第四章会计科目、会计核算形式设计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,第四章　会计科目、会计核算形式的设计,,,第一节　会计科目的设计,,一、会计科目设计的作用与原则,,（一）会计科目的概念（识记）,,会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础，按照管理和核算的要求而设计的即根据会计核算的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的具体内容进行科学的分类，给会计要素的具体内容设计一个合适的名称，这就是会计科目二）会计科目设计的作用,1.,有利于提供会计信息2.,为编制会计凭证提供依据3.,为设计会计账簿提供依据4.,编制会计报表的基础三）会计科目设计的原则及注意事项（识记）,,,1.,统一性和灵活性相结合的原则　　总分类科目由,《,企业会计准则,》,统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；明细分类科目除了个别项目外，允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算2.,内外兼顾原则　　设计科目时，首先要符合对外提供经济信息的要求，根据会计信息需求来划分经济业务的类别，设定分类的标志（总分类科目）；其次，应考虑企业内部加强管理的需求（明细分类科目）。

3.,简明实用的原则　　名称简明扼要，内容确切，界限清楚，通俗易懂不宜分得过细，也不宜过少4.,相对稳定原则　　为了便于在不同时期分析比较会计核算指标，并在一定范围内汇总指标，不能经常变动5.,符合会计电算化的需要　　科目名称、编码、核算内容应统一，科目层次、内容尽可能统一和相对稳定科目编码体系要满足系统性、通用性、可扩展性、唯一性的基本要求注意事项：设计力求要做到标准化，不同行业的相同经济业务名称力求一致，编制详细的科目使用说明二、会计科目设计的步骤领会）,,,1.,据企业的经济业务，确定,《,企业会计准则,》,规定的会计科目　　 企业可根据,《,企业会计准则,》,规定的会计科目进行选择，以确定本企业需要使用的会计科目，找出企业需要增设、分拆和合并的会计科目2.,根据企业的经济业务，进行明细科目的设计在总分类的范围内，根据需要提供的会计信息合理设计相关明细科目的名称，将会计科目合理分级3.,编写会计科目使用说明及主要经济业务分录　　 会计科目的使用说明是对会计科目的核算内容、经济用途、明细科目设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所做的说明将企业可能发生的主要经济业务的会计分录进行举例，便于会计科目使用者学习和参考。

4.,会计科目的修改与补充　　为保证会计科目设计的质量，企业进行会计科目设计后必须经过施行和修订阶段，对试行中发现的问题应及时进行修订与调整，通过修订，使会计科目体系更加严密和完善三、总分类科目的设计（综合应用）,,（一）总分类科目分类的标准,,总分类科目应按企业经济业务的内容分为资产、负债、所有者权益、共同类、收入、成本、损益六类1.,资产类　　资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源如：“库存现金”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”“商誉”等2.,负债类　　负债是指企业过去的事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务如：“短期借款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等3.,共同类　　核算金融企业间业务往来的科目如：“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”等4.,所有者权益类　　所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益如：“实收资本”、“资本公积”、“本年利润”等5.,成本类　　成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费如：“生产成本”、“制造费用”、“研发支出”等6.,损益类　　损益是指企业在一个会计期间内各项收入、支出相抵后的结果。

如：“主营业务收入”、“公允价值变动损益”、“所得税费用”等二）总分类会计科目设计的内容（简单应用）,,《,企业会计准则,》,规定和企业经济业务的需要，企业在选择所需要的总分类会计科目名称时，在充分考虑其核算内容的基础上进行，使名称与其核算内容相一致，并做到含义明确、通俗易懂、繁简适当1.,资产类总分类会计科目的设计1,）货币资产类会计科目的设计 货币资产是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物企业可按其存放地点的不同，设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目 （,2,）存货类会计科目的设计　 存货资产是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等　　“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“存货跌价准备”、“发出商品”、“生产成本”、“周转材料”等3,）应收与预付款项类会计科目的设计　一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回　　“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“预付账款”、“其他应收款”、“坏账准备”等。

4,）投资类科目的设计　　企业的对外投资是指将企业的资产投放于其他单位，其主要目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金企业应根据投资目的或类型分别设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等为反映其可能发生的减值情况，还应设置“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”　　（,5,）固定资产类会计科目的设计　　 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产　　“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准备”等　　（,6,）无形资产类会计科目的设计　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产　　“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等7,）其他资产类科目的设计　　“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等2.,负债类总分类科目的设计1,）借款类会计科目的设计　　 企业为了维持正常的生产经营活动，经常向银行或其他金融机构借入借款。

短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等　　（,2,）应付及预收类科目的设计　　 应付及预收款项是指企业在采购材料物资，结算职工薪酬，计算投资者利润、应当交纳的税费等方面形成的一种债务关系应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”等　　（,3,）预计负债类科目的设计　　预计负债是指企业由于对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很有可能发生的债务，取决于未来的有关事项是否会发生预计负债”科目　　（,4,）其他负债类科目的设计　　“未确认融资费用”、“递延收益”等3.,所有者权益类总分类会计科目的设计　　“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“未分配利润”等4.,成本类科目的设计　　“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等5.,损益类总分类会计科目的设计　　（,1,）反映营业收入和营业支出会计科目的设计　　“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“投资收益”、“资产减值损失”等。

