投资报酬率为17.33%17.33%，低于该中心原有的投，低于该中心原有的投资报酬率资报酬率18%18%，追加投资使甲投资中心的投资报，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。
酬率指标降低了§从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益增加剩余收益20002000元，大于元，大于0 0，表明追加投资使，表明追加投资使甲投资中心有利可图甲投资中心有利可图第十章--责任会计 v(2)(2)如果如果从整个企业的角度看从整个企业的角度看，该追加投资项目的，该追加投资项目的投资报酬率为投资报酬率为16%16%，高于企业的投资报酬率，高于企业的投资报酬率14%14%，，剩余收益为剩余收益为20002000元，大于元，大于0 0，结论是：无论从投资，结论是：无论从投资报酬率指标，还是从剩余收益指标来看，企业都报酬率指标，还是从剩余收益指标来看，企业都应当接受这项追加投资应当接受这项追加投资第十章--责任会计 v如果如果从甲投资中心看从甲投资中心看，该追加投资项目的投资报，该追加投资项目的投资报酬率为酬率为16%16%，低于该中心的投资报酬率，低于该中心的投资报酬率18%18%，若仅，若仅用投资报酬率这一指标来考核投资中心的业绩，用投资报酬率这一指标来考核投资中心的业绩，则甲投资中心不会接受这项追加投资；但如果以则甲投资中心不会接受这项追加投资；但如果以剩余收益指标来考核投资中心的业绩，则甲投资剩余收益指标来考核投资中心的业绩，则甲投资中心可能因为剩余收益增加中心可能因为剩余收益增加2 0002 000元而接受这项追元而接受这项追加投资。
加投资第十章--责任会计 v【例【例1010-6-6】分析评价投资中心责任报告】分析评价投资中心责任报告v已知：某投资中心有关项目的实际数值和预算数已知：某投资中心有关项目的实际数值和预算数值如表值如表1010. .1 1所示第十章--责任会计 表表10-110-1 某投某投资中心中心责任任报告告项项 目目实际实际预算预算差异差异销售收入销售收入(1)(1)营业成本与费用营业成本与费用(2)(2)营业利润营业利润(3)=(1)(3)=(1)－－(2)(2)500 000500 000470 000470 000 30 000 30 000460 000460 000440 000440 000 20 000 20 000＋＋40 00040 000＋＋30 00030 000＋＋10 00010 000平均资产原价平均资产原价(4)(4)投资报酬率投资报酬率(5)=(3)÷(4)(5)=(3)÷(4)按最低投资报酬率按最低投资报酬率16%16%计算的报计算的报酬酬(6)=(4)×16%(6)=(4)×16%剩余收益剩余收益(7)=(3)(7)=(3)－－(6)(6)150 000150 00020%20%22 50022 500 7 500 7 500125 000125 00016%16% 18 750 18 750 1 250 1 250＋＋25 00025 0004%4% ＋＋3 7503 750 ＋＋6 2506 250要求：要求：对上述上述责任任报告告进行分析行分析评价价解：解：该投投资中心的投中心的投资报酬率和剩余收益指酬率和剩余收益指标都超都超额完成了完成了预算，表明算，表明该中心中心的投的投资业绩比比较好。
好 第十章--责任会计 1010.5 .5 内部转移价格内部转移价格v内部转移价格的含义内部转移价格的含义v内部转移价格制定的原则内部转移价格制定的原则v内部转移价格的类别与确认方法内部转移价格的类别与确认方法 v内部转移价格的运用内部转移价格的运用第十章--责任会计 一、内部转移价格的含义一、内部转移价格的含义v内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格为了正确评价企业内部责任结转所使用的价格为了正确评价企业内部各个责任中心的工作成果，正确制定企业内部转各个责任中心的工作成果，正确制定企业内部转移价格是很重要的一环因为只有正确地制定企移价格是很重要的一环因为只有正确地制定企业内部的转移价格，才能明确区分经济责任，使业内部的转移价格，才能明确区分经济责任，使各个责任中心的工作成果的评价建立在客观可比各个责任中心的工作成果的评价建立在客观可比的基础上的基础上第十章--责任会计 二、内部转移价格制定的原则二、内部转移价格制定的原则v1 1、制定内部转移价格应强调企业的整体利益制定内部转移价格应强调企业的整体利益v2 2、、制定内部转移价格要有利于分清责任中心的成制定内部转移价格要有利于分清责任中心的成绩与不足。
绩与不足v3 3、、制定内部转移价格要尽量避免主观上的随意性，制定内部转移价格要尽量避免主观上的随意性，做到公正合理做到公正合理v4 4、制定的内部转移价格要为供求双方自愿接受制定的内部转移价格要为供求双方自愿接受第十章--责任会计 7373三三、内部转移定价的种类、内部转移定价的种类 v内部转移定价的两个经济依据是市场价格和成本内部转移定价的两个经济依据是市场价格和成本v按照转移定价所依赖的经济依据不同，可以将其分按照转移定价所依赖的经济依据不同，可以将其分为：为：以成本为基础的转移定价、以市场价格为基础以成本为基础的转移定价、以市场价格为基础的转移定价、协商定价和双重定价的转移定价、协商定价和双重定价v评价公司转让定价的效果，应兼顾两条主要标准：评价公司转让定价的效果，应兼顾两条主要标准： §（１）转移价格是否能诱导各（１）转移价格是否能诱导各“中心中心”制订出对公司业制订出对公司业绩产生积极影响的经济决策，包括投资决策、中间产品绩产生积极影响的经济决策，包括投资决策、中间产品产量决策、最终产品的产量决策等；产量决策、最终产品的产量决策等；§（２）转移价格是否能使各（２）转移价格是否能使各“中心中心”的业绩得到公正的的业绩得到公正的衡量与评价。
