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山东大学本科毕业设计（论文）设计题目：资产减值会计研究指导教师： 号： 名： 2011年04月18日资产减值会计的研究摘要近年來，随着经济环境的□益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各 国会计理论界和实务界的普遍关注因此，笔者认为研究资产减值的理论与实务问题具有 现实意义本文首先从资产减值会计的理论问题入手，对其涉及的相关概念、理论依据与 适用范围进行探讨其次，研究新会计准则在资产减值确认、计量的相关内容，这是资产 减值会计的核心问题再次，关于资产减值会计的实务应用研究，从确认、计量、记录、 披露等方面结合实际深入研究并引出存在的问题最后，针对前文我国资产减值会计规范 和实务存在的问题，提出完善我国资产减值会计的若干建议关键字：资产减值；资产减值会计；新会计准则Accountant analyzing of the property depredationABSTRACTNowadays, with the complication of economic environment mnd changing of tech no logy, accounta nts and researchers have already paid close atten tion to assets impairment. Therefore, I think it has important realistic meanings that researching on its theory and practical problem. At first, this paper draws from the theory question of impairment of assets, discusses the correlation concepts, theoretical foundation and application. In the second part, the paper analyses new accounting standards for impairment of assets in the identification, measurement and information disclosure. This part is the core question of assets impairment accounting. In the third part is asset impairment accounting practices applied research. The paper finds problems from the full process of recog nition, measureme nt, record and disclosure on impairment of assets. Finally, the paper introduces some recommendations on improving asset impairment accounting in our country against the former assets impairment accounting norms and practices of the existing problems.Key words： assets impairment, accounting of asset impairment, new accounting stan dards目录一、 关于资产减值的基本问题 1（一） 资产减值基本概念 11. 资产 12. 资产减值的含义 1（二） 资产减值会计研究的理论依据 1（三） 新准则适用的范围 2二、 资产减值会计确认和计量 2（一） 资产减值会计的确认 21. 资产减值会计确认标准 22. 资产减值会计确认基础 2（二） 资产减值会计的计量 31. 资产减值会计的计量属性 32. 资产减值会计的计量标准 3三、 资产减值会计应用存在问题的研究 3（一） 资产减值确认规范中存在的问题 31. 资产减值迹象的判断 32. 资产减值转回问题 43. 资产组施行问题 4（二） 资产可回收金额的计量问题 41. 资产的公允价值难以定夺 52. 处置费用不易确定 53. 现金流量现值难以确定 5（三） 资产减值准备计提问题 5（四） 资产减值信息的披露问题 5四、 完善资产减值会计 6（一） 不断完善和修订资产减值会计准则 6（二） 进一步完善相关法律法规 6（三） 完善公司治理结构，提高公司治理水平 6（四） 完善内部控制制度 6（五） 提高会计人员综合素质 7（六） 完善经营者考核和激励的机制 7参考文献 8资产减值会计研究在激烈竞争的市场环境下，企业生产经营面临的风险和不确定性越來越大，企业资产的盈利能力也 失去了其在工业时代所具有的稳定性，会计应当反映这种盈利能力的变化。

因此，资产减值会计越来越 受到各国会计理论界和实务界的普遍关注2006年2月发布了新的会计准则，在此次新《企业会计准 则》中，资产减值准则是最复杂的准则Z-,它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，对资产减值 的确认、计量和报告进行了规范，增强了企业会计人员的可操作性，但是，在资产减值会计方法的具体 运用上还有很多不完善不规范Z处，比如很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息, 其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使川者不能做出正确决策，针对这些弊端，笔者认为应采取多 种措施进行多方面的完善本文就是在这一背景下对资产减值进行的研究一、关于资产减值的基本问题(-)资产减值基本概念1. 资产资产是会计的重要要素2—，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关因而，其在会计理论 和实务中的地位部是举足轻重的资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会 给金业带来经济利益的资源资产的主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产 不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则 不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。