2,）反映营业外收入和营业外支出科目的设计　　 “营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等四、明细分类会计科目的设计（简单应用）,,,（一）明细分类会计科目的分类标准　　为了全面、系统、综合地反映经济业务，企业必须设置一套由一级科目、二级科目和明细科目共同构成的会计科目体系明细科目一般分设二、三级，特殊情况也可设四级明细科目是对总分类科目核算内容的进一步分类，它的内容和使用方法要与总分类科目保持一致除,《,企业会计准则,》,统一规定的以外，各企业可根据其生产经营特点以及管理的要求和编制报表的需要进行设置二）明细科目设计的内容1.,按总分类科目核算的内容类别设计　　如：“原材料”可按照材料的类别和项目设置“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目，再据具体材料的名称设置三级科目再如：“资本公积”应设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目另外，“应交税费”等的明细科目也是这种设计方法2.,按总分类科目的核算对象设计明细科目　　债权债务类科目　　“应收账款”、“应收股利”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付股利”、“其他应付款”、“预收账款”等3.,按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目。

如：“主营业务收入”、“营业外收入”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”等4.,按总分类科目涉及的部门设计明细科目　　“制造费用”、“备用金”等5.,按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目　　如“原材料”、“库存商品”等五、会计科目表的设计（简单应用）,,,,,会计科目表是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表，企业在内部会计制度中确定的总分类科目和明细分类科目是通过会计科目表的设计完成的会计科目表的设计主要是解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题一）会计科目分类排列的设计　　按经济内容分类，而且每一类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列例如，资产类科目可以按照流动性大小进行排列；负债类科目可以按照求偿先后的顺序来排列；损益类科目可以按照先收入、利得，后费用损失的顺序排列等二）会计科目编号的设计　　作用：以编码的形式体现会计科目的分类和每类中各个会计科目的排列次序，为会计电算化奠定一定的基础如：,1001,库存现金　　科目编码设计应注意的问题：,1.,简单，清楚，不易出错2.,标记确切，唯一3.,留有余地科目编码方法有以下几种：,,,1.,科目数字顺序排列编号法。

　（,1,）数字顺序法　　所有的总分类科目从,1,开始一直排到最后一个数，数字之间要留有余地适用于业务不常发生变化，使用科目较少的情况　（,2,）数字分组法　　按数目分成若干组2.,科目十进位数字编号法　　由,0---9,分组，总分类科目和明细科目用它后面的多位数表示科目编号第一位数字表示类别，后边各位数字表示一级科目或次级科目　　数字定位排列式：对每个数字位置确定一个特定的含义并按一定的位置进行排列　　如：,1101,交易性金融资产，,110101,成本，,110102,公允价值变动　　这种方式对账户的经济内容或物资的存放地点都能明确，便于实行会计电算化我国现行,《,企业会计准则,》,中的会计科目编号采用的就是这种方法　　如，库存现金,1001,另外，如，,1015,是其他货币资金,,（三）会计科目使用说明的设计对核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明1.,说明会计科目的核算内容和范围先说明其核算内容与范围，有时还要说明不在该科目中核算的内容如：“库存现金”科目，核算内容是企业的库存现金，同时指出各部门的备用金，不在本科目核算范围内，而是在“其他应收款”中或者单独设置“备用金”科目核算。

2.,说明会计科目基本业务的账务处理方法写明借记本科目、贷记有关科目的业务，借记有关科目，贷记本科目的有关业务3.,说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求4.,说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法5.,其他辅助说明四）撰写主要会计事项会计分录举例第二节　会计凭证的设计,一、会计凭证概念与设计意义,,,（一）会计凭证概念　　会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件各企业单位在按照,《,会计法,》,，,《,会计基础工作规范,》,的有关规定办理会计手续，进行会计核算时，必须以会计凭证为依据，会计凭证是会计制度设计的重要组成部分，会计凭证在登记账簿，编制报表的会计核算过程中具有重要地位在设计会计凭证时，应体现会计凭证真实、完整地反映经济业务和便于记账的要求设计会计凭证的主要内容包括：明确所要设计会计凭证的种类和范围；确定会计凭证的设计原则；制定会计凭证设计的方法；规定会计凭证的传递程序；建立会计凭证的保管制度二）会计凭证设计意义,1.,全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息　　会计人员必须对已发生的经济业务进行及时准确地记录，会计凭证的设计正好满足了这一要求，能说明经济业务发生的时间、地点、内容及经办人等，保证任何一项财务收支都有相应的证据予以证明。