衡量与评价第十章--责任会计 7474（一）以成本为基础的转移定价（一）以成本为基础的转移定价v成本转移价格：成本转移价格：是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格部转移价格v在三种情况下，公司常以成本作为转移价格的基础：在三种情况下，公司常以成本作为转移价格的基础：§当中间产品没有外部市场存在，这种情况通常发生在中间产品只完成当中间产品没有外部市场存在，这种情况通常发生在中间产品只完成了局部加工或不对外销售的产品上了局部加工或不对外销售的产品上§市场太狭小、太分散，无法确定一个可靠的价格，从而使责任中心经市场太狭小、太分散，无法确定一个可靠的价格，从而使责任中心经理发生争执时理发生争执时§中间产品中包括易被对手解析的秘方或秘法，高层管理人员不愿意将中间产品中包括易被对手解析的秘方或秘法，高层管理人员不愿意将其对外泄露时其对外泄露时v作为定价基础的成本可以是完全成本，也可以是变动成本作为定价基础的成本可以是完全成本，也可以是变动成本§采用完全成本为基础时，管理者将转移中间产品的决策视为长期决策，采用完全成本为基础时，管理者将转移中间产品的决策视为长期决策，因此要求补偿全部的成本因此要求补偿全部的成本§在卖方部门存在在卖方部门存在剩余生产能力剩余生产能力时，以变动成本为基础制定转移价格，时，以变动成本为基础制定转移价格，可以鼓励买方从内部采购中间产品，充分利用卖方部门的生产能力，可以鼓励买方从内部采购中间产品，充分利用卖方部门的生产能力，从而实现公司利益的最大从而实现公司利益的最大第十章--责任会计 7575§实际成本数据容易取得，使用方便。
但对于购买方来说，实际成本数据容易取得，使用方便但对于购买方来说，因不能取得供应方的实际成本数据而在制订计划时缺乏依因不能取得供应方的实际成本数据而在制订计划时缺乏依据，而且供应方的实际成本中隐含的任何差异或低效率可据，而且供应方的实际成本中隐含的任何差异或低效率可能被转嫁，从而导致供应方失去控制成本的动力能被转嫁，从而导致供应方失去控制成本的动力§采用标准成本可以解决这些问题，但需要企业建立完善的采用标准成本可以解决这些问题，但需要企业建立完善的标准成本体系，并经常修订标准成本，以反映真实的成本标准成本体系，并经常修订标准成本，以反映真实的成本信息信息v包括的形式：包括的形式：标准成本价格、标准成本加成价格和标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动成本价格标准变动成本价格等等v其他问题其他问题§如果只以成本作为转移价格，供应方没有利润，会失去应如果只以成本作为转移价格，供应方没有利润，会失去应有的激励作用有的激励作用§成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的人为性人为性第十章--责任会计 76761 1、标准成本价格、标准成本价格 v是指是指以产品或劳务的单位标准成本为基础的以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格价格v适用于适用于成本中心之间转移的产品成本中心之间转移的产品(半成品半成品)的结的结算算v优点是优点是可以将管理和核算工作结合起来，有可以将管理和核算工作结合起来，有利于避免转移供应方成本高低对使用方的影利于避免转移供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动供需双方降低成本的积极性响，有利于调动供需双方降低成本的积极性第十章--责任会计 77772 2、标准成本加成价格、标准成本加成价格 v标准成本加成价格：标准成本加成价格：是指以产品或劳务的单是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润位标准成本加上一定的合理利润(按成本加成按成本加成率计算率计算)确定的内部转移价格确定的内部转移价格v优点：优点：能分清相关责任中心的责任，但确定能分清相关责任中心的责任，但确定加成利润率时，也难免带有主观随意性加成利润率时，也难免带有主观随意性第十章--责任会计 78783 3、标准变动成本价格、标准变动成本价格v标准变动成本价格：标准变动成本价格：是指以产品或劳务的单位标准是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的内部转移价格变动成本为基础的内部转移价格v特点：特点：它符合成本性态，能够明确揭示成本与产量它符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营的关系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营决策决策v不足之处：不足之处：产品产品(半成品半成品)或劳务中不包含固定成本，或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性于调动各责任中心提高产量的积极性第十章--责任会计 7979（二）以市价为基础的转移定价（二）以市价为基础的转移定价 v市场价格市场价格是指以产品或劳务的市场价格作为基价制是指以产品或劳务的市场价格作为基价制定的内部转移价格定的内部转移价格v采用市场价格，一般采用市场价格，一般假定假定各责任中心处于独立自主各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销。
