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CMA培训黄金品牌 会计准则共同框架本刊编辑：Bruce Pounder, CMA, CFM随着FASB和IASB对美国GAAP和IFRS进行准则层面的趋同，他们也在努力实现概念层面的趋同2010 年 9 月，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）完成了项目第一阶段的工作，该项目对未来许多年的全球准则制定工作都将产生影响具体来说，这两个委员会将他们各自《概念框架》的主要部分进行趋同本月该栏目将说明两个委员会已完成的工作及其重要性什么是概念框架？一套会计准则的概念框架，是指对该套准则所依据的基本概念的明确陈述概念框架中阐述的概念往往是概括性的、广义的并且长期保持不变的例如，一个概念框架将具体确定报告实体应编制的财务报表的种类（资产负债表、利润表等），并给出这些财务报表的基本要素的定义（资产、负债、利润、费用等）有了概念框架，准则制定者如 FASB 或 ISAB 就不必在每次制定或更新某个准则时重新确定相关的核心概念。

而且，一直参照一个保持不变的概念框架，可使准则制定者更有可能发布彼此一致的、以及与重要假设和约束相一致的准则美国公认会计原则（GAAP）的概念框架，在 FASB 发布的一系列《财务会计概念公告》（SFACs）中都有描述IASB 也在其《财务报表编制与列报框架》中记录了国际财务报告准则（IFRS）的概念框架这两个框架虽然在某些方面相似，但一直都有区别——直到最近才有变化两个委员会在将特定的美国 GAAP 和 IFRS 准则进行趋同的同时，也开始了他们的概念框架趋同工作FASB-IASB 概念框架项目2004 年 10 月，FASB 和 IASB 将一个联合概念框架项目提上议事日程该项目的目的是“制定一个改进的共同概念框架，为以后制定会计准则奠定扎实的基础换句话说，两个委员会一直在通力合作，以求用单一的一个框架来取代他们各自不同的框架，作为将来制定美国 GAAP 和 IFRS 的共同依据每个委员会都承诺将这个单一框架做得比他们原来各自的那个更好 这一联合概念框架项目分以下八个阶段完成（用字母 A~H 表示）： A. 目标与质量特征； B. 要素与确认 C. 计量； D. 报告实体； E. 列报与披露（包括财务报告边界）； F. 框架目的及其在 GAAP 架构中的地位 G. 对非营利部门的适用性； H. 其他问题。

2006 年 7 月，FASB 和 IASB 为第 A 阶段发表了一份题为“初步观点”（PV）的文件，其中说明了两个委员会对财务报告的总体目标和已报告财务信息的必要和规定的质量特征的初步思考在进一步考虑之后，两个委员会于 2008 年 5 月发布了第 A 阶段的征求意见稿（ED），其中草拟了共同概念框架前两章的内容这两章的最终版本随后由两个委员会于2010 年 9 有 28 日发布FASB 发布的这两章内容，都作为《财务会计概念公告》第 8 号，“财务报告概念框架——第 1 章：通用目的财务报告的目标，和第 3 章：有用财务信息的质量特征”的内容（它们分别取代了 FASB 概念公告第 1 号， 工商企业财务报告的目标”和第 2 号， 会计信息的质量特征”）该委员会在其成立以来的 37 年中只发布过 7 个财务会计概念公告——而没有一个是在过去 10 年发布的财务会计概念公告发布频率之低，反映了这期间 FASB 概念框架的高度稳定性但变化发生了，而变化发生的次数越少，则程度越大至于 IASB，它将这两章的内容纳入其《2010 年财务报告概念框架》的修订版中IASB自 2001 年以后没有对其概念框架进行过实质性修订。

同样，概念框架不经常修改的事实，使 FASB 和 IASB 近期所作的修改更令人瞩目通用目的财务报告的目标两个委员会的共同概念框架的第 1 章主要阐述财务报告的总体目标正如 SFAC 第 8 号所述，“通用目的财务报告的目标，是向现有的和潜在的投资者、资金出借者和其他债权人提供有关报告实体的、对其做出是否向该实体提供资源的决定有用的财务信息这与 FASB以前在 SFAC 第 1 号中陈述的这一目标有很大的一致性：“财务报告应当向现有的和潜在的投资者和债权人及其他用户提供对他们做出理性的投资、信贷及类似决策有用的信息这一新定义的目标也与 IASB 以前的这一目标相似：“提供对广大用户做出经济决策有用的、有关一个实体的财务状况、业绩和财务状况变动的信息”新近趋同的这一目标与两个委员会以前各自目标的最大区别之处，是强调了“通用目的” 财务报告两个委员会目前认为他们制定准则的努力方向是，考虑那些不能获得专门为其定制的信息的财务报表用户的需求有用财务信息的质量特征FASB 和 IASB 决定将其最近发布的第 2 章作为他们共同概念框架第 3 章的内容他们将第 2 章保留作为该概念框架项目第 D 阶段（即，报告实体阶段）的工作成果。

我们大多数人都将财务报表中的信息视为主要是数量化的但 FASB 和 IASB 早已认识到财务报表中有某些质量特征会影响到其效用——；具体地说，就是它对财务报表用户做出经济决策有什么用途因此，两个委员会在第 3 章确认了这样的质量特征两个委员会将“相关性”和“真实陈述”视为有用财务信息的基本质量特征这反映了两个委员会的一个信念，即：财务信息必须表明有这些特征，才能对决策有用另外，两个委员会还将“可比性”、“可验证性”、“及时性”和“可理解性”视为可改进财务信息效用的质量特征这些特征是对基本特征的补充，并在具备这些特征时可提升决策有用性简而言之，这些是“有就好”的特征，而不是“必须有”的特征依我个人看，两个委员会没有将可理解性作为“基本”特征，多少有些令人不解除了基本的和有提升作用的质量特征外，两个委员会还确认了一项普遍约束：成本他们明确认识到，如果适用某一会计准则的成本大于其效益，则要求报告实体执行这一准则是没有意义的两个委员会共同确认的基本特征、有提升作用的特征和普遍约束等，是他们将以前概念框架中已有的那些大部分概念糅合在一起的结果但在以前的美国 GAAP 和 IFRS 框架中，关于哪些特征更应优先考虑以及说明这些特征时应使用什么措辞等，两者之间是有差别的。

目前有哪些工作？由于美国 GAAP 的概念框架本身不具有权威性，所以近期对它的修订不会改变 FASB《会计准则汇编》TM 中记载的权威美国 GAAP但这些修订内容将改变权威的 IFRS，因为IFRS 的概念框架被认为具有权威性共同概念框架的第 2 章将于 2010 年年底发布如前所述，第 2 章是有关报告实体的概念的（第 D 阶段）两个委员会目前也在进行第 B 阶段（要素与确认）和第 C 阶段（计量）的工作概念框架项目目前正与众多准则层面的项目同步进行，但完成概念框架项目之后，两个委员会所有的趋同努力才算大功告成正如我在《公司财务报告趋同指导手册》（Wiley 出版社）中所说，“如果准则制定者们在财务报告的基本概念上有意见分歧，他们就不可能在具体准则方面达成一致意见既然 FASB 和 IASB 已就共同概念框架的某些部分达成了共识，我们可以看出两个委员会确实能够在概念框架层面将他们的准则趋同，并将在未来几年实现更多的概念趋同。