2.,提供登记账簿的合法依据　　任何会计主体想要连续、系统工程、全面地反映和监督经济活动过程及其结果，必须采用登记账簿的会计核算方法，而账簿的登记必须借助于会计凭证，账簿中的每一项记录都必须来自于会计凭证3.,加强岗位责任制和内部控制的有力保证　　每一张凭证上都有经办人的签名或盖章，能使业务人员按制度办事同时，会计凭证的传递又使各部门之间与财会部门有关人员之间形成相互联系相互制约，相互监督的格局4.,开展会计检查和审计工作的重要证据　　经办任何经济业务，都必须填制或取得相应的会计凭证，而只有经过审核无误的凭证才能作为记账的依据　　（,1,）合法性和合规性审核　　有无违反法令、制度的行为；是否按规定程序办理，对作假、涂改、或业务不合法的凭证，报主管领导处理　　（,2,）完整性和技术性审核　　逐项审核会计凭证的内容是否完整，各项是否填写齐全，是否按规定手续办理三）会计凭证内部控制要点的设计　　会计凭证控制是指经济业务发生时，对所填制会计凭证的内容和业务处理过程进行监督和审核1.,任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。

2.,根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联3.,重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号如收款收据4.,会计凭证上必须有业务经办人员签名或盖章，以明确其应负责任，强化制约关系5.,建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对6.,建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来既要经过每一个必要环节，又要尽可能减少传递环节，提高工作效率7.,建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度二、会计凭证的设计范围,,,,1.,原始凭证的设计,2.,记账凭证的设计,3.,会计凭证的传递程序设计,4.,会计凭证的保管制度设计,《,会计法,》,第,14,条明确规定：“会计凭证包括原始凭证和记账凭证办理所列经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时的规定对原始凭证时行审核，对不真实、不合法的原始作始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应该加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计记账凭证设计主要是结合业务特点，对现有的记账凭证格式的选择在设计会计凭证时，要按会计凭证的用途不同而分别设计原始凭证和记账凭证式相互联系而又有区别的原始凭证的设计重点是要真实地记录经济业务的发生过程，而记账凭证则是对原始凭证加工整理记录，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量三、会计凭证的设计原则,,1.,要真实反映经济业务的基本情况　　如，单位或个人、时间、地点、内容、条件、经办人和负责人等2.,要与经济管理制度相结合　　会计凭证是经济业务的书面证明，所发生的经济业务要在凭证上如实反映，在设计会计凭证时，要有利于加强各个单位的业务核算、内部控制、分析与考核、除经济业务特殊或管理上要求外，设计的凭证要尽量做到规范统一，既要符合会计基础工作的规定，还要满足经济管理的需要3.,体现内部控制制度的要求　 会计凭证作为经济业务发生和记账的书面证明，是实施企业内部控制的重要工具之一合理设计凭证使用人、审核人、批准人、验收人同等经办人员签名、盖章的项目，体现不相容职务分工负责的原则同时，通过采取凭证存根、连续编号和复写多联，以及理顺凭证流转顺序、签字审核顺序等方式，达到凭证流转的每道环节相互控制和相互制约。

这样，才能既要满足会计核算与责任核算的要求，又要满足内部控制制度的需要4.,凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要　 会计凭证设计的种类、内容、格式，在保证管理需要的前提下，要切合实际，力求简化凭证的编制、制作和使用的环节都要简化四、原始凭证的设计,,（一）原始凭证设计的要求1.,原始凭证的基本要素是任何原始凭证都必须具备的基本内容原始凭证的基本要素包括：　　（,1,）填制凭证的单位名称　　（,2,）原始凭证的名称　　（,3,）接受凭证的单位（或个人）名称　　（,4,）原始凭证的编号及填制凭证的日期　　（,5,）经济业务的内容摘要　　（,6,）经济业务的实物数量、单价、金额　　（,7,）经办人员的签名或盖章,,原始凭证可以根据具体情况增设一些补充性的内容，对于流传外部的原始凭证，会计凭证的基本要素应该俱全对于一些内部使用的自制凭证，有些内容则可做适当的省略2.,原始凭证提供的信息　　不同业务要求提供的信息不同　　如对于费用分配表，需要在其上面注明“费用分配标准”；对于一般性材料的领料单，只需在凭证上设计“用途”项目；,（二）原始凭证设计的内容（识记）,,（三）原始凭证的设计方法,,,1.,原始凭证一般是采用固定的印制格式来反映经济业务的基本要素的。

　　（,1,）内容位置的安排将重要项目放在显著位置，凭证项目的排列顺序应便于书写、计算、核对和阅读，名称一般在左边，要填制的内容在右边　　（,2,）凭证的外形、纸张和尺寸，尽可能标准化　　（,3,）尽可能设计和使用套写凭证（一式多联），凭证颜色（或质地）加以区别　　（,4,）一式多联，注明各联用途重要凭证，事先印好其连续编号收款收据　　（,5,）凭证的版式质地，颜色，字体，线条，栏目大小2.,确定原始凭证的流转程序　　凭证流转程序是指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位内各部门和人员之间的传递过程和停留时间制定合理的凭证流转程序，有利于各部门明确分工，并相互协调和配合，有利于经办人员正确完成相关手续，明确岗位责任制凭证传递程序的设计主要包括：　　（,1,）设计原始凭证流转的路线不能绕过必须经过的部门，不能经过不必经过的部门，各环节互相牵制　　（,2,）应结合业务处理的流程控制绘制流程图　　（,3,）设计原始凭证在各环节停留的时限不能过长也不能过短　　（,4,）设计各环节间原始凭证交接的手续责任人签字，办理好交接手续四）主要原始凭证的设计（简单应用）,1.,货币资金业务原始凭证的设计。

