注册会计师《职业能力综合测试（一）》所得税相关案例案例精讲.docx

案例1】南方股份的财务主管在计算2X20年度递延所得税时，遇到以下问题，向注册 会计师赵江征询意见1） 2X20年度南方股份发生巨额广告费用，财务主管希望赵江就广告费用是否可能涉及递延所 得税确实认提出分析意见；（2） 南方股份于2X20年购入两家联营企业，其中一家为海外公司，其适用的当地所得税率为12%, 另一家联营企业为国内居民企业财务主管希望赵江就相关联营企业投资的权益法核算是否可能涉及递 延所得税确实认提出分析意见；（3） 在编制2X20年度合并财务报表时，南方股份将向子公司销售产品形成的内部交易进行了抵 消财务主管希望赵江就该合并抵消调整是否可能涉及递延所得税确实认提出分析意见；（4） 南方股份于2X20年购置并使用假设干环境保护专用设备按照税法相关规定，相关专用设备 的投资额的10%可以从企业的应纳税额中抵免财务主管希望赵江就上述税收优惠是否可能涉及递延所 得税确实认提出分析意见5） W公司是南方股份设立在内陆地区的子公司，享受国家规定的15%的所得税优惠政策南方股份公司在编制2X20年度合并财务报表时，将其向子公司W公司销售存货所形成的内部交易 予以抵消截至2X20年末，W公司从南方股份购入的该存货局部尚未投入使用也未对外销售而留存于 W公司存货余额中，由此产生的该存货中包含的未实现内部销售利润为500万元。

南方股份在编制2X20年度合并财务报表时，对上述存货中包含的未实现内部利润，按照南方股份的企业所得税适用税率25%确认了递延所得税资产125万元财务主管希望赵江就上述合并报表层面确认的递延所得税是否恰当提出分析意见要求：根据上述资料（1） — （5）项，假定不考虑职业道德的有关规定，代赵江逐项答复财务主管 提出的问题「正确答案』（1）如果南方股份发生的巨额广告费没有超过税法规定扣除标准，那么按实际发生的金额 税前扣除即可，即此时会计与税法的处理是一致的，不需要做纳税调整，也不需要确认递延所得税如 果该巨额广告费超过当年税法准予税前扣除的金额，超标的局部可在以后期间抵减应纳税所得额，对于 超标的这局部费用，在满足规定的条件时，可以确认递延所得税资产2） 南方股份采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税根底产生的暂时性差异是否应 确认递延所得税，应考虑该项投资的持有意图：① 如果企业拟长期持有该项投资，贝巾对于国内居民企业的联营企业，按照权益法核算时，产生的差异预计未来期间不会转回，一般不确认递延所得税；对于海外公司的被投资方（非居民企业），按照权益法核算时，应按照投资方高于被投资方税率的 差额为根底确认递延所得税资产或负债。

② 如果企业改变持有意图拟对外出售，贝IJ：按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资 资产的本钱准予扣除在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税根底不同产生 的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响③ 如果期末持有的该联营企业的投资计提了减值准备，同时满足以下条件的，应当确认相关的递延 所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额3） ①合并报表中的抵消调整，不影响子公司个别报表的所得税处理；② 对于合并报表，需要区分两种情况：第一，子公司期末已将购入的产品全部出售，那么不存在产生差异的资产，不需要确认递延所得税； 第二，子公司期末未将购入的产品全部出售在合并财务报表中，由于抵消了内部交易的影响，从而使得存货在合并报表中的金额相对于个别财务报表发生相应变动，但由于计税根底没有发生变化，从 而在合并财务报表中出现了暂时性差异，此时应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得 税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用4） 购置并使用环境保护专用设备，符合优惠条件的，设备投资额的10%可以从企业的应纳税额 中抵免，当年缺乏抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免。

因此，会计上，对于超过当年应纳税额而结转至以后5年抵免的局部，在满足规定的条件的时候， 应确认为递延所得税资产5） 南方股份合并财务报表层面的递延所得税会计处理存在不当之处相关内部交易形成的存货留存于W公司，不应当按南方股份的所得税税率计算递延所得税资产如 果满足确认条件，南方股份应当按照W公司的企业所得税税率15%来计算合并报表层面的该递延所得税 资产（500万元X 15%二75万元）案例2】华安科技股份（以下简称华安科技）于2X05年由华科集团（以下简 称华科集团）独家发起设立，是以有色金属加工行业规划、工程设计、设备研制、设备维修及工程总承 包为主营业务的高科技公司被投资单位名称持股比例主营业务宏泰金属70%电解锌、电解锡、A00铝锭等产品的生产与销售长河铝业公司100%建筑、装饰、工业、民用铝型材的生产金陵贸易公司90%钢材贸易、有色金属、物流配送为一体嘉泰不锈钢公司60%不锈钢材料的加工、销售截至2X20年12月31 0,华安科技的控股股东——华科集团持有华安科技60%F华安科技是中立信会计师事务所的常年审计客户o中立信会计师事务所委派赵新担任华安科技2X 20年度财务报表审计工程经理。

