小企业会计准则1.ppt

小企业会计准则小企业会计准则——2012年会计人员继续教育年会计人员继续教育小企业会计准则                           关于印发关于印发《《小企业会计准则小企业会计准则》》的通知的通知                                                                                  财会[2011]17号   　　  为为了了规规范范小小企企业业会会计计确确认认、、计计量量和和报报告告行行为为，，促促进进小小企企业业可可持持续续发发展展，，发发挥挥小小企企业业在在国国民民经经济济和和社社会会发发展展中中的的重重要要作作用用，，根根据据《《中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法》》及及其其他他有有关关法法律律和和法法规规，，我我部部制制定定了了《《小小企企业业会会计计准准则则》》，，现现予予印印发发，，自自2013年年1月月1日日起起在在小小企企业业范范围围内内施施行行，，鼓鼓励励小小企企业业提提前前执执行行我我部部于于2004年年4月月27日日发发布布的的《《小小企企业业会会计计制制度度》》（（财财会会[2004]2号号））同时废止。

同时废止　　　　 执行中有何问题，请及时反馈我部执行中有何问题，请及时反馈我部　　　　 附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二二○一一年十月十八日一一年十月十八日小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则第一章第一章 总论总论一、《小企业会计准则》的意义二、《小企业会计准则》的特点小企业会计准则一、一、《《小企业会计准则小企业会计准则》》的意的意义n完善了会计准则体系n有利于加强小企业内部管理n有利于加强小企业税收征管n有利于加强小企业贷款管理n有利于规范市场经济秩序小企业会计准则二、二、《《小企业会计准则小企业会计准则》》的特点的特点（一）简化核算要求（一）简化核算要求Ø会计科目账务处理大量简化。

Ø统一采用成本法核算长期股权投资Ø统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价Ø要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理Ø统一采用未来适用法对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正进行会计处理             未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法 小企业会计准则（二）资产方面（二）资产方面ü对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准ü长期股权投资应当采用成本法进行会计处理ü取消发出存货后进先出法ü固定资产折旧和无形资产摊销的处理与税法保持一致ü长期债券投资的利息收入在应付利息日按照债券本金和票面利率计算ü增加待处理财产损益科目小企业会计准则（三）负债方面（三）负债方面۵所有负债均以实际发生额入账۵利息计算统一采用票面利率或合同利率۵减少预提会计方法的使用四）所有者权益方面（四）所有者权益方面l资本公积的基本核算内容仅为资本溢价部分小企业会计准则（五）收入方面（五）收入方面u采用发出货物和收取款项作为确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断。

六）财务报表方面（六）财务报表方面Ø现金流量表不采用“现金等价物”概念Ø不要求提供股东权益变动表Ø在附注中增加纳税调整的说明小企业会计准则（七）其他变化（七）其他变化    1.  制度体例不同    2.  制定依据不同    3.  适用范围不同    4.  不执行的情况不同    5.  准则选择的规定    6.  准则转换的规定小企业会计准则小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则体例体例比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入　　第六章第六章 费用费用　第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配　第八章第八章 外币业务外币业务　第九章第九章 财务报表财务报表　第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表小企业会计准则项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则制定依据根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则小企业会计准则小企业会计准则项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业本准则适用于在中华人民共和本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合国境内依法设立的、符合《《中中小企业划型标准规定小企业划型标准规定》》所规定所规定的小型企业标准的企业的小型企业标准的企业工信部联企业工信部联企业〔〔2011〕〕300号号 小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则不执行情况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业易的小企业执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年从次年1 1月月1 1日日起转为执行《企业会计准则》。

未明确规定二）金融机构或其他具有金融性（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业质的小企业 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》三）企业集团内的母公司和子公（三）企业集团内的母公司和子公司 小企业会计准则项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则选择三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》 按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理 选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定二）执行《企业会计准则》的小企业，不得不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定 小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则转换未明确规定。