同时的状态，可自由决定从外部或内部进行购销同时产品或劳务有客观的市价可采用产品或劳务有客观的市价可采用v以市场价格作为转移价格的前提：以市场价格作为转移价格的前提：§中间产品市场是完全竞争市场中间产品市场是完全竞争市场§部门之间相互独立，彼此依赖程度低，可以自由部门之间相互独立，彼此依赖程度低，可以自由地决定从外部购买还是向内部购买地决定从外部购买还是向内部购买§就企业整体而言，按照市场价格进行外部购买并就企业整体而言，按照市场价格进行外部购买并不增加额外的成本和费用不增加额外的成本和费用第十章--责任会计 8080v应遵循的原则应遵循的原则§A．．当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝方有购买的义务，不得拒绝“购进购进”§B．．当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由的自由§C．．当供应方宁愿对外界市场销售，则应有不对内销售的当供应方宁愿对外界市场销售，则应有不对内销售的权利权利§D．．当部门之间就转移定价存在争议时，应设立中立机构当部门之间就转移定价存在争议时，应设立中立机构进行调解进行调解v市场价格为基础的转让定价制度的主要优点市场价格为基础的转让定价制度的主要优点§（１）（１）由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源§（２）（２）采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利于评价各利润中心的业绩致，有利于评价各利润中心的业绩§（３）（３）从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是计算应税利润额的适当标准易价格是计算应税利润额的适当标准第十章--责任会计 8181v市场价格为基础的转让定价制度的缺陷市场价格为基础的转让定价制度的缺陷§（１）（１）企业内部转让的产品或劳务等，往往不存企业内部转让的产品或劳务等，往往不存在中间市场，即使存在这样的市场，它们也很少在中间市场，即使存在这样的市场，它们也很少是竞争性的是竞争性的§（２）（２）采用市场价格基础，对企业利用价格来达采用市场价格基础，对企业利用价格来达到竞争或其它战略目标来说，缺少回旋的余地到竞争或其它战略目标来说，缺少回旋的余地v市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，优点是客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气氛；其局限性在于许多内部转移的中间形成竞争气氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应的市价。
另外，责任中心之间转产品往往没有相应的市价另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，从而移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润使供方多得一些利润第十章--责任会计 8282（三）协商转移价格（三）协商转移价格 v协商价格协商价格(议价议价)：：是指企业内部各责任中心以正常是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过共同协商，确定出的为双的市场价格为基础，通过共同协商，确定出的为双方所接受的内部转移价格方所接受的内部转移价格v采用协商价格的前提是：采用协商价格的前提是：责任中心相互转移的产品责任中心相互转移的产品应有可能在非竞争性市场买卖，在这种市场内买卖应有可能在非竞争性市场买卖，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品如果买双方有权自行决定是否买卖这种中间产品如果买卖双方不能自行决定，或当价格协商的双方发生矛卖双方不能自行决定，或当价格协商的双方发生矛盾而又不能自行解决，或双方协商定价不能导致企盾而又不能自行解决，或双方协商定价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要干业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要干预和调节预和调节第十章--责任会计 8383（四）双重转移价格（四）双重转移价格 v双重价格：双重价格：是指当产品或劳务不止一种价格是指当产品或劳务不止一种价格时，针对责任中心供应双方分别采用不同的时，针对责任中心供应双方分别采用不同的价格标准所制定的内部转移价格价格标准所制定的内部转移价格v如对产品如对产品(半成品半成品)的供应方，可按协商的市场的供应方，可按协商的市场价格计价；对使用方则按供应方的产品价格计价；对使用方则按供应方的产品(半成半成品品)的单位变动成本计价，其差额由企业会计的单位变动成本计价，其差额由企业会计部门进行最终调整部门进行最终调整第十章--责任会计 8484v双重价格双重价格有双重市场价格有双重市场价格(当某种产品或劳务有多种当某种产品或劳务有多种市价时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市市价时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价价)和双重协商价格和双重协商价格(供应方按市场价格或议价计价，供应方按市场价格或议价计价，使用方按对方的单位变动成本计价使用方按对方的单位变动成本计价)两种形式两种形式v当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价，而采用单能力，而且其单位变动成本要低于市价，而采用单一的内部转移价格又不能调动各责任中心的积极性一的内部转移价格又不能调动各责任中心的积极性和确保责任中心与整个企业的经营目标实现时，可和确保责任中心与整个企业的经营目标实现时，可考虑采用双重价格考虑采用双重价格v双重价格可同时满足供应方和使用方的不同需要。