1,）自制原始凭证　　货币资金业务主要指库存现金、银行存款业务反映库存现金业务的原始凭证有借款单、收据、差旅费报销单、现金盘点报告表和医药费报销单等银行存款业务的原始凭证主要有支票、付款委托书、商业汇票、银行汇票、银行本票等　　（,2,）外来原始凭证　　既有外来凭证，也有自制凭证；既有通用凭证，也有专用凭证；都是一次凭证　　银行存款业务的凭证不需企业设计，企业主要设计现金业务的原始凭证在设计时必须有经济业务说明栏和摘要栏，金额要求大写，有关责任人签字必须齐全，对外单位付款业务取得的原始凭证必须加盖外单位的公章或财务章2.,材料采购及入库原始凭证的设计,,要有材料的品名、规格、数量、价格等内容；注明与供货单位的联系方式；订货单上应有经办人签章栏1,）从采购业务来看，为防止重复采购和对所采购物资奖金进行估算，应设计材料请购单和询,/,报价单，当采购方案被批准后，应与供货方签订订货合同和订货单，传送给生产、销售、保管和财务部门　　设计请购单时明确以下内容：何人申请，请购什么、质量、规格、数量、用途、需用时间、预计价格等设计询,/,报价单时，明确商品的数量、名称、价格、结算方式和包装物的处理方式等。

设计订货单时，除商品的基本要素外，还应有合同号、交货方式、运输方式、运费承担方式、货款结算方式等设计发货单时，除应具备订货单内容外，还应设计发货通知单号、发货日期、发货仓库和发货人员2,）材料或商品入库环节：涉及的原始凭证主要为收货单或商品入单两种还需设计商品验收报告单收货单主要应标明材料或商品的运输和检验、名称、规格、单位、数量和成本等事项一式三联：一联为收货人，一联为收货仓库，一联为财务核算联3.,产品生产、成本计算及产品入库凭证设计　　领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表　　要与企业的生产经营特点结合起来费用分配凭证应在明显位置注明费用函数的分配标准和分配率审批人 劳资负责人 部门负责人 制表人,,,4.,库存商品或商品销售原始凭证设计　　主要涉及销售专用发票或增值税专用发票、发货单等销售发票一般应设客户联、仓库联、财务联、会计联、统计联等，要有要办人、负责人签章和单位公章5.,固定资产业务的原始凭证设计　　固定资产业务涉及购建、更新改造、折旧、报废、盘点等无固定格式多采用书面报告和自行设计专用格式6.,往来结算业务的原始凭证设计　　除使用正常销售发票外，还应有证明赊购、赊销等凭证。

凭证上应有付款人、付款条件、日期、违约责任等项目7.,转账、结算业务的原始凭证设计　　会计期末，结平收入、支出等账户，计算并结转成本、利润账务处理工作一般不做固定格式的原始凭证，由会计人员说明各项结转业务的书面摘要作为自制的原始凭证五、记账凭证的设计,,,（一）记账凭证设计的要求　　定义：（识记）记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证它是原始凭证和账簿之间的桥梁和纽带二）记账凭证设计的内容（识记）　　记账凭证的内容分为基本内容和其他内容　　基本内容是必须体现的内容包括：,1.,记账凭证的名称,2.,填制记账凭证的日期,3.,记账凭证的编号,4.,经济业务的简要说明,5.,会计科目名称,6.,表明记账方向的栏次或标记,7.,金额,8.,记账凭证所附原始凭证张数,9.,过账标记,10.,会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名和盖章　　 记账凭证的其他内容：是指根据具体的情况和需要设计的内容如反映外币金额、套写凭证应有各联凭证的用途、去向和文字等三）记账凭证设计的方法　　通用记账凭证，专用记账凭证　　单式记账凭证，汇总记账凭证。

1.,通用记账凭证的设计　　可用于反映收付款及转账业务，采用复式设计（有借方，有贷方）2.,专用记账凭证的设计　　收（付）款记账凭证的设计　　收款凭证的借方必是“库存现金”或“银行存款”科目，付款凭证的贷方必是“库存现金”或“银行存款”科目转账凭证的设计用于反映不涉及现金和银行存款的业务核算，科目不固定3.,单式记账凭证的设计　　把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方填制不同的记账凭证称为单式记账凭证如一项业务涉及两个科目，就需填制两张凭证银行多用此4.,汇总记账凭证的设计　　分类汇总记账凭证的设计汇总收款凭证，汇总付款凭证，汇总转账凭证在编制汇总收付款凭证时应注意对库存现金、银行存款之间互相划转的业务，应以付款凭证为依据汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的　　设计时应注明收、付款凭证和转账凭证的起止编号及张数，并把它们附于汇总凭证之后，以便核对5.,科目汇总表的设计　　科目汇总表是依据记账凭证编制而成的，即将每天或定期汇总每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上　　根据科目汇总表登记总账，可大大简化工作量，起试算平衡作用但其不反映账户间的对应关系。

