审计学教程9-固定资产及无形资产审计课件.ppt

审计学教程第九章：固定资产及无形资产审计固定资产进行审计的目标•确定固定资产的内控制度是否存在、有效，且一贯遵守，•确定固定资产是否真实存在并归其所有；•确定固定资产的计价方法是否符合规定，资本性支出和收益性支出的划分是否正确；•确定固定资产的折旧方法是否符合规定、并前后一致，折旧的计提和累计折旧额是否正确无误；• 确定固定资产的期末计价是否准确，是否正确计提了固定资产减值准备；•确定固定资产净值、净额等在会计报表上的披露是否恰当固定资产内部控制制度•职责分工制度：对固定资产的预算、授批、取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责• 资本预算制度：在大型企业，通常要编制年度资本预算，以控制固定资产支出，合理运筹资金；在小企业对固定资产的购建要加以计划•授权批准制度：企业资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可•资本性支出和收益性支出的区分制度：制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准•帐簿记录制度： 除固定资产总帐外，还须设置固定资产明细分类帐和固定资 产登记卡，按固定资产类别，使用部门对固定资产进行明细核算。

•固定资产的维护保养制度：固定资产应有严密的维护保养制度，建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命• 固定资产的处置制度：固定资产的处置，包括投资转出、报废，出售等，均要有—定的申请报批程序• 固定资产的定期盘点制度资产负债表中固定资产项目•“固定资产”•“累计折旧” •“固定资产减值准备”•“工程物资” •“在建工程” •“固定资产清理”固定资产的实质性测试一、编制或取得固定资产及累计折旧明细表１、固定资产部分 期初余额＋本期增加－本期减少＝期末余额２、累计折旧部分 本年计提增加＝去年计提增加＋去年未提足全年折旧部分＋本年增加折旧（去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产）－本年减少折旧（去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产）固定资产的实质性测试 二、分析性复核•计算累计折旧／固定资产原价比率，将其与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误；• 计算本期计提折旧额／固定资产原价比率，将其与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；• 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少； •比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修建及维修费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；• 分析固定资产的构成及其变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额合理性和准确性。

固定资产的实质性测试 三、固定资产增加的审查•固定资产的增加有购置、自建、投资者投入、租人、接受捐赠、盘盈、债务人抵债等途径固定资产增加是否真实、可靠将对会计报表的可信性产生长期影响因此，审查固定资产的增加，是固定资产实质性测试的重要内容固定资产的实质性测试 固定资产增加的审查（１）对于购置的固定资产的实质性测试 对于购置的固定资产，通过核对合同，发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确２）对于在建工程转入的固定资产的实质性测试 对于在建工程转入的固定资产，应该追查审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性３）对于投资者投入的固定资产的实质性测试 对于投资者投入的固定资产，应检查其入帐价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估)等确认，固定资产交接手续是否齐全固定资产的实质性测试 固定资产增加的审查（４）对于更新改造增加的固定资产的实质性测试 对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值 是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

５）对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试 对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查过户手续是 否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的 规定 固定资产的实质性测试 固定资产增加的审查（６）对于以非货币性交易换人的固定资产的实质性测试 对于以非货币性交易换人的固定资产，应检查是否按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值若涉及补价 的，换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定７）对于租入增加的固定资产的实质性测试 经营租人的固定资产，不是企业的资产，应另设租入固定资产 备查簿予以登记但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表) 外融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，井提请被审计 单位予以披露 融资租人的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提 折旧、进行维修在检查融资租入的固定资产时，尤其要注意融资 偿付的利息，其利率的计算是否适当；融资租人固定资产的计价是 否正确，是否进行了正确的会计处理。

固定资产的实质性测试 四、固定资产减少的检查•固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等•审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理固定资产的实质性测试固定资产减少检查的审计要点：（１）检查减少固定资产的授权批准文件（２）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性（３）结合固定资产清理和待处理财产损溢科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确（４） 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 1)复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资 产； 2)分析营业外收支等帐户，查明有无处置固定资产所带来的收支． 3)若有产品因故停产，追查其专用设备等的处理情况固定资产的实质性测试 五、检查固定资产的所有权１、对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；２、对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；３、对融资租人的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实并非经营租赁；４、对汽车等运输设备，应验证有关运营证件；５、对受留置权限制的固定资产，通常还应结合对银行借款等的检查，了解固定资产存在抵押、担保的情况，并提请被审计单位作必要披露。