双重价格可同时满足供应方和使用方的不同需要激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性第十章--责任会计 内部转移价格确定的案例分析内部转移价格确定的案例分析v已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心甲部门生产的中心甲部门生产的A部件既可以直接在市场上出部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生产售，也可以作为乙部门生产B产品的一种配件；乙产品的一种配件；乙部门生产的部门生产的B产品作为最终产品向外部市场销售产品作为最终产品向外部市场销售A部件与部件与B产品的投入产出比为产品的投入产出比为1：：1v甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表如表1 所示第十章--责任会计 表表1 1 相关收入、成本及利润资料 相关收入、成本及利润资料 甲部门甲部门 乙部门乙部门 A A部件市场价格部件市场价格 200 200元／件元／件单位变动成本单位变动成本 160 160元／件元／件 B B产品市场价格产品市场价格 400400元／件 元／件 单位加工费用（不含单位加工费用（不含A A部件成本）部件成本） 164 164元／件元／件 单位销售费用单位销售费用 52 52元／件元／件 预计市场销售量预计市场销售量 1 000 1 000件件第十章--责任会计 要求：要求： 就以下就以下不相关不相关的情况进行如何确定内部转移价格的分的情况进行如何确定内部转移价格的分析。
析v情况一：情况一：甲部门生产的甲部门生产的A部件最大产量为部件最大产量为1 000件，件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力乙部门要求按甲部门的单位变剩余的生产能力乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部门按动成本作为内部转移价格，即：甲部门按160元的元的单价将所生产的全部单价将所生产的全部1000件产品销售给乙部门，件产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买否则，乙部门将不予购买第十章--责任会计 v情情况况二二：：甲甲部部门门生生产产的的A部部件件最最大大产产量量为为1 000件件，，全全部部可可以以在在外外部部市市场场上上找找到到销销路路，，且且该该部部门门没没有有剩剩余余的的生生产产能能力力甲甲部部门门要要求求按按A部部件件的的外外销销单单价价作作为为内内部部转转移移价价格格，，即即：：乙乙部部门门必必须须按按200元元的的单单价价从从甲甲部部门门购购买买1000件件A部部件件；；否否则则，，甲甲部部门将不予对内销售门将不予对内销售v情情况况三三：：甲甲部部门门生生产产的的A部部件件最最大大产产量量超超过过2000件件。
尚尚有有剩剩余余的的生生产产能能力力可可以以为为乙乙部部门门额额外外生生产产1 000件件A部部件件，，但但外外部部市市场场已已经经无无法法容容纳纳这这些些产产品品甲甲部部门门要要求求按按A部部件件的的外外销销单单价价作作为为内内部部转转移移价价格格，，即即：：乙乙部部门门必必须须按按200元元的的单单价价从从甲甲部部门门购购买买追追加加生生产产的的1000件件A部部件件；；否否则则，，甲甲部部门门将不予对内销售将不予对内销售第十章--责任会计 v情情况况四四：：甲甲部部门门生生产产的的A部部件件最最大大产产量量超超过过2000件件，，尚尚有有剩剩余余的的生生产产能能力力可可以以为为乙乙部部门门额额外外生生产产1 000件件A部部件件，，但但外外部部市市场场已已经经无无法法容容纳纳这这些些产产品品乙乙部部门门要要求求按按甲甲部部门门的的单单位位变变动动成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格，，即即：：甲甲部部门门按按160元元的的单单价价将将追追加加生生产产的的1000件件产产品品销销售售给给乙乙部部门门；；否否则则，，乙乙部门将不予购买部门将不予购买v情情况况五五：：甲甲部部门门按按外外销销单单价价200元元与与单单位位销销售售费费用用（（假假定定为为20元元））之之差差180元元作作为为内内部部转转移移价价格格，，乙乙部部门门按按单单位位变变动成本动成本160元作为内部转移价格。
