“加计抵减”增值税的会计处理.docx

加计抵减”增值税的会计处理这个方法比财政部会计司的解读更靠谱2019 年 4 月 18 日，财政部会计司发布《关于＜关于深化增值税改革有关政 策的公告＞适用＜增值税会计处理规定＞有关问题的解读》，对加计抵减政策的会 计处理规定如下：1、生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税 会计处理规定》（财会【2016】22 号）的相关规定对增值税相关业务进行会计 处理；2、实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费 ——未交增值税”等 科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收 益”科目注：《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署 公告2019 年第 39 号）以下简称“第 39号公告”针对会计司的以上解读，有点哭笑不得，只能说：不走心啊！ 一、会计司的解读中，规定将“加计抵减额“”贷记“其他收益”科目， 这是个明显的错误我们都知道，“其他收益”科目是 2017年 5月份财政部发布的《企业会计 准则第16 号-政府补助》修订稿中新增加的概念修订稿第 11条规定：“与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益 或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助 ，应当计入营业外收支 同年，《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会[2017]30 号--“该文已全文废止”）对利润表进行了修订，增加“其他收益”栏次然而，增设“其他收益 ”科目的核算规定仅对《企业 会计准 则》 适 用，《小企业会计准则 》并没有进行同步修订财会【 2018 】 15 文提及“其 他收益”科目的时候，也只提及适用于《企业会计准则》，而没有推及《小企业 会计准则》也就是说，执行《小企业会计准则》的纳税人并不使用“ 其他收 益”科目， 而是继续将相关政府补助计入“营业外收入 ”会计司的解读并没有考虑现实中大部分企业并不执行《企业会计准则》， 而是执行《小企业会计准则》，单纯地规定将“加计抵减额”计入“其他收益”， 委实不走心！其他老师建议使用《小企业会计准则》的纳税人也增加“其他收益”科目， 将相关的“政府补助”进行分类核算对于此，钦光是不同意的，如果按此处理 的话，我倒是觉得财政部以后发文放弃执行《小企业会计准则》更合适二、作为“ 第 39号公告”发文机关之一的财政部的下属部门，针对文 件涉及内容的会计处理，居然只规定了计提的“加计抵减额”实际抵减应纳税 额时的会计处理，对“加计抵减额”计提、调减的会计处理只字未提，不合适。

正因为会计司的解读只提及了实际抵减时的会计处理，所以很多财务从业者 认为“加计抵减额”的计提、调减无需进行会计处理，只需要通过辅助账，或者 通过《一般纳税人增值税纳税申报表》附表4《税额抵减情况表》中的“加计抵 减情况表”来反映然而“ 第39 号公告”明确规定：“（五）纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情 况 ”对以上规定，会计司为什么置若罔闻？加计抵减额，完全可以通过会计凭证的核算进行处理，从而满足“第 39 号 公告”的规定具体如下：一、在“应交税费”科目下增设二级科目“增值税加计抵减额”，用以“单 独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余“情况；二、具体会计处理如下：1、计提加计抵减额的会计处理 ：借：应交税费 增值税加计抵减额贷：递延收益 增值税加计抵减额2、调减加计抵减额的会计处理：2.1、将不得从销项税额中抵扣的进项税额做转出借：库存商品（管理费用等）贷：应交税费 应交增值税 进项税额转出2.2、根据转出的进项税额相应调减 10%的加计抵减额借：应交税费 增值税加计抵减额（红字）贷：递延收益 增值税加计抵减额（红字）3、抵减应纳税额的会计处理 ：借：应交税费 未交增值税贷： 应交税费 增值税加计 抵减额同时，做以下同金额凭证：借：递延收益 增值税加计 抵减额贷：其他收益（或营业外收入）有同行认为，因为进项税额转出的调整冲减的“已计提的加计抵减额”， 应调整 “其他收益 ”或者 “营业外收入”科目，对于这个观点，税总在《国 家税务总局深化增值税改革 100问》中作了明确答复：无需调整。

74、纳税人当期按照规定调减加计抵减额，形成了负数怎么申报？ 答：适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人，当期发生了进项税额转 出，按规定调减加计抵减额后，形成的可抵减额负数，应填写在《增值税纳税申 报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第4 列“本期可抵减额”中，通过 表中公式运算，可抵减额负数计入当期“期末余额”栏中 ”4、 加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计 抵减额停止抵减 同时将结余的“加计抵减额”对冲“递延收益--增值税加计 抵减额 ”有同行认为：如果加计抵减政策到期，或者政策未到期，纳税人提前注销时， 计提的“加计抵减额”的结余为负数，相当于纳税人占了国家税款的便宜，需 要将负数结余冲减“其他收益”或者“营业外支出”，补缴对应的增值税这个理解是错误的国家税务总局 2019年 4月 10 日发布的《深化增值税改革即问即答（之六）》 中对该情况做了特别说明：“二、加计抵减政策执行至 2021年 12 月 31日，请问该政策到期前纳税人 注销时结余的加计抵减额如何处理？答：39 号公告第七条第（六）项规定，加计抵减政策执行到期后，纳税人 不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

加计抵减政策执行到期前 纳税人注销，结余的加计抵减额同样适用上述规定，不再进行相应处理需要 说明的是，此处加计抵减额的结余，包括正数也包括负数根据税总解答，纳税人出现因 按照规定调减加计抵减额，形成了结余负数， 无须调整“应交税金”、“其他收益”或者“营业外收入” 经过以上会计处理，我们可以关注到：新设的“应交税费”的二级科目“增 值税加计抵减额”完全可以核算出“加计抵减额”的 的计提、抵减、调减、结 余 等变动情况，符合“第 39 号公告”的相关规定财政部会计司在对“加计抵减”增值税的会计处理方法解读时，没有提及 “计提、调减”的会计处理方法，只提及实际抵减时的会计处理， 应该是考虑 增值税“加计抵减”毕竟只是一个过渡期政策，为了一个临时性政策调整“应交 税费”二级科目的会计设置，似乎没有必要，所以故意避而不谈。