四）记账凭证传递的设计会计凭证的传递原则是定点定时，定人传递，并同岗位责任制相结合程序如下：,1.,财务部门收到原始凭证后，按其内容和会计人员的分工，交有关会计编制记账凭证2.,制证后，立即交负责凭证审核的会计人员审核3.,审核无误的收、付款凭证立即转出纳收付款，并编号和登记库存现金、银行存款日记账4.,审核无误的转账凭证立即退还制证会计员进行编号，并登记其所经管的账簿5.,出纳过账后的收付款凭证转原制证会计员登记明细账6.,记账凭证由制证会计员传给由制证会计员传给其他有关会计员登记明细账7.,采用汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式的企业，月末将全部凭证集中到负责凭证汇总的会计人员，以编制汇总记账凭证或科目汇总表，并据以登记总账8.,次月初，全部凭证交负责装订凭证的会计人员装订成册，暂存财务档案室保管六、会计凭证保管制度的设计,,会计凭证保管制度考虑会计凭证的保管措施的方法，便于本单位检查利用，也便于外界审计监督包括：,,（一）原始凭证保管制度的设计1.,空白原始凭证保管制度应指定专人保管，对重要的凭证应设置信用登记制度如销售发票对于须加盖有关印戳才能生效的凭证，未领用之前不得先加盖印戳。

2.,已入账的凭证保管制度应加盖“收讫”，“付讫”，“注销”等印记，严格保管3.,误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳，全联和存根一起保管，不得随意销毁二）记账凭证保管制度的设计,1.,记账凭证在登记入账后，应将各种记账凭证编号顺序装订成册，以防失散，装订间隔时间长短应根据业务量确定2.,装订成册的记账凭证应加贴封面和封底，封面填上相应内容3.,装订成册的凭证加贴封条，并由会计主管签章4.,如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册，但必须在凭证封面上注明原始凭证另存5.,如所附原始凭证属于十分重要的业务单据，单独保管6.,确定凭证的保管期限，期满才能销毁7.,确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证第三节　会计账簿的设计,一、会计账簿概念与意义,,,（一）会计账簿的概念　　账簿是有一定格式、相互联系的账页，来序时地、分类地记录和反映有关经济业务，把会计报表和会计凭证有机地联系在一起包括总账、明细账、日记账和备查账账簿的设计内容：明确所要设计账簿的种类和范围；确定账簿的设计原则；制定账簿的设计方法；考虑账簿在使用中的特殊要求　　（二）会计账簿的意义　　提供全面、系统的信息；便于会计分析和会计检查；为编制会计报表提供数据资料。

三）会计账簿内部控制要点的设计,,账簿设计是会计核算形式设计的核心1.,适应企业规模和特点　　业务量大，管理要求细，设单独的账簿进行核算业务量多，核算工作量大的，进行会计分工和账簿分工2.,适应会计报表编制的要求　　账簿是编制会计报表的依据在设计账簿时，要尽可能地与会计报表项目口径一致3.,简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务的需要　　格式简单明了，账本的册数不应过多，账页的尺寸不宜过大，栏次不宜过多4.,账簿与账簿之间的关系，应结合账务处理程序作全面考虑二、会计账簿设计范围（识记）,,,（一）账簿种类的设计,,,1.,按用途可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿此三类账簿的定义要求识记）　　序时账簿是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，也称日记账　　分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿有总分类账簿和明细分类账簿两种　　备查账簿是指对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿　　此外，还有一种联合账簿，将序时账和日记账结合在一起，如日记总账2.,按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式3.,账簿按其账页格式的不同分为三栏式、多栏式、数量金额式。

　　三栏式：借方（或收入），贷方（或支出），余额（或结存）多栏式：除了借方，贷方两个基本栏目外，还分为多个专栏　　数量金额式：设置数量和金额双重记录二）设计账簿的程序,1.,设置会计账簿的准备工作　　（,1,）熟悉企业的经营规模、经营业务繁简情况　　（,2,）熟悉企业会计岗位的设置，人员配备情况　　（,3,）根据企业的经营规模、经营业务繁简正确选择本企业适用的会计核算形式　　（,4,）正确设计本企业的会计制度　　（,5,）根据单位的经营规模、经营业务繁简、会计岗位的设置及人员配备等情况，结合本单位选择的会计核算形式，确定设置账簿的种类、格式、数量　　（,6,）根据确定设置的账簿种类、格式、数量购买账簿，并将活页账装订成册2.,设置账簿与开设账户工作　　根据会计科目，按照,《,企业会计准则,》,中会计科目表的顺序、名称，在分总类账账页上开设总分类账账户，并在其下属明细分类账户上开设二、三级明细账户三、会计账簿设计的原则（领会）,,（一）合法性遵守法律、制度的统一要求　　（二）完整性全面、系统，不能有遗漏　　（三）控制性根据不同账簿的用途和特点，设置合理的会计账簿体系，使不同的会计账簿之间形成相互牵制的关系。