元作为内部转移价格v情情况况六六：：为为了了鼓鼓励励甲甲部部门门充充分分利利用用闲闲置置的的生生产产能能力力和和乙乙部部门门积积极极从从企企业业内内部部“采采购购”，，经经甲甲乙乙双双方方协协商商，，决决定定采采取取双双方都能够接受的方都能够接受的170元作为内部转移价格元作为内部转移价格第十章--责任会计 解：解：在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际表，如表献边际表，如表2所示：所示：项项 目目 甲部门销售全部甲部门销售全部1 000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以160元单价采购元单价采购A部件）部件） 以以160元结算元结算时的相关贡献时的相关贡献边际总额边际总额 以以160元单价对内元单价对内销售销售 以以200元单价对外销元单价对外销售售 销售销售收入收入 变动变动成本成本 160×1 000 ＝＝160 000160×1 000 ＝＝160 000 200×1 000 ＝＝200 000160×1 000 ＝＝160 000 400 ×1 000 ＝＝400 000 376×1 000 ＝＝376 000 贡献贡献边际边际 0 40000 2400024000表表2 比较贡献边际表比较贡献边际表 价值单位：元价值单位：元 376＝＝160+164+52第十章--责任会计 v从从表表2可可以以看看出出，，如如果果甲甲乙乙双双方方按按A部部件件的的单单位位变变动动成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格成成交交，，甲甲部部门门将将会会因因此此而而减减少少贡贡献献边边际际40000元元（（＝＝0-40000））；；若若甲甲部部门门从从自自身身的的利利益益出出发发，，就就不不会会将将全全部部A部部件件卖卖给给乙乙部部门门，，而而会会优优先先考考虑虑将将其其以以200元的单价对外销售。
元的单价对外销售v从从整整个个企企业业的的角角度度看看，，如如果果按按A部部件件的的单单位位变变动动成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格，，一一共共可可获获得得24 000元元贡贡献献边边际际（（＝＝0+24 000）），，比比乙乙部部门门不不生生产产B产产品品而而直直接接由由甲甲部部门门对对外外销售销售A部件减少贡献边际部件减少贡献边际16000元（＝元（＝40 000-24000）v总总之之，，在在第第一一种种情情况况下下，，无无论论从从甲甲部部门门的的角角度度还还是是整整个个企企业业的的角角度度，，都都不不应应当当按按照照A部部件件的的单单位位变变动动成成本本作作为为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格第十章--责任会计 在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际表，如表表，如表3所示：所示：表表3 比较贡献边际表比较贡献边际表 价值单位：元价值单位：元项项 目目 甲部门销售全部甲部门销售全部A部件部件（以（以200元单价销售）元单价销售） 乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以200元结元结算时的相关算时的相关贡献边际总贡献边际总额额 以以200元单价元单价采购采购A部件部件 以以160元单价元单价采购采购A部件部件 销售销售收入收入变动变动成本成本 200×1 000＝＝200 000160×1 000＝＝160 000 400 × 1 000＝＝400 000416×1 000＝＝416 000 400×0＝＝0376×0＝＝0 贡献贡献边际边际40 000 -16 000 024 000 416＝＝200+164+52第十章--责任会计 v从从表表3可可以以看看出出，，如如果果甲甲乙乙双双方方按按A部部件件的的外外销销单单价价作作为为内内部部转转移移价价格格成成交交，，乙乙部部门门将将会会因因此此而而减减少少贡贡献献边边际际16 000元元（（＝＝-16 000-0））；；若若乙乙部部门门从从自自身身的的利利益益出出发发，，则则不不愿愿意意从从甲甲部部门门购购买买A部部件件，，而而是是转转向向市市场场寻寻求求较较低低价价格格的的产产品品，，或或是是转转产产其其他他产产品品。
但但这这并并不不会会妨妨碍碍甲甲部部门门按按市市场价格出售全部场价格出售全部1000件件A部件v在在第第二二种种情情况况下下，，如如果果甲甲乙乙双双方方按按A部部件件的的外外销销单单价价成成交交，，企企业业虽虽然然可可获获得得24 000元元的的贡贡献献边边际际（（＝＝40 000-16 000）），，但但还还是是不不如如甲甲部部门门直直接接按按市市场场价价格格出出售售全全部部1000件件A部件获得的部件获得的40 000元（＝元（＝40 000+0）贡献边际多贡献边际多第十章--责任会计 综合前两种情况的分析，可以得出以下结论：综合前两种情况的分析，可以得出以下结论：v在在供供应应部部门门生生产产能能力力可可以以充充分分利利用用，，市市场场销销路路不不受受限限制制的的情情况况下下，，如如果果以以市市场场价价格格为为基基础础进进行行内内部部产产品品的的转转移移，，并并不不会会对对该该部部门门的的贡贡献献边边际际产产生生影影响响，，但会对需求部门的成本和贡献边际产生影响但会对需求部门的成本和贡献边际产生影响v因因为为不不论论需需求求部部门门是是否否愿愿意意购购买买，，供供应应部部门门生生产产的的半半成成品品都都可可以以实实现现对对外外销销售售，，所所以以不不应应当当以以半半成成品品的的单单位位变变动动成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格，，而而应应以以其其外外销的市场价格作为转移价格。