６、通过检查固定资产的保险，一方面可以查证被审计单位维护其资产的安全性措施；另一方面又可以间接查证其资产的产权 固定资产的实质性测试 六、 累计折旧审计１、 审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否一致如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件；如没有批文，应审核其是否通过递延税款科目调整应纳税所得额２、分析性复核程序：（１）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法．具体复核的办法应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率 （２）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的成新率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失３）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性固定资产的实质性测试 六、 累计折旧审计3、检查折旧的计提和分配，将‘累计折旧”帐户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用帐户中的折旧费用的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

一旦发现差异，应及时追查原因，井考虑是否建议调整；即便没有差异，仍应执行以下审计程序： 1)计算复核本期折旧费用的计提是否正确 2)检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致 3)注意固定资产增减变动时，计提或者转回固定资产减值准备时，折旧的会计处理是否作了相应调整4、检查累计折旧的计提是否正确无误，追查至固定资产卡片．特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况固定资产的实质性测试 七、固定资产减值准备审计１、核对固定资产减值准备报表数、总帐数、明细帐数是否“三相符”，如不符，应查明原因，并考虑提请审计调整２、检查固定资产减值准备的计提主要应查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度、准则规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致３、已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否在原已计提减值准备的范围内转回固定资产的实质性测试八、确定固定资产相关项目在资产负债表上的披露是否恰当１、固定资产原价项目，会计报表附注通常应说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧率，分类披露固定资产在本期的增减变动情况，并应披露用作抵押、担保和本期从在建工程转入数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。

２、累计折旧项目，会计报表附注通常应分类披露累计折旧在本期的增减变动情况固定资产的实质性测试八、确定固定资产相关项目在资产负债表上的披露是否恰当３、固定资产减值准备项目，企业应当在会计报表附注中清晰说明固定资产减值准备的确认标准和计提方法另外，还应当关注企业资产减值准备明细表中有关固定资产减值准备内容披露的恰当性４、工程物资项目，注意自营工程的工程物资在资产负债表上的披露是否恰当固定资产的实质性测试八、确定固定资产相关项目在资产负债表上的披露是否恰当５、在建工程项目如果被审计单位是上市公司，用其会计报表附注通常应披露主要在建工程本期的增减变动、期末余额的组成及相应的资金来源与工程进度等内容 ６、固定资产清理项目应当关注企业有无将事实已清理完毕的固定资产挂列在固定资产清理项目上无形资产审计的目标•确定无形资产内部控制制度是否存在、有效，且一贯遵守；•确定无形资产是否确实存在和归其所有；•确定无形资产的计价是否正确、适当；•确定无形资产的摊销是否符合有关规定，摊销额是否正确；• 确定无形资产的期末计价是否准确，无形资产减值准备的计提是否正确；• 确定无形资产的披露是否恰当无形资产的实质性测试一、取得或编制无形资产明细表 从被审计单位取得或自行编制无形资产及其摊销明细表，然后将明细表所列的内容与无形资产总帐、明细帐核对，做到帐帐、帐表相符。

二、检查无形资产的所有权 获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据，其所有权是否归被审计单位所有三、检查无形资产的增加 审计人员在审查无形资产取得时，主要审查企业各项无形资产取得的渠道是否真实、合法；有无虚构无形资产面虚增企业总资产，有无随意计价的现象 无形资产的实质性测试四、检查无形资产的摊销(1)无形资产摊销的起点、日期是否正确，有无入帐未摊销的无形资产；(2)摊销的期限是否合规，是否符合法律、合同或其他有关规定年限；(3)摊销的会计处理是否符合规定，应注意企业有无将摊销价值计人管理费用之外的帐户无形资产的实质性测试五、检查无形资产转让和投资1、对无形资产转让的审计 审计人员在对无形资产转让的审计时，应重点检查转让价值是否合理，转让行为是否真实，转让无形资产所取得的收入是否列入“其他业务收入”；转让所有权时，是否结转了相应的成本，转让使用权时，是否保留了无形资产的原帐面2、对无形资产投资的审计 审计人员在对无形资产投资的审计时，应重点检查对外投资的无形资产是否按照其原帐面加支付的相关税费作为长期股权投资入帐，如涉及收到补价的企业，是否确认了其中的营业外收入。

无形资产的实质性测试六、检查无形资产减值准备 检查被审计单位是否按照企业会计制度的全额计提和应当计提的规定，正确计提了无形资产减值准备尤其要关注被审计单位有无将全额计提改为部分计提，将大额计提改为小额计提，变应计提为不计提七、检查无形资产的披露是否恰当 会计报表附注通常应说明无形资产的分类、各类无形资产的摊销年限，披露无形资产在本期的增减变动情况；清晰说明无形资产减值准备的确认标准和计提方法。