登记明细账和总分类账的职务要分开　　（四）效益性会计账簿的数量、格式的选择及设计，应与单位的规模大小，业务的繁简以及管理的需要等相适应，力求简明，实用，避免多设账，重复设账，以提高效率四、日记账的设计（简单应用）,,,（一）日记账设计的要求　　　　（二）日记账设计的内容,,,1.,普通日记账的设计　　普通日记账用来序时、全面地登记一个单位的经济业务发生情况由原始的日记账的分类账簿相结合而成优点：可以本面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用缺点：工作量大，不便于分工记账2.,专栏（多栏式）日记账的设计　　在普通日记账中，设一些专栏，根据专栏中数字的合计一次计入有关的分类账簿，优点：减少了逐笔记账的工作量缺点：只能由一人登记，不便于会计分工3.,特种日记账的设计,,把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日记账中分离出来就形成了特种日记账如库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等 （,1,）库存现金日记账和银行存款日记账的设计2,）购货日记账的设计　　采购业务发生较多两种：第一种只登记赊购业务，只设“应付账款”、“应付票据”科目，付现采购在库存现金和银行存款日记账设“材料采购或在途物资”专栏进行登记；　　第二种，登记全部购进业务，库存现金和银行存款日记账不设“材料采购或在途物资”专栏。

3,）销货日记账格式的设计　　一种是只登记赊销业务，现销业务在库存现金和银行存款日记账中设“主营业务收入”专栏进行登记；另一种是登记全部销售业务，而在库存现金和银行存款日记账中不必设“主营业务收入”专栏五、分类账的设计（简单应用）,,（一）分类账设计的要求,1.,结合企业规模和业务特点经济业务多，涉及的账户多，反之，涉及的账户少账户的多少直接影响所设计的分类账的多少2.,满足管理的需要管理越细，要求设计的账户越多，反之，越少3.,考虑总账和明细账的关系总账对其下属的明细账起控制作用，明细账对总账起补充说明作用一般设计二级账和三级账1.,总账格式的设计　　应尽量减少重复登记，减少差错源，提高数据自动平衡校验的有效性；力求轧账容易，查账迅速在设计总账格式时应考虑登记方法可采用逐笔登记法、汇总登记法、汇总登记与逐笔登记相结合登记法和以表代账法　　（,1,）三栏式总账　　是基本格式借、贷、余三栏2,）日记总账式　　日记账和总账相结合适用于小型企业,,（,3,）多栏式总账　　将企业全部账户集中于一张账页中，设置期初余额、借方、贷方、和期末余额，依据汇总记账凭证登记总账，从而减少过账工作量。

　　（,4,）科目对应账户式总账　　是为在总账中保持账户对应关系而设置的，主要适用于汇总记账凭证登记总账　　（,5,）以表代账格式以改进的科目汇总表代替总账，以简化总账的登记工作2.,明细账格式的设计　　要适应不同业务特点的需要，三方面因素：一是账簿格式：活页式，卡片式二是登记方式：明细账户多的企业采用分户登记，少的企业采用分栏登记三是简化实用：有的可以以单代账　　明细账的格式：　　基本格式是三栏式，与三栏式总账的格式相同，主要用于登记金额类的明细账如应收账款明细账、应付账款明细账　　数量金额式明细账，分为数量、单价、金额，适用于既要核算金额，又要核算数量的存货类账户如原材料明细账，库存商品明细账　　多栏式明细账，又称分析式明细账在借、贷两栏或单栏增设专栏，以提供分析资料或编制明细账表资料包括借贷式和合计式两种借贷式主要用于资产、负债和所有者权益账户，其格式是在借贷项下再设专栏，以起到分析和控制作用如：应交税费明细账合计式主要是成本类和损益类账户，是对经济事项进一步分类，简化记账手续，如制造费用明细账六、备查账的设计（简单应用）,,,有些会计事项，在日记账和分类账中不反映或无法记录，但管理上需要加以控制或掌握情况，通常用备查账来记录，备查账格式较灵活，根据需要设置。

有以下几种：　　（一）代管财产物资登记簿　　对一些所有权不发球企业，但企业负有保管责任的财产物资，需要通过备查账来登记反映情况，如经营租入固定资产，代管商品等　　（二）账外财产登记簿　　所有权属于企业，但不在日记账和分类账保留其价值的财产物资如企业采用一次性摊销的低值易耗品，记录领用日期、领用人、领用数量、报废日期等情况以加强资产控制三）其他登记簿　　如重要的空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况　　备查簿的设计特点是，强调业务和管理的需要，不过于强调资金的平衡关系和记账方法　　租入固定资产登记簿,,空白登记簿,,,第四节　会计核算形式的设计,,一、会计核算概念与设计意义,,,（一）会计核算形式概念（识记）　　会计核算形式是指在会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合起来的形式，或称会计核算组织程序账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系记账程序是指凭证的填制、账簿的登记以及根据账簿编制会计报表的顺序记账方法是指用手工登记还是用计算机登记企业以实际发生的经济业务事项进行会计核算即从收集和审核原始凭证、填制记账凭证、登记账簿到编制财务报表的整个账务处理过程或为会计信息的重要载体，它们之间相互联系构成会计信息的有序性。