销的市场价格作为转移价格第十章--责任会计 在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际表，如表表，如表4所示：所示：表表4 比较贡献边际表比较贡献边际表 价值单位：元价值单位：元 项项 目目 甲部门对内追加销售甲部门对内追加销售1 000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以200元单价元单价 采购采购A部件）部件）以以200元元结算时的结算时的相关贡献相关贡献边际总额边际总额 以以200元单价元单价对内销售对内销售 以以160元单价元单价对内销售对内销售 销售收入销售收入 变动成本变动成本 200×1 000＝＝200 000 160×1 000＝＝160 000 160×0＝＝0160×0＝＝0 400×1 000＝＝400 000416×1 000＝＝416 000 贡献边际贡献边际 40 000 0-16 000 24 000 第十章--责任会计 v从从表表4可可以以看看出出，，如如果果甲甲乙乙双双方方按按A部部件件的的外外销销单单价价作作为为内内部部转转移移价价格格成成交交，，乙乙部部门门只只会会得得到到负负值值的的贡贡献献边边际际（（-16 000元元）），，得得不不偿偿失失。
若若乙乙部部门门从从自自身身的的利利益益出出发发，，就就会会拒拒绝绝从从甲甲部部门门购购买买追追加加生生产产的的1000件件A部部件件，，而而是是转转向向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品v从从整整个个企企业业的的角角度度看看，，如如果果双双方方按按200元元的的价价格格成成交交，，就就可可以以得得到到总总共共24 000元元（（40000-16 000））的的贡贡献献边边际际，，还是有利可图的还是有利可图的v如如果果甲甲部部门门坚坚持持按按200元元的的价价格格结结算算，，导导致致乙乙部部门门拒拒绝绝从从甲甲部部门门采采购购，，无无法法成成交交，，就就会会造造成成甲甲部部门门的的剩剩余余生生产产能能力力的的闲闲置置或或已已生生产产出出来来的的A部部件件积积压压，，无无法法实实现现40 000元元的贡献边际的贡献边际第十章--责任会计 在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际表，如表表，如表5所示：所示：表表5 比较贡献边际表比较贡献边际表 价值单位：元价值单位：元 项项 目目 甲部门以甲部门以160元元单价对内追加销售单价对内追加销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以160元结算元结算时的相时的相关贡献关贡献边际总边际总额额 以以160元单价元单价采购采购A部件部件 以以200元单价元单价采购采购A部件部件 销售收入销售收入 变动成本变动成本 160×1 000＝＝160 000160×1 000＝＝160 000 400×1 000＝＝400 000376×1 000＝＝376 000 400×0＝＝0 416×0＝＝0 贡献边际贡献边际 0 24 000 024000第十章--责任会计 v从从表表5可可以以看看出出，，如如果果甲甲乙乙双双方方按按A部部件件的的单单位位变变动动成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格成成交交，，甲甲部部门门只只会会得得到到零零值值的的贡贡献献边边际际。
若若甲甲部部门门从从自自身身的的利利益益出出发发，，就就会会拒拒绝绝向向乙乙部部门门出出售售追追加加生生产产的的1000件件A部件，导致甲部门的生产能力闲置部件，导致甲部门的生产能力闲置v从从整整个个企企业业的的角角度度看看，，如如果果按按A部部件件的的单单位位变变动动成成本本成成交交，，还还是是有有利利可可图图的的因因为为这这样样虽虽然然甲甲部部门门只只会会得得到到零零值值的的贡贡献献边边际际，，但但乙乙部部门门却却会会因因此此而而得得到到24 000元元的的贡贡献献边边际际，，使使整整个个企企业业多多得得到到24 000元的贡献边际元的贡献边际第十章--责任会计 v综合第三综合第三、、四种情况的分析，可以得出以下结论：四种情况的分析，可以得出以下结论：v在供应部门的生产能力有剩余，追加生产的在供应部门的生产能力有剩余，追加生产的半成品的市场销路有一定限制的情况下，设法实半成品的市场销路有一定限制的情况下，设法实现现“销售销售”就成为当务之急就成为当务之急v为刺激需求部门为刺激需求部门“购买购买”的欲望，就不应当以半的欲望，就不应当以半成品的市场价格作为内部转移价格，而应以其单成品的市场价格作为内部转移价格，而应以其单位变动成本作为转移价格。
位变动成本作为转移价格第十章--责任会计 在第五种情况下，企业采用了双重结算价格，据此编制的在第五种情况下，企业采用了双重结算价格，据此编制的贡献边际表如表贡献边际表如表6所示：所示： 表表6 贡献边际表贡献边际表 价值单位：元价值单位：元项项 目目 甲部门以甲部门以180元元单价对内销售单价对内销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以160元单价元单价采购采购A部件）部件） 企业管理部门企业管理部门负担的价格差异负担的价格差异 企业贡献企业贡献边际合计边际合计 销售收入销售收入 变动成本变动成本价格差异价格差异 180×1 000＝＝180 000160×1 000＝＝160 000－－ 400×1 000＝＝400 000376×1 000＝＝376 000 －－ －－－－20 000贡献边际贡献边际 20000 24000 －－200002400020000＝＝(200-180)×1 000第十章--责任会计 在第六种情况下，企业采用了协商价格，据此编制的贡献边在第六种情况下，企业采用了协商价格，据此编制的贡献边际表如表际表如表7所示：所示：表表7 贡献边际表 贡献边际表 价值单位：元价值单位：元项项 目目 甲部门以甲部门以180元单价元单价对内销售对内销售1000件件A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品（以（以160元单价采购元单价采购A部件）部件） 企业贡献企业贡献边际合计边际合计 销售收入销售收入变动成本变动成本价格差异价格差异 170×1 000＝＝170 000160×1 000＝＝160 000－－ 400 × 1 000＝＝400 000386×1 000＝＝386 000 －－ 贡献边际贡献边际 100001400024000386＝＝170+164+52第十章--责任会计 通过上例的计算分析可以看出，内部转通过上例的计算分析可以看出，内部转移价格的制定过程，实际上是企业内部各移价格的制定过程，实际上是企业内部各责任中心的利益分配的过程。