第四条 执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理                        第二章第二章 流动资产的核算流动资产的核算                   资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产          小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准备短期投资跌价准备小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备存货跌价准备坏账准备一、货币资金核算一、货币资金核算Ø设“库存现金”科目，取代“现金”科目Ø发现现金盘盈、盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算      （一）清查发现现金溢余   批准前           借：库存现金               贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   批准后           借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢               贷：营业外收入  小企业会计准则  （二）清查发现现金短缺  批准前           借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢               贷：库存现金  批准后           借：营业外支出               贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢小企业会计准则二、短期投资核算二、短期投资核算        短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

 Ø  很容易变现；Ø  持有时间较短；Ø  赚取差价；Ø  非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的小企业会计准则         （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量            实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本            借：短期投资-股票（或债券）                                        应收股利                  应收利息              贷：银行存款小企业会计准则        （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益          借：应收股利            贷：投资收益         借：银行存款            贷：应收股利         借：应收利息            贷：投资收益小企业会计准则小企业会计准则 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。

借：银行存款 投资收益（亏） 贷：短期投资 投资收益（盈） 应收利息（或应收股利）三、应收及预付款项核算三、应收及预付款项核算          应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款           应收及预付款项应当按照发生额入账         借：应收账款                应收票据             贷：主营业务收入                    应交税费—应交增值税（销项税额）          借：银行存款             贷：应收账款                    应收票据小企业会计准则           小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：           （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的           （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

           （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的          （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的          （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的          （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件小企业会计准则小企业会计准则 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出外支出，同时冲减应收及预付款项 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款 项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则坏账损失经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账准备坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款等 借：营业外支出 贷：应收账款 其他应收款等 四、存货核算四、存货核算        存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

            小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等 小企业会计准则 （一）取得存货的核算（一）取得存货的核算                     小企业取得的存货，应当按照成本进行计量            1. 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额            2. 通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用            经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本            3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定            4. 提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用小企业会计准则         5. 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：           （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

            （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用           （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用            （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用小企业会计准则          发出存货的核算发出存货的核算             小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本计价方法一经选用，不得随意变更           对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本             对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本            对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理           对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

小企业会计准则         生产成本的核算生产成本的核算           小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法           小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集         （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本         （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本         （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本小企业会计准则 存货盘盈、盘亏和毁损的核算存货盘盈、盘亏和毁损的核算          存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货盈亏盘亏：借：营业外支出 其他应收款 贷：存货盘亏：借：待处理财产损溢 贷：存货借：营业外支出 贷：待处理财产损益盘盈：借：存货 贷：管理费用盘盈：借：存货 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入第三章第三章 非流动资产的核算非流动资产的核算小企业会计准则 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。

Ø长期债券投资Ø长期股权投资Ø固定资产Ø生产性生物资产Ø无形资产Ø长期待摊费用等   一、长期债券投资核算一、长期债券投资核算小企业会计准则 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本小企业会计准则借：长期债券投资-面值     100        应收利息                      10        长期债券投资—溢价      5    贷：银行存款                          115 借：长期债券投资-面值     100        应收利息                      10    贷：银行存款                         105           长期债券投资—折价           5              （一）长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益           1. 分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

         借：应收利息            贷：投资收益        借：银行存款            贷：应收利息小企业会计准则         2. 一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额         借：长期债券投资-应计利息            贷：投资收益        3. 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销         借：投资收益            贷：长期债券投资—溢价         借： 长期债券投资—折价            贷：投资收益小企业会计准则       （二）长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益        借：银行存款              投资收益（亏）           贷：长期债券投资—面值                                        —溢价（折价在借方）                                        —应计利息                   应收利息                   投资收益（盈）小企业会计准则       （三）小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。

  长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额同时冲减长期债券投资账面余额         借：银行存款（可收回的金额）                营业外支出            贷：长期债券投资—面值                                         —溢价（折价在借方）                                         —应计利息小企业会计准则 二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算       长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资          长期股权投资应当按照成本进行计量         （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量           实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本        借：长期股权投资                  应收股利                贷：银行存款小企业会计准则       （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

       借：长期股权投资（换出资产的评估价值和相关税费）              营业外支出（借方差额）            贷：固定资产清理等（换出资产的账面价值）                   应交税金（支付的税费）                   营业外收入（贷方差额）小企业会计准则 （三）（三）长期股权投资应当采用成本法进行会计处理长期股权投资应当采用成本法进行会计处理            在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益        借：应收股利            贷：投资收益小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则核算方法成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变 权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整长期股权投资应当采用成本法进行会计处理       （四）处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益       借：银行存款              投资收益 （亏）           贷：长期股权投资（账面价值）                  应收股利 （应收未收的股利）                  投资收益 （盈）小企业会计准则        （五）小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：           1. 被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