会计核算形式的设计与会计凭证、会计账簿设计有着直接关系，在设计中提出在会计制度中选用哪些账簿，这些账簿如何构成记录企业全部经济业务的体系各种账簿之间怎样进行联系，确定原始凭证和记账凭证的种类格式，它们与账簿记录怎样进行联系确定在哪些环节上编出何种会计报告确定如何整理、传递会计凭证，如登记各种账簿，根据账簿记录如何编制财务报表等各项工作的顺序会计核算形式设计具有较大的灵活性，设计得当与否对会计工作的组织与管理影响极大二）会计核算形式设计的意义　　会计核算形式是企业会计制度设计的重要组成部分1.,有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量2.,有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行3.,减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率二、会计核算形式设计原则（领会）,,（一）集中统一性与实际情况相结合　　在遵循现行的政策法规、准则制度的前提下，结合企业实际设计的会计核算形式才能达到合法性和可操作性二）会计核算与经营管理相结合三）合理简化手续与保证会计信息质量相结合　　应在保证会计信息质量的前提下，敢于创新，删繁就简，提高会计工作效率三、会计核算形式的种类（识记，领会）,,,登记总账根据一张一张的记账凭证登记，这种核算形式叫做记账凭证核算形式；　　登记总账时，为了减少工作量，根据汇总凭证来登记，这种核算形式就叫汇总记账凭证核算形式；　　登记总账时，根据科目汇总表来登记，这种核算形式叫做科目汇总表核算形式。

　　两大类：一类是逐笔记账型核算形式主要包括记账凭证核算形式、日记总账核算形式等一类是汇总型核算形式包括凭证汇总核算形式和账簿汇总核算形式其中，凭证汇总核算形式包括汇总记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式账簿汇总核算形式主要有多栏日记账核算形式和凭证核算形式各种会计核算形式不同，关键在于登记总账的依据和方法不同一）逐笔记账型核算形式（领会）,,1.,逐笔记账型核算形式的特点　　逐笔记账型核算形式是指记账凭证不需要经过汇总直接据以登记总账的核算形式有两种形式：记账凭证核算形式和日记总账核算形式　　记账凭证核算形式的账务处理程序：　　（,1,）根据原始凭证编制汇总原始凭证　　（,2,）根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证　　（,3,）收款、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账　　（,4,）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账　　（,5,）根据库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账登记总分类账　　（,6,）核对总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账　　（,7,）根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

日记总账核算形式的账务处理程序：　　（,1,）根据原始凭证编制汇总原始凭证　　（,2,）根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证　　（,3,）根据收款、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账　　（,4,）根据根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账　　（,5,）根据库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账登记日记总账　　（,6,）核对日记总账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账　　（,7,）根据日记总账和明细分类账编制会计报表2.,记账凭证核算形式和日记总账核算形式的异同点两者的不同点表现在总账的设置与登记方法不同日记总账核算形式的总账设置有特殊要求，需设置一本既序时又分类的联合账簿,------,日记总账　　两者的共同点表现在记账凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；记账凭证的设置相同；会计核算形式步骤相同，即填制记账凭证、登记日记账、登记明细账、登记总账或日记总账、对账和编表逐笔记账型核算形式简单明了，会计凭证不汇总可以减少汇总工作量，但是，如果业务较多，将会增加登记总账的工作量因此，一般适用于经营规模不大、业务较少的小型企业。

二）汇总记账型核算形式（领会）,,,1.,汇总记账型核算形式的特点　　汇总记账型核算形式是指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账的核算形式这种模式包括两大类四种表现形式，一类是凭证汇总核算形式，表现的形式有科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式；另一类是账薄汇总核算形式，表现的形式有多兰日记账核算形式和凭单日记账核算形式2.,凭证汇总核算形式的异同点　　（,1,）相同点科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式的相同点在于：记账凭证都是汇总之后再登记总分类账　　（,2,）不同点　　①科目汇总表记账凭证既可统一设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记账凭证，而后者必须分别设计收、付、转记账凭证②科目汇总表只设计一种汇总凭证,-----,科目汇总表，后者必须分别 设计汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证　　③二者汇总凭证的汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映账户之间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的账户对应关系清晰　　④相比较而言，前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大科目汇总表核算形式的程序：　　（,1,）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

　　（,2,）根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证　　（,3,）根据收款、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账　　（,4,）根据根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账　　（,5,）根据记账凭证编制科目汇总表　　（,6,）根据科目汇总表登记总分类账　　（,7,）核对总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账　　（,8,）根据日记总账和明细分类账编制会计报表汇总记账凭证核算形式的程序：　　（,1,）根据原始凭证编制汇总原始凭证　　（,2,）根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证　　（,3,）根据收款、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账　　（,4,）根据根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账　　（,5,）根据记账凭证编制汇总记账凭证　　（,6,）根据汇总记账凭证登记总分类账　　（,7,）核对总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账　　（,8,）根据日记总账和明细分类账编制会计报表凭证汇总型核算形式简化了登记总账的手续，但复杂，适用于经济业务较多的大中型企业。

