《审计》案例实训报告.docx

一、试验〔实训〕概述：【目的】设计分析性程序和设计、执行余额细节测试二、试验〔实训〕内容：【工程内容及结论分析】实训六 设计、执行余额细节测试并评价测试结果一、实训目的：设计分析性程序和设计、执行余额细节测试二、案例内容广州科海信达化工有限责任公司(以下简称科海信达公司)成立于 2023 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业该公司2023 年度会计报表审计业务系由 KMP 会计师事务所实施，王青担当该工程的负责人当时基于科海信达公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一状况，王青对科海信达公司2023 年度会计报表出具了带有强调事项段的无保存意见的审计报告2023 年 10 月，科海信达公司打算连续聘请KMP 会计师事务所执行其 2023 年度会计报表的审计业务KMP 会计师事务所指派注册会计师王青、周敏连续担当科海信达公司 2023 年度会计报表审计的工程负责人2023 年 11 月初，工程组着手测试科海信达公司的相关内部把握并编制审计打算注册会计师王青负责销售与收款 循环工程的审计工程组基于科海信达公司2023 年、2023 年业务根本稳定的经营状况，打算在 2023 年连续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10 万元。

2023 年 1 月 15 日，工程组开头实施外勤审计工作，相关资料如下随着石油价格直线上升，自 2023 年起，化工 产品的本钱逐年上升，于此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不 应求2023 年度全行业毛利率比上年上升了 1 个百分点旺盛的销售状况及满足的经营状况使科海信达公司全体股东信念倍增2023 年 1 月 8 日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标科海信达公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账预备具体的计提标准是：账龄为1 年以内(含，下同)的，按其余额的5%计提；账龄为1~2 年的， 按其余额的 10%计提；账龄为 2~3 年的，按其余额的 15%计提；账龄为 3 年以上的，按其余额的 20%计提资料一：科海信达公司于2023 年 1 月 5 日编制完成了 2023 年 12 月 31 日的资产负债表、2023 年度的利润表及现金流量表，其中，2023 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表： 资产负债表编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 2023 年 12 月 31 日 单位：元利润表及利润安排表编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 年度：2023 年 单位：元20232023应收票据24600046000应收账款299100598200主营业务收入11411181250000主要业务本钱912900720230总资产84014008093645待摊费用1000000其他应收款100000100000预付账款5000050000存货680000690000固定资产800000800000累计折旧400000170000资料二：注册会计师王青、周敏对科海信达公司2023 年末存货工程进展计价测试时， 觉察与原材料收发相关的内部把握形同虚设，收到供给商发来的原材料后根本不进展验收， 领料人员甚至说不清领料的根本步骤。

财务人员供给的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种 的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连根本的金额也无法看清依据 这种状况，王青、周敏提请科海信达公司治理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误 的原材料价目表进展计价经监盘确认的原材料盘点汇总表显示科海信达公司共有2023 种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值根本相当为承受抽样方法测试原材料账面 余额的正确性，王青、周敏设定的打算抽样误差为±50000 元，可信任程度为95%(相应的可信任程度系数为 1.96)，经查阅上年工作底稿，估量的总体标准离差为140 元资料三：科海信达公司绝大多数固定资产的估量使用年限均不低于15 年，且均承受直线法计提折旧2023 年度会计资料显示，除了 12 月份将已完工的A 生产车间由在建工程转入固定资产及发生少量小额固定资产注销业务以外，科海信达公司没有发生其他的固定资产增减业务资料四：审计工程负责人王青、周敏在接近外勤审计组工作完毕时，对工程组成员在审 计工程觉察的问题进展了汇总，觉察以下需要加以考虑的事项或状况：(1)2023 年 10 月 9 日，科海信达公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务本钱。

2023 年 1 月 16 日，E 公司因局部使用后消灭了严峻问题，按双方签署的合同商定将尚未使用的 75%的 L 原料退回科海信达公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元2)2023 年 12 月，科海信达公司以一项专利技术与乙公司的车床进展交换，科海信达公司专利技术的账面价值为40000 元，公允价值和计税价值均为 45000 元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 50000 元，已提折旧 5000 元，已提减值预备 3000 元，公允价值为 42023 元经双方协商，乙公司除了应向科海信达公司支付 3000 元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1200 元交易完成后，科海信达公司依据收到的补价占交易总值的比例 3000÷45000=6.67%打算按非货币性交易进展会计处理，并按换出资产的账面价值 40000 元、应支付的营业税 45000×5%=2250 元、收到的补价3000 元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000=39250 元，并进展了如下会计处理： 借：固定资产——车床 38250 银行存款 3000 贷：无形资产——专利技术 40000 应交税金——应交营业税 2250 (3)2023 年 12 月，科海信达公司与P 公司进展了如下债务重组业务：科海信达公司换出应收N 公司、产生于 2023 年 6 月的 30 万元销售款，换入的为P 公司应收 M 公司、产生于 2023 年 2 月、已提坏账预备 2 万元的 20 万元销售款和公允价值分别为6 万元与 4 万元、账面价值分别为 6 万元与 5 万元的固定资产A 与 B。