           2. 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的          3. 对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的           4. 被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的           5. 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件小企业会计准则小企业会计准则 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额同时冲减长期股权投资账面余额 借：银行存款（可收回的金额） 营业外支出 贷：长期股权投资 三、固定资产的核算三、固定资产的核算         固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产             小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等小企业会计准则项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定资产定义固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年，单位单位价值较高的资产。

价值较高的资产固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产       固定资产应当按照成本进行计量         （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额          以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本          借：固定资产（不需要安装）                 在建工程（需要安装）                 应交税金——应交增值税（进项税额）              贷：银行存款等小企业会计准则          （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成        借：在建工程           贷：原材料                   工程物资                      应付职工薪酬       借：固定资产          贷：在建工程     小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

或试车收入冲减在建工程成本 借：存货          贷：在建工程                 应交税费-应交增值税（销项税额）小企业会计准则小企业会计准则 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 借：固定资产（不需要安装） 在建工程（需要安装） 贷：长期应付款（合同约定付款总额） 银行存款（相关税费）        （五）小企业应当对所有固定资产所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧             固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益          借：制造费用                管理费用            贷：累计折旧        小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法小企业会计准则        小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

            固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更           小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧小企业会计准则       （六）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益            借：制造费用                  管理费用               贷：银行存款小企业会计准则 （七）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成（七）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用的改建支出应当计入长期待摊费用            前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出           转入改建              借：在建工程                     累计折旧                  贷：固定资产              借：在建工程                  贷：银行存款等              借：固定资产                 贷：在建工程小企业会计准则       （八）处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

      清理时      借：固定资产清理             累计折旧          贷：固定资产      收到价款      借：银行存款          贷：固定资产清理小企业会计准则支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入        （九）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定         借：固定资产            贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢         借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢            贷：营业外收入       盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出          借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢                 累计折旧              贷：固定资产            借：营业外支出                贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢  小企业会计准则 四、生产性生物资产的核算四、生产性生物资产的核算小企业会计准则 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等 生产性生物资产应当按照成本进行计量 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 小企业会计准则      1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出          2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出         3.  前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租         生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧            小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值             生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随变更             小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

小企业会计准则  五、无形资产的核算五、无形资产的核算           无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产              小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等            （一）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产          借：无形资产                固定资产            贷：银行存款 小企业会计准则         （二）无形资产应当按照成本进行计量            1. 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）            2. 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定             3. 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预预定定用用途途前前发生的支出（含相关的借款费用）构成小企业会计准则小企业会计准则自行开发的无形资产成本自行开发的无形资产成本     借：研发支出——费用化支出                           ——资本化支出          贷：原材料                 应付职工薪酬                 银行存款等       借：管理费用          贷：研发支出——费用化支出       借：无形资产          贷：研发支出——资本化支出                       小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：            1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；            2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；            3. 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；            4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；            5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

小企业会计准则        （三）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损相关资产成本或者当期损益        借：管理费用               制造费用            贷：累计摊销            无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销            小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年 小企业会计准则       （四）处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出           借：银行存款                 累计摊销                 营业外支出——非流动资产处置净损失             贷：无形资产                     应交税费——应交营业税                     营业外收入——非流动资产处置净收益小企业会计准则六、长期待摊费用的核算六、长期待摊费用的核算          小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

           前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：           1.  修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；           2. 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上小企业会计准则          长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用           1. 已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销           2. 经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销           3. 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销           4. 其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年小企业会计准则  第四章第四章 负债的核算负债的核算        负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务            小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债小企业会计准则一、流动负债的核算一、流动负债的核算        小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

            短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等         各项流动负债应当按照其实际发生额入账            小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入         借：应付账款                预收账款                其他应付款            贷：营业外收入小企业会计准则        （一）短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应利息日计提利息费用，计入财务费用          借入时                                计息时         借：银行存款                     借：财务费用            贷：短期借款                      贷：应付利息          付息时                                还本时          借：应付利息                     借：短期借款             贷：银行存款                     贷：银行存款小企业会计准则        （二）应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