为充分调动责任中心的利益分配的过程为充分调动各责任中心的积极性，保证企业整体利益各责任中心的积极性，保证企业整体利益的最大化，各企业应具体问题具体分析，的最大化，各企业应具体问题具体分析，根据不同情况选择适当的内部转移价格根据不同情况选择适当的内部转移价格第十章--责任会计 小结小结v责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度责任会计产生绩考核评价的一种内部会计制度责任会计产生的主要原因是现代分权管理模式的形成的主要原因是现代分权管理模式的形成第十章--责任会计 v在实行分权经营体制的条件下，按照在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理目标管理”的原则，的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心责任中心”。
责任中心责任中心”按责任权限范围及业务活动的按责任权限范围及业务活动的特点不同可分为三大类，分别为成本中心、利润中心和投特点不同可分为三大类，分别为成本中心、利润中心和投资中心责任会计制度包括设置责任中心、编制责任预算、资中心责任会计制度包括设置责任中心、编制责任预算、提交责任报告和评价经营业绩等内容提交责任报告和评价经营业绩等内容第十章--责任会计 v成本中心是指只对成本负责的责任中心这类中成本中心是指只对成本负责的责任中心这类中心只着重考核发生的成本或费用，而不考核（或心只着重考核发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入，只负责产品不会形成）可以用货币计量的收入，只负责产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规定一定生产的生产部门，提供劳务的部门和被规定一定费用控制指标的企业管理部门费用控制指标的企业管理部门 可控成本与不可可控成本与不可控成本在一定条件下可以相互转化责任成本与控成本在一定条件下可以相互转化责任成本与产品成本是既有区别又有联系的概念产品成本是既有区别又有联系的概念第十章--责任会计 v利润中心是指利润中心是既能控制成本，又能控制收利润中心是指利润中心是既能控制成本，又能控制收入入的的责任中心，处于较高层次的责任单位利润中心业绩评价和责任中心，处于较高层次的责任单位利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。
利润中心包括自然利润中考核的重点是贡献边际和利润利润中心包括自然利润中心和人为利润中心两种类型心和人为利润中心两种类型v投资中心是指既对成本、利润负责，又对投资效果负责的投资中心是指既对成本、利润负责，又对投资效果负责的责任中心，它比利润中心处于更高层次投资中心考核指责任中心，它比利润中心处于更高层次投资中心考核指标有投资报酬率和剩余收益在一定条件下，投资报酬率标有投资报酬率和剩余收益在一定条件下，投资报酬率指标可能会歪曲投资中心的投资效益指标可能会歪曲投资中心的投资效益第十章--责任会计 v内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格制定内部转移价格应有责任结转所使用的价格制定内部转移价格应有利于分清各责任中心的成绩与不足；要公正合理，利于分清各责任中心的成绩与不足；要公正合理，避免主观随意性；要为供求双方自愿接受避免主观随意性；要为供求双方自愿接受第十章--责任会计 v内部转移价格的类型包括：实际成本、实际成本内部转移价格的类型包括：实际成本、实际成本加成、标准成本、标准成本加成、市场价格、双加成、标准成本、标准成本加成、市场价格、双重市场价格和协商价格。
内部交易结算是指由于重市场价格和协商价格内部交易结算是指由于与企业内部各部门或生产单位之间相互提供中间与企业内部各部门或生产单位之间相互提供中间产品或劳务等内部采购与内部销售等而引起的结产品或劳务等内部采购与内部销售等而引起的结算行为内部责任结转又称为责任成本的责任转算行为内部责任结转又称为责任成本的责任转账，是指企业在生产经营过程中出现经济损失时，账，是指企业在生产经营过程中出现经济损失时，由承担损失的责任中心向发生或发现损失的责任由承担损失的责任中心向发生或发现损失的责任中心就该损失进行赔偿的账务处理方式中心就该损失进行赔偿的账务处理方式第十章--责任会计 （单选题）具有独立或相对独立的收入和生产经营（单选题）具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权，并对成本、收入和利润负责的责任中心决策权，并对成本、收入和利润负责的责任中心是（是（ ）vA.成本中心成本中心B.利润中心利润中心vC.投资中心投资中心D.预算中心预算中心v【答案】：【答案】：Bv【解析】：利润中心应对本中心的成本、收入及二【解析】：利润中心应对本中心的成本、收入及二者的差额利润负责。