因此，当企 业资产的可收冋金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把 资产的账面价值减记至可收冋金额2. 资产减值的含义随着企业经营活动的开展，资产在使用过稈中会发生各种冇形损耗和无形损耗有形损耗如资产在 存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损无形损耗如由于 科技进步导致资产原有技术的相对落示，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减 损然而，在资产的使用过稈中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利煤响因索，如经济 环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无 形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账血价 值的损失，这就是资产减值2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定资产减值，是指资产的可收冋 金额低于其账面价值从会计学角度看，资产减值是分别运用历史成木和可冋收金额根据会计信息的相 关性、谨慎性和真实性的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的价值1) 资产减值会计研究的理论依据决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。

决策有用观是事前概念，认为资产计量主要是向信息 使用者提供有助于经济决策的会计信息，强调相关性对于资产减值而言，一方面涉及到资产负债表来 反映其财务状况，另一方面涉及到利润表来反映其经营成果如果企业不确认资产减值，不披露资产减 值信息，就必然会影响信息使用者做岀错误的决策，特别在市场经济条件下，资产减值时常发生，全血 公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息，已是刻不容缓的事情，从而决策有用观片据主 流，为资产减值会计的产生提供了理论起点三）新准则适用的范围在新准则颁布以前，我国有关资产减值的会计规范没有具体准则制度，2006年颁布的新会计准则 将资产减值作为一个独立准则单独颁布这一准则主要集中对长期资产减值进行了规范，而其他的一些 资产减值业务仍由相应的准则规范在涵盖范用上，新资产减值会计准则将资产减值范围扩大到了所有 可能发生减值的资产项目，企业的任何资产只要发生了减值情况，都要进行相应的简直处理《企业会计准则第8号——资产减值》资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和 对了公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其 他相关具体准则的规定。

二、资产减值会计确认和计量（-）资产减值会计的确认1. 资产减值会计确认标准从理论上來讲，企业的任何一项资产的减值部应当予以确认但是在会计实务中，不可能也没有必 要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小对于什么情况下 应当确认资产减值损失这一问题涉及到资产减值的确认标准目前，主要有三种确认标准：一是永久性 标准，是指当资产的账血价值超过英公允价值，并且能够判断该状况是永久存在的时候才确认资产减值 损失；二是可能性标准，是指资产的账面价值可能不能足额收I叫时即确认其减值损失；三是经济性标准, 是指资产的账面价值超过其公允价值时即确认其减值损失从我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定来看，我国资产减值的确认标准基木倾向于经济 性标准因为经济性标准的特点为只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基础，在估算使用 价值、确定可收冋金额时己考虑了各种“可能性”因素，故无须考虑对可收冋金额小于账面价值的可能 性进行评估，也避开了区分资产减值类型的难题，这样就可以减少资产减值确认时的主观判断和人为操 纵，有利于会计的职业判断2. 资产减值会计确认基础资产减值的确认，可以按单项资产、资产类别或资产总体等基础来进行。

根据《企业会计准则第8 号——资产减值》的规定，资产减值会计中的资产，包括单项资产和资产组1） 资产组的定义我国《企业会计准则第8号——资产减值》中对资产组的定义为，企业可以认定的最小资产纟R合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入2） 资产组的确定原则我国《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金 流入是杏独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据同时，在认定资产纽•时，丿、'、Z当考虑企业管理层 管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用 或者处置的决策方式等儿项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者 所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这儿项资产的组合 认定为一个资产组资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更二)资产减值会计的计量资产减值会计的计量是财务会计的一个核心问题，体现有关资产减值会计信息是否真实可靠的一个 关键环节资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题1. 资产减值会计的计量属性为了计量资产减值，需要一个衡量尺度。

有关资产减值计量的主要标准为：现行成木或重置成木 (Current-Cost)x 现行市价(Current Market)销售净价(Net Se。