而科目汇总表核算形式在我国手工记账条件下使用得较为广泛3.,账簿汇总型核算形式的设计领会）　（,1,）多栏日记账核算形式是根据多栏式日记账和转账凭证登记总账即根据记账凭证逐笔登记多栏式库存现金、银行存款日记账，月终，根据库存现金和银行存款日记账中的科目发生额合计数以及转账凭证直接登记总账1,）多栏式日记账核算形式的程序：　　①根据原始凭证编制汇总原始凭证　　②根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证　　③和收款、付款凭证登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账④根据根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账　　⑤根据多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账和明细分类账登记总分类账　　⑥核对总分类账与库存现金日记账、银行存款日记账、明细账的数额是否相符，并结账　　⑦根据总分类账和明细分类账编制会计报表2,）优点：避免了登记日记账与登记总账的重复劳动，一定程度上减轻了登记总账的工作量缺点：一定程度上增加了库存现金和银行存款日记账登账难度和工作量，它主要适用于收付款业务较多、转账业务较少的大中型企业和单位2,）凭单日记账核算形式是设置具有多种日记账作用的特殊账簿,――,凭单日记账，记录发生的全部经济业务，并以凭证单日记账作为过账媒介汇总登记总分类账。

这种形式需要设计凭单日记账1,）凭单日记账核算形式的程序：　　①根据原始凭证编制汇总原始凭证　　②根据原始凭证和汇总原始凭证编制付款凭证　　③根据付款凭证登记凭单式日记账　　④根据原始凭证、汇总原始凭证、付款凭证登记明细分类账　　⑤根据付款凭证和凭单日记账、明细分类账登记总分类账　　⑥核对总分类账与凭单日记账、明细账的数额是否相符，并结账　　⑦根据总分类账编制会计报表2,）优点：提供的核算资料比较详细和及时，简化了编制记账凭证的工作，在账簿上对发生的经济业务作比较完整的序时记录，方便分析和检查，在凭单日记账上对各有关账户的贷方发生额或借方发生额进行了自然汇总，简化了登记总账的工作，并作用于不需要进行专门的整理和汇总工作，总账与凭单日记账相互配合，可以全面反映和分析资金运动的来龙去脉3,）缺点：账薄组织复杂，种类太多，某些业务较少的科目还需要借助记账凭证，这样凭证、账簿之间易发生混乱，不便于统一保管　　适用于经济业务多，会计人员分工细的大型企事业单位四、会计核算形式的比较与选择,,,（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素　　包括企业经营规模，经济业务特点，会计机构人员和会计核算手段。

1.,企业的经营规模2.,经济业务的特点3.,会计机构和人员分工4.,会计核算手段二）会计核算形式设计应注意的问题,1.,会计核算形式组合应用的设计　　（,1,）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计，其特点是保留多栏式日记账优点的前提下，对转账凭证进行汇总，再根据汇总的各科目数字登记总账，从而达到减轻会计工作量的目的适用于收付款业务和转账业务都较多，规模较大的企事业单位　　步骤：　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转账凭证　　②根据收款凭证登记库存现金和银行存款的收入日记账，根据付款凭证登记其支出日记账　　③根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，并参考原始凭证及其汇总表登记明细分类账　　④根据库存现金、银行存款收入、支出日记账有关专栏的合计数登记总账　　⑤根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同时，核对总账和明细账是否相符　　⑥根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表2,）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计其特点是吸收了科目汇总表手续简便、易于掌握的优点，同时吸收了日记总账利用账户汇总且账户对应关系清晰的优点在这种核算形式下，先对收、付款凭证利用科目汇总表定期进行汇总，将汇总的各科目发生额记入总账，同时，对转账凭证采用转账日记账进行记账和汇总，并将各科目的汇总数也记入总账。

这样总账中记录了两种来源的数据，根据总账编制财务报表这种会计核算形式适合于经纪业务较多、规模较大的大中型企业　　科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的步骤：　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转账凭证　　②根据收付款凭证登记现金、银行存款日记账　　③根据转账凭证登记转账日记账，并定期汇总　　④根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账　　⑤根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表　　⑥根据科目汇总表和转账日记账汇总数登记总分类账　　⑦将总分类账与序时账和明细账进行核对　　⑧根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表2.,会计凭证的修改或创新设计领会）　　为避免重复，减少工作量，提高效率，可从原始凭证与记账凭证的关系方面寻求修改或创新设计　　（,1,）汇总原始凭证它是减少重复工作的最有效途径根据汇总记账凭证编制记账凭证　　（,2,）以部分原始凭证代替记账凭证对固定、大量的经济业务，如果原始凭证由企业印制，可以原始凭证代替记账凭证　　（,3,）不逐笔编制记账凭证，而编制简易记账凭证或累计记账凭证，以简化登账的工作量3.,会计账簿的修改或创新设计。

库存现金日记账和银行存款日记账　　（,1,）从记账凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计　　①设计一式两份的套写记账凭证，一份。