            小企业的职工薪酬包括：            1. 职工工资、奖金、津贴和补贴            2. 职工福利费            3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费            4. 住房公积金            5. 工会经费和职工教育经费            6. 非货币性福利            7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿            8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出等小企业会计准则         小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：             1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本             2. 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本             3. 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益小企业会计准则小企业会计准则分配工资薪酬分配工资薪酬借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬发放发放借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 银行存款小企业会计准则二、非流动负债的核算二、非流动负债的核算 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。

小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等 非流动负债应当按照其实际发生额入账 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用 第五章第五章 所有者权益的核算所有者权益的核算        所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益            小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润小企业会计准则一、实收资本的核算一、实收资本的核算                实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分           （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积           （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本          借：银行存款          贷：实收资本                 资本公积—资本溢价小企业会计准则     （三）小企业根据有关规定增加注册资本。

        借：银行存款、资本公积、盈余公积                                           贷：实收资本     （四）根据有关规定减少注册资本        借：实收资本               资本公积            贷：库存现金、银行存款等       （五）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资         借：实收资本——已归还投资             贷：银行存款          借：利润分配——利润归还投资              贷：盈余公积——利润归还投资小企业会计准则二、资本公积金的核算二、资本公积金的核算        资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分           小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积 小企业的资本公积不得用于弥补亏损小企业的资本公积不得用于弥补亏损            借：资本公积—资本溢价               贷：实收资本小企业会计准则三、盈余公积的核算三、盈余公积的核算        盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

           小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营          借：利润份分配——提取法定盈余公积                                   ——提取任意盈余公积              贷：盈余公积小企业会计准则 四、未分配利润的核算四、未分配利润的核算         未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润          本年利润转入本年利润转入         借：本年利润             贷：利润分配——未分配利润         借：利润分配—提取盈余公积             贷：盈余公积         借：利润分配—应付利润             贷：应付利润 小企业会计准则小企业会计准则 结转结转““利润分配利润分配””其他明细科目余额其他明细科目余额 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配—提取法定盈余公积 —提取任意盈余公积 —应付利润第六章第六章 收入的核算收入的核算        收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

包括：销售商品收入和提供劳务收入  一、商品销售收入的核算一、商品销售收入的核算                   销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入小企业会计准则 小小企企业业应应当当在在发发出出商商品品且且收收到到货货款款或或取取得得收收款款权权利利时时，，确认销售商品收入确认销售商品收入            1. 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入             2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入             3. 销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入             4. 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入             5. 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入             6. 销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理             7.采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

小企业会计准则        小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额            销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益            销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 小企业会计准则小企业会计准则 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入 小企业会计准则 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入   二、劳务收入的核算二、劳务收入的核算          小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

小企业会计准则小企业会计准则 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本         小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理             销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理小企业会计准则 三、其他业务收入核算三、其他业务收入核算        其他业务收入是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。

        小企业确认的其他业务收入          借：银行存款、其他应收款等             贷：其他业务收入           涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理  小企业会计准则第七章第七章 费用的核算费用的核算        费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出            小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等小企业会计准则小企业会计准则一、主营业务成本的核算一、主营业务成本的核算 营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本等 二、其他业务成本的核算二、其他业务成本的核算 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等 借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧 累计摊销等   三、营业税金及附加的核算三、营业税金及附加的核算                营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

        借：营业税金及附加            贷：应交税费—应交消费税                   应交营业税                   应交城市维护建设税                    应交教育费附加等小企业会计准则四、期间费用的核算四、期间费用的核算         （一）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用         借：销售费用            贷：银行存款等            小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用小企业会计准则小企业会计准则 （二）管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用包括：小小企企业业在在筹筹建建期期间间内内发发生生的的开开办办费费、、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等 小企业会计准则 （三）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用包括：利息费用（减利息收入）、汇汇兑兑损损失失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用 借：银行存款 贷：财务费用 借：财务费用 贷：银行存款         通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益            小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益小企业会计准则第八章第八章 利润及利润分配核算利润及利润分配核算 一、利润的构成一、利润的构成         利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果包括：营业利润、利润总额和净利润         （一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额         （二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额        （三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

