总、分支机构涉税事宜说明.doc

下面结合实际，对总、分支机构涉及的税务事宜进行说明目前企业外出经营形式主要有两种：一是总机构与分支机构分开核算、独立经营；一是总、分支机构统一核算现分别就这两种情况进行说明一、总、分支机构采取分开核算独立经营的（一）税务登记不管是总、分支机构新开还是总机构在异地开设新分支机构，均应在领取营业执照 30 日内，向各自经营地税务机关申请填报《×××税务登记表》连同工商营业执照、银行帐号证明、企业法定代表人、单位负责人居民身份证或其他合法证件，组织机构统一代码证书，有关合同、章程、协议书，企业住所证明等呈送税务机关审批核发《税务登记证》 分支机构需要认定为一般纳税人的，应提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（申请认定表影印件） ，如分支机构属商业企业但达不到一般纳税人标准，应按小规模纳税人有关规定来执行二）领购使用发票在办理了税务登记及纳税人资格认定的基础上，纳税人可根据实际情况向其主管税务机关申请领购和使用发票1、总、分支机构均为一般纳税人，首次需领购增值税专用发票的，可在取得《一般纳税人资格证书》后，凭《营业执照》 、 《税务登记证》或《注册税务登记证》副本及经办人身份证到主管国税机关申请办理《增值税专用发票领购簿》 ，然后再办理领购手续。

续领时须持《资格证书》 、 《领购簿》及经办人身份证如还需领购普通发票的，还应申请核发《普通发票领购簿》 2、分支机构为小规模纳税人的，按规定不能领购使用增值税专用发票，但可向经营地税务机关申请代开增值税专用发票，并在代开的同时征收税款而领购普通发票的，应向主管税务机关申请核发《发票领购簿》 ，平时领购时，凭《税务登记证》 （副本） 、 《普通发票领购簿》到主管税务机关按核定的发票种类、数量领购三）税款计算及帐务处理总、分支机构在依法办理上述税务登记、领购发票事宜后，进行正常业务经营，如发生应税行为，则应按规定计算缴纳有关税款如总、分支机构均为一般纳税人，应分别采用一般纳税人增值税计算办法计算税款，即：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，相互间可开具增值税专用发票；企业所得税应按照当地主管税务机关确定的计算征收方式执行，如按季（月）度申报预缴，年终汇算清缴等；如分支机构为小规模纳税人，则其增值税应按“计税销售额×征收率”来计算，同时总机构不应开具增值税专用发票，只能开具普通发票给其分支机构帐务处理：对于总、分支机构间实行独立核算的，如果它们相互间调拨货物，应按正常销售货物计算征收增值税和进行帐务处理：总机构：借：银行存款等科目贷：产品销售收入应交税金??应交增值税（销项税额）分支机构：在收到货物已支付货款及取得专用发票时借：库存商品应交税金??应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目如分支机构为小规模纳税人，则：借：库存商品（含税成本）贷：银行存款等科目二、总、分支机构采取统一核算方式的（一）税务登记。

总机构拟外出经营如采用临时在异地销售货物或异地设立统一核算的分支机构，则其总机构也应首先按上述第一条第（一） 、 （二）点有关规定办理好税务登记和领购使用发票的有关工作对于分支机构则还应按如下规定办理相关登记事宜：纳税人到外县（市）进行生产经营活动，应当向主管税务机关申请开具《外出经营活动证明》（以下简称《证明》 ，有效期一般为 30 天） ，并且应在进行生产经营前，向生产经营地税务机关提供税务登记证件副本、 《证明》 ，填报《外出经营货物检验单》 ，申请登记和申请查验货物外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》 ，并按规定结清税款，缴销未使用完的发票经营地税务机关应当在《证明》上注明纳税人的经营、纳税及发票使用情况纳税人应持此《证明》 ，在其有效期届满 10 日内，回到所在地税务机关办理《证明》缴销手续 （二）领购使用发票国家税务总局国税发〔1998〕137 号通知明确，受货机构 向购货方开具发票或向购货方收取货款的，都应向所在地税务机关缴纳增值税因此，企业外出设立分支机构是否领购发票应根据实际情况来确定一般而言，外设分支机构属批发性质，购货方与总机构有较固定关系的，可由总机构开具发票和收取货款，外设分支机构只负责调拨交付货物；外设分支机构如属零售性质，兼有一定量的批发，则从便于经营出发，应在当地领购发票使用，分支机构应在按上述第二条第（一）点要求办理好检验登记的基础上，按第一条第（二）点的要求领购使用发票。

另外，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，固定业户不能携带专用发票到外地使用，否则在经营地被税务机关发现将按有关规定进行处罚，其携带的专用发票将被逐联注明“违章使用作废”字样如果到外地临时经营需领购普通发票的，应持《证明》向经营地税务机关申请领购经营地的发票，经营地税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过 1 万元的保证金，并限期缴销发票按期限缴销发票的，当地税务机关会立即解除保证人的担保义务或者退还保证金，未按期缴销的，由保证人或者以保证金承担法律责任三）税款计算及帐务处理设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至设在外县（市）的其他机构用于销售应视同销售处理，一般情况下，总、分支机构均为一般纳税人的，总机构销项税额与分支机构的进项税额是相等并同时发生，在纳税人内部起到将进项税额从生产地（或购进地）机构传递到销货地机构的作用，总机构应视同销售处理，并开具增值税专用发票，分支机构可以此作为调入产品月份的进项税额申报抵扣具体在会计处理上，由于总、分支机构实行统一核算，分支机构只作备查记录或设置部分帐簿核算分支机构自身的经营业务，在反映总分支机构调拨货物的业务上，可直接由总机构统一核算或分支机构作部分帐务处理均可。