在审计工作底稿中，审计工程组成员摘录的事项如下：（1） 为了解决资金紧张问题，2X20年11月，华安科技将其闲置的一栋办公楼转让给长河铝业公 司，转让价款为800万元，与该办公楼同地段最近时期的市场价格为1500万元该办公楼原价为1200 万元，累计已提折旧200万元经审计工程组成员查证，该交易不符合独立交易原那么2） 2X20年1月，华安科技与宏泰金属签订协议，华安科技对宏泰金属的电 解锌、A00铝锭设备提供维修效劳，维修效劳期限为10年，宏泰金属每年年末按照华安科技 向其他非关联企业提供该项维修效劳的价格标准向华安科技支付设备维修费用3） 2X20年12月，华安科技将其自用的一套节能生产专用设备以市场租金价格每年60万元出 租给华科集团该套节能生产专用设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠Id录》的产品，系华安科 技2X17年4月购入，于2X17年9月完成安装调试投入使用华安科技购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为1000万元、增值税税额为130万元 该专用设备的投资额的10%己经在2 X 17年、2 X 18年的应纳税额中抵免要求：1. 针对事项（1）,就华安科技将其办公楼转让给子公司的交易，分析印花税、企业所得税及土地 增值税的税务处理。

2. 针对事项（2）,就华安科技向宏泰金属提供效劳的企业所得税处理提出分析意见3. 针对事项（3）,就华安科技将其节能生产设备出租给控股股东的交易的企业所得税处理提出分 析意见『正确答案」1. （1）按照印花税的相关规定，产权转移书据应根据所载金额按0.5%的税率计算缴纳印花税所以，华安科技应以实际成交价款和0. 5%0的税率为依据计算缴纳印花税2） 按照企业所得税法的相关规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么 而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照可比非受控价格法、再销售 价格法、本钱加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原那么的合理方法进行调整 所以，华安科技应按照市场价格为根底确定的处置收益计算缴纳所得税3） 按照土地增值税的相关规定，转让办公楼，需要依法缴纳土地增值税由于转让的是旧办公楼，所以应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款 或出让金、按国家统•规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金作为扣除工程金额计征土地增值 税2. 根据税法规定，母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种效劳而发生的费用，应按照 独立企业之间公平交易原那么确定效劳的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整母公司向其子公司提供各项效劳，双方应签订效劳合同或协议，明确规定提供效劳的内容、收 费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的效劳费，母公司应作为营业收入申报纳税；子 公司作为本钱费用在税前扣除所以，华安科技向其子公司提供设备维修效劳发生的劳务费用允许在企业所得税前扣除，对于 收取的效劳费，华安科技作为营业收入申报纳税，宏泰金属将支付的效劳费用作为正常支 出允许税前扣除3. 企业所得税法规定，企业购置并实际使用《环境保护生产专用设备企业所得税优惠目录》规 定的环境保护生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年 缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免但是企业购置平安生产专用设备后在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并 补缴已经抵免的企业所得税税款因此华安科技应在2X20年补缴2X 17年、2X 18年已经抵免的企业所得税税款案例3】在对苏美集团审计过程中，工程组注意到以下事项：（1） 2X20年1月5日，苏美集团决定对生产用的固定资产进行改造，以提高生产效率对于该 固定资产发生的修理支出，到达固定资产计税根底的30%,且延长了该固定资产的使用寿命2年。

苏美 集团考虑到该修理支出金额较大，因此计入长期待摊费用，按尚可使用的年限内进行摊销2） 根据苏美集团与子公司天美公司签订的协议，天美公司每年向苏美集团支付1200万元的管理 费用天美公司认为，子公司向母公司支付管理费用属于合理支出，在计算所得税口寸将该管理费用全额 税前扣除3） 苏美集团2X20年因延迟交货向其客户支付违约金100万元苏美集团在申报2X20年度企 业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除4） 苏美集团2X20年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备2300万元苏美集团在申报2 X 20年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除要求：针对资料中的事项（1）至事项（4）,假定不考虑其他条件，逐项判断苏美集团及其子公司 的相关税务处理是否存在不当之处如果存在不当之处，提出恰当的处理意见『正确答案」事项（1）存在不当之处处理意见：固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，必须同时具备 两个条件：①修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上；②修理后固定资产的使用年限延 长2年以上当不满足以上两个条件时，应该在修理支出发生时，一次性扣除事项（2）存在不当之处。

处理意见：根据税法规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除事项（3）不存在不当之处事项（4）存在不当之处处理意见：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以扣除外，企业自行计提的各项资产 准备金均不得扣除案例4】盛大股份2 X 20年度销售收入为30000万元，利润总额为5000万元审计项 目组在对盛大公司2X20年度企业所得税申报内容进行检查时，发现以下事项：（1） 盛大公司2X20年发生业务宣传费5000万元、向某建材城支付赞助费500万元盛大公司在 申报2X20年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除2） 盛大公司2 X 20年发生业务招待费1000万元盛大公司在申报2 X 20年度企业所得税的应纳 税所得额时按照实际发生额的60%在所得税前做了扣除3） 盛大公司2X20年发生固定资产非正常报废清理损失300万元，盛大公司向主管税务机关进 行了清单申报扣除4） 盛大公司2X20年发生新产品研发支出400万元（其中符合资本化的支出为150万元），盛 大公司在申报2X2。