者的差额利润负责第十章--责任会计 （单选题）责任成本的计算范围是（（单选题）责任成本的计算范围是（ ）vA.直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用vB.直接材料、直接人工直接材料、直接人工vC.各责任中心的直接材料、直接人工、制造费用各责任中心的直接材料、直接人工、制造费用vD.各责任中心的可控成本各责任中心的可控成本v【答案】：【答案】：Dv【解析】：责任成本【解析】：责任成本=∑可控成本可控成本第十章--责任会计 （单选题）某投资中心当年实现营业利润（单选题）某投资中心当年实现营业利润20000元，元，投资额为投资额为100000元，预期最低投资收益率为元，预期最低投资收益率为12%，则该中心的剩余收益为（，则该中心的剩余收益为（ ）元vA．．2400B. 8000vC. 9600D. 7600v【答案】：【答案】：Bv【解析】：剩余收益【解析】：剩余收益=营业利润营业利润-投资额投资额×预期最低预期最低投资收益率投资收益率v=20000-100000×12%=8000元元第十章--责任会计 （单选题）成本中心业绩评价是以（（单选题）成本中心业绩评价是以（）作为重点的。
作为重点的vA.不可控成本不可控成本B.可控成本可控成本vC.付现成本付现成本 D.沉没成本沉没成本v【答案】：【答案】：Bv【解析】：成本中心只对可控成本负责，其业绩评【解析】：成本中心只对可控成本负责，其业绩评价是以可控成本为重点价是以可控成本为重点第十章--责任会计 （单选题）投资中心的利润与其投资额的比率称作（单选题）投资中心的利润与其投资额的比率称作（（ ）vA.投资报酬率投资报酬率B.税前净利税前净利vC.内部报酬率内部报酬率D.剩余收益剩余收益v【答案】：【答案】：Av【解析】：投资报酬率【解析】：投资报酬率=利润利润/投资额投资额第十章--责任会计 v（多选题）判定某项成本是否可控的条件包括（（多选题）判定某项成本是否可控的条件包括（ ）vA.成本中心知道其将要发生成本中心知道其将要发生vB.成本中心能够对其进行确切的计量成本中心能够对其进行确切的计量vC.成本中心能够对其施加有效的影响成本中心能够对其施加有效的影响vD.对所有的成本中心而言都可控对所有的成本中心而言都可控v【答案】：【答案】：ABCv【解析】：可控成本需要满足【解析】：可控成本需要满足3个标准：成本中心个标准：成本中心知道其将要发生；成本中心能够对其进行确切的计知道其将要发生；成本中心能够对其进行确切的计量；成本中心能够对其施加有效的影响。
量；成本中心能够对其施加有效的影响第十章--责任会计 v（多选题）责任成本与产品成本的不同之处在于（（多选题）责任成本与产品成本的不同之处在于（ ）vA.产品成本是按产品计算，责任成本是按责任中心计算产品成本是按产品计算，责任成本是按责任中心计算vB.产品成本是谁受益、谁承担，责任成本是谁负责、谁承担产品成本是谁受益、谁承担，责任成本是谁负责、谁承担vC.产品成本为考核不同产品的盈利性提供客观依据，责任成产品成本为考核不同产品的盈利性提供客观依据，责任成本则反映责任预算的执行情况本则反映责任预算的执行情况vD.责任成本是谁受益、谁承担，而产品成本是谁负责、谁责任成本是谁受益、谁承担，而产品成本是谁负责、谁承担承担v【答案】：【答案】：ABCv【解析】：责任成本与产品成本的区别在于：计算对象不【解析】：责任成本与产品成本的区别在于：计算对象不同：计算原则不同：计算目的不同同：计算原则不同：计算目的不同第十章--责任会计 v（多选题）常见的内部转移价格有（（多选题）常见的内部转移价格有（））vA市场价格市场价格 B实际成本实际成本vC协商价格协商价格 D标准成本加成标准成本加成v【答案】：【答案】：ACDv【解析】：常见的内部转移价格包括：市场价格、【解析】：常见的内部转移价格包括：市场价格、协商价格、双重价格、实际成本加成、标准成本加协商价格、双重价格、实际成本加成、标准成本加成。
成第十章--责任会计 v（多选题）成本中心的业绩评价报告可以（（多选题）成本中心的业绩评价报告可以（ ）vA. 既要列示责任成本，也要列示产品成本既要列示责任成本，也要列示产品成本 vB. 既要列示部门成本，也要列示产品成本既要列示部门成本，也要列示产品成本vC. 既列示可控成本，也列示不可控成本既列示可控成本，也列示不可控成本vD. 只要列示可控成本，而不必列示其他成本只要列示可控成本，而不必列示其他成本v【答案】：【答案】：CDv【解析】：成本中心的业绩评价以责任成本为核【解析】：成本中心的业绩评价以责任成本为核心，其业绩报告中可以只列示可控成本，不列示心，其业绩报告中可以只列示可控成本，不列示其他成本；也可以在列示可控成本的同时，列示其他成本；也可以在列示可控成本的同时，列示其他成本，但仅供参考其他成本，但仅供参考第十章--责任会计 v（多选题）只适用于投资中心工作成绩评价与考核（多选题）只适用于投资中心工作成绩评价与考核的指标有（的指标有（ ）vA.投资报酬率投资报酬率B.销售利润率销售利润率vC.剩余收益剩余收益D.部门边际贡献部门边际贡献v【答案】：【答案】：ACv【解析】：投资报酬率和剩余收益将责任中心的收【解析】：投资报酬率和剩余收益将责任中心的收益与投资额联系起来考察，只适合用来评价投资中益与投资额联系起来考察，只适合用来评价投资中心业绩。
心业绩第十章--责任会计 v（多选题）利润中心分为（（多选题）利润中心分为（ ）vA、自然利润中心、自然利润中心 B、人为利润中心、人为利润中心 vC、实际利润中心、实际利润中心 D、预算利润中心、预算利润中心 vE、标准利润中心、标准利润中心v【答案】：【答案】：ABv【解析】：利润中心按照是否能获得对外销售收入，【解析】：利润中心按照是否能获得对外销售收入，可分为自然利润中心（获得对外销售收入）和人为可分为自然利润中心（获得对外销售收入）和人为利润中心（获得对内销售收入）利润中心（获得对内销售收入）第十章--责任会计 。
