村集体经济组织会计制度讲解.doc

村集体经济组织会计制度》讲解 第一节   货币资金与往来业务核算一、货币资金的核算  货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为“现金”和“银行存款”一）现金的核算：现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性村集体经济组织现金的收入、支出和结存情况，通过“现金” 账户进行会计核算，属资产类账户借方登记现金增加，贷方登记现金减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金 [例1]村集体从镇中心银行账户中提取现金500元备用借：现金            500        贷：银行存款    500注：该业务导致现金增加，应记入该账户借方，同时，村集体在镇农村会计服务中心的存款减少，应记入“银行存款”账户贷方[例2]村主任出差时借款1000元，以现金付讫借：内部往来—村主任      1000         贷：现金              1000注：村集体借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”账户借方；同时，现金减少应记入“现金”账户贷方。

二）银行存款的核算：银行存款是指村集体经济组织存放于镇农村会计服务中心的货币资金村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入镇农村会计服务中心开设的银行账户；除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过镇农村会计服务中心开设的银行账户进行结算 村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行核算，属资产类账户借方登记该账户的增加，贷方登记该账户的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有数 [例1]村集体存入镇中心开户银行1000元现金借：银行存款        1000          贷：现金        1000注：该业务导致村集体的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方和“现金”账户贷方 [例2]村集体收到村办渔池上交的利润10000元借：银行存款                         10000          贷：发包及上交收入—发包收入—渔池承包金  10000注：该业务导致村集体的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方二、应收款项的核算  应收款划为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款；二是村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款。

（一）应收款的核算：应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款属于村集体经济组织的债权，属资产类账户该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项应按收款的不同单位和个人设置明细账户[例1]村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16000元，售价18520元，货款尚未收到借：应收款—镇X企业      18520         贷：经营收入          18520同时，结转成本：借：经营支出—农用薄膜成本       16000         贷：库存物资—农用薄膜       16000注：该业务应该做两笔分录：一是应收款和收入的增加；二是支出的增加和库存物资减少 [例2]村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18520元借：银行存款               18520         贷：应收款—镇X企业    18520注：该业务导致村集体存款增加，应记入“银行存款”账户借方；同时，应收款项减少，应记入“应收款”账户贷方二）内部往来的核算：内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来的款项。

内部往来”是一个双重性质的账户，属资产、负债双重账户；凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过该账户进行核算借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项各明细账户的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠其的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额应按所属单位和农户设置内部往来明细账户，进行明细核算各明细账户年末的借方余额合计数应在资产负债表 “应收款项”栏目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表 “应付款项”栏目内反映[例1]村因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3300元，实际收到3000元1）“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方借：内部往来—各农户     3300       贷：一事一议资金—修桥梁款  3300（2）收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。

应记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方借：现金                 3000贷：内部往来—各农户 3000[例2]村级因周转需要向本村农户王某借入现金1000元借：现金               1000         贷：内部往来—王某 1000注：该业务导致村集体的现金和内部往来欠款同时增加，应记入“现金”账户借方和“内部往来”账户贷方三、应付款的核算  应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项属于负债类账户应按不同单位和个人设置明细账户，进行明细核算发生暂收款时：借记“现金”、“银行存款”、“库存物质”等账户，贷记该账户；实际支付款项时：借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收的款项[例1]村集体为供电站代收电费2000元，款存镇会计服务中心借：银行存款          2000        贷：应付款—供电站 2000 [例2]村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销借：应付款—XXX                  200         贷：其他收入—核销呆账债务   200四、应付工资的核算  应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。

这些工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算，属负债类账户村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”、“内部往来”账户核算村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位贷记该账户，借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等账户；实际发放工资时：借记该账户，贷记“现金”等账户；期末贷方余额反映已提取但尚未支付的工资应按管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容设置明细账，进行明细核算[例1]村级集体经批准提取村办包装材料厂固定员工5月份的工资报酬20000元借：生产（劳务）成本-包装材料         20000       贷：应付工资—固定员工工资        20000[例2]村集体按规定提取并以现金发放10月份干部工资3000元1）提取时：借：管理费用                      3000                 贷：应付工资—固定员工工资     3000（2）发放时：借：应付工资—固定员工工资      3000                贷：现金                     3000第二节   资金筹集业务核算村集体经济组织资金的筹集主要来源于以下五个方面：投资者投入资本、从银行、金融机构及企业、个人处借入资金、一事一议资金、财政拨款形成的补助收入及公积公益金。

一、投资者投入资本  资本是指投资者投入村集体经济组织的财产物资及劳务的价值投资者”包括村集体经济组织本身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等村集体经济组织应按实际收到的投入资本进行核算，属所有者权益类账户贷方记入资本增加，借方登记资本减少，期末余额在贷方，表示资本的实有数额应设置明细账（村资本、外单位资本、个人资本、国家资本）[例1]7月1日某村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元借：固定资产—XX机械           10000      贷：资本—外单位资本—某企业 10000[例2]7月5日村集体收到农户王某投入的现金为5000元借：现金                     5000       贷：资本—个人资本—王某  5000二、借入款项  村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和有关单位、个人借入的款项，在一年（含一年）的借款为短期借款借款期限在一年以上（不含一年）的借款或应付款项为长期借款及应付款一）短期借款的核算：该账户属于负债类账户，贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归还借款的数额；期末余额贷方，反映尚未归还的短期借款的本金。

应按单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算[例1]村集体向银行借入半年期借款5000元，款存镇中心账户借：银行存款             5000        贷：短期借款 —X银行 5000[例2]村集体从银行借的5000元，于6个月后用银行存款支付本息5300元借：短期借款—x银行   5000其他支出—利息    300        贷：银行存款     5300（二）长期借款及应付款的核算：该账户属于负债类账户发生业务时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户，贷记该账户；归还和偿付时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户；期末余额贷方，反映尚未偿还的长期借款及各种应付款总额发生利息支付时，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户发生无法偿还的长期借款及应付款时，借记该账户，贷记“其他收入”账户应按借款单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算[例]村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金15000元，支付利息600元借：长期借款及应付款—镇财政所  15000其他支出—利息                600        贷：银行存款                15600三、村民一事一议资金的核算  村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。

属于负债类账户贷方登记筹资额，借方登记使用额；期末余额贷方，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；如为借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数应按所议项目设置明细账户（修路、建桥、植树造林），另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格作价，借记“在建工程”账户，贷记“公积公益金”账户；需要支付劳务报酬的，按实际支付的款，借记“在建工程”账户，贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。