 小企业会计准则小企业会计准则二、营业外收入的核算二、营业外收入的核算 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿确实无法偿付的应付款项付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等 v  三、政府补助的核算三、政府补助的核算         政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本         （一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入            收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入小企业会计准则                 借：银行存款            贷：递延收益         借：递延收益            贷：营业外收入         借：银行存款            贷：营业外收入小企业会计准则        （二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。

           政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量  （（三三））小小企企业业按按照照规规定定实实行行企企业业所所得得税税、、增增值值税税、、消消费费税税、、营营业业税税等等先先征征后后返返的的，，应应当当在在实实际际收收到到返返还还的的企企业业所所得得税税、、增增值值税税（（不不含含出出口口退退税税））、、消消费费税税、、营营业业税税时时，，计入营业外收入计入营业外收入 借：银行存款               贷：营业外收入小企业会计准则四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算          营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出           小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

小企业会计准则 五、所得税费用的核算五、所得税费用的核算        小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用            小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额          借：所得税费用              贷：应交税金——应交企业所得税小企业会计准则  六、利润分配的核算六、利润分配的核算        小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配            小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金         借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积             贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积         借：利润分配——应付利润             贷：应付利润小企业会计准则第九章 外币业务的核算        小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成            外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。

            小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易            前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币 小企业会计准则          小企业应当选择人民币作为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表           小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外            小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币            前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价小企业会计准则        小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额            外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。

            小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算小企业会计准则        小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：          （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益 小企业会计准则外币账户名称外币账户名称外币余额外币余额期末即期期末即期汇率汇率调整后人民调整后人民币余额币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额银行存款　　　　　应收账款　　　　　应付账款　　　　　短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　合计　　　　　        （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额             货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等            非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。

包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等                        小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算            小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量小企业会计准则第十章 财务报表一、财务报表概述一、财务报表概述          财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：           （一）资产负债表；           （二）利润表；           （三）现金流量表；           （四）附注            不编制所有者权益（或股东权益）变动表           对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息小企业会计准则小企业会计准则编号编号小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则报表名称报表名称编报期编报期报表名称报表名称编报期编报期会小企01表资产负债表月度、年度资产负债表月度、年度会小企02表利润表月度、年度利润表月度、年度会小企03表现金流量表年度（按需要选择编制）现金流量表月度、年度会小企01表附表1应交增值税明细表月度、年度 适用于增值税一般纳税企业　　财务报表比较二、附注        附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

  附注应当按照下列顺序披露附注应当按照下列顺序披露：  （一）遵循小企业会计准则的声明  （二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明小企业会计准则项目期末账面余额期末市价期末账面余额与市价的差额1．股票2．债券3．基金4．其他合计账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计小企业会计准则存货种类存货种类期末账面余额期末账面余额期末市价期末市价期末账面余额与市价期末账面余额与市价的差额的差额1．原材料2．在产品3．库存商品4．周转材料5．消耗性生物资产合计小企业会计准则项目项目原价原价累计折旧累计折旧期末账面价值期末账面价值1．房屋、建筑物2．机器3．机械4．运输工具5．设备6．器具7．工具……合计小企业会计准则（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明 项目项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1．职工工资2．奖金、津贴和补贴3．职工福利费4．社会保险费5．住房公积金6．工会经费7．职工教育经费8．非货币性福利9．辞退福利10．其他合计小企业会计准则项目项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1．增值税2．消费税3．营业税4．城市维护建设税5．企业所得税6．资源税7．土地增值税8．城镇土地使用税9．房产税10．车船税11．教育费附加12．矿产资源补偿费13．排污费14．代扣代缴的个人所得税合计（四）利润分配的说明。

小企业会计准则项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、净利润1加：年初未分配利润2其他转入3二、可供分配的利润4减：提取法定盈余公积5提取任意盈余公积6提取职工奖励及福利基金*7提取储备基金*8提取企业发展基金*9利润归还投资**10三、可供投资者分配的利润11减：应付利润12四、未分配利润13小企业会计准则（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额  （六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案  （七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程八）其他需要在附注中说明的事项   。