相关的税费由 P 公司支付交易完成后，科海信达公司进展了如下会计处理：借：应收账款——M 公司 20 万元坏账预备(30×10%-2)1 万元固定资产——A6 万元 ——B5 万元贷：应收账款——N 公司 30 万元营业外收入 2 万元(4)2023 年初，科海信达公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区为保障居民的安康，经协商，公司以30 万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，的生产车间(A 车间)已于 2023年底竣工投入使用，的成品仓库仍在兴建之中已出售的仓库和车间的账面价值分别为 30 万元和 26 万元，估量净残值均为零，估量使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧， 至出售时为止计提累计折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以无视交易完成后公司治理人员指示财务人员作了借记累计折旧28 万元、贷记主营业务本钱 28 万元的处理由出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动经费，交由治理人员张某保管，未入账5) 销售给 F 建筑公司的涂料收入 23.4 万元(含税，增值税税率为 17%)双方签订的销售合同商定，F 公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。

如环保部门检测不合格，科海信达公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款实际执行状况是，F 公司于 2023 年 8 月 1 日验收并签收涂料年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体状况，科海信达公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务本钱4.8 万元. (6)2023年 2 月 2 日，科海信达公司从伊国的U 公司赊购了少量用量微小的特种化工原料，应付U 公司 10000 元后来由于伊国陷入战斗，科海信达公司始终无法与U 公司取得联系，致使款项无法支付到 2023 年末为止，挂账时间已近 3 年资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：(1)2023 年末，承建科海信达公司A 车间的J 建筑公司以不按合同准时支付其次期工程款为由向当法人民法院提起诉讼至 2023 年 12 月底，旧的纠纷虽刚得以解决，的纠纷就接踵而来：按合同商定，第三期工程款应于 2023 年 12 月底付清，但截止外勤审计完毕为止科海信达公司仍未支付J 公司以此为理由拒绝审计工程的成员进入工地实 施现场观看工程物资和在建工程。

2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到科海 信达公司于 2023 年 6 月 30 日向 V 银行取得了 100 万元的 3 年期借款，由于取得借款时科海信达公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求科海信达公司随时保持不低于150 万元的固定资产和不低于 160 万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V 银行有权随时对科海信达公司的固定资产和存货保持状况进展监视2023 年初，V 银行了解到科海信达公司近期经营状况良好后，打算半年内不再对固定资产和存货的保持状况进展检 查科海信达公司以此为由打算不再在会计报表附注中对此借款合同进展披露3)2023 年1 月 16 日，科海信达公司的一辆原值 20 万元、估量行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废因不符合保险条款的规 定，保险公司拒绝赔偿，科海信达公司打算诉诸法律要求：(一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师王青打算先对相关的会计报表工程实施分析性复核请针对资料一，代王青完成以下要求： (1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表工程；(2)基于所选择的工程，确定分析性复 核将要计算的根本比率，列示计算结果；(3)依据计算结果，分析并指出科海信达公司可能 存在的问题，简要说明理由；(4)依据上述分析结论，确定注册会计师对科海信达公司销售 业务的主要审计目标、审计中应猎取的主要审计证据和为此需要的主要实质性测试程序。

〔1〕选取应收票据、应收帐款、主营业务本钱、主营业务收入四个会计报表工程〔2〕应收票据：04 年末应收票据金额占总资产的比率246000/8401400=2.9%，05 年末应收票据在整个资产所占的比重 46000/8093645=0.57%05 年余额与 04 年度相比的增减状况为 5.7%-2.9%=-2.33%应收帐款：04 年末应收帐款金额占总资产的比率299100/8401400=3.56%，05 年末应收帐款在整个资产所占的比重 598200/8093645=7.39%，04 年与 05 年的变化状况为 7.39%-3.56%=3.83% 计算 04 年度的毛利率与 05 年度的毛利率04 年毛利率=〔1141118-912900〕/1141118=20.00%05 年毛利率=〔1250000-720230〕/1250000=42.4%（3） 依据计算结果觉察，05 年应收票据占总资产的比率比 04 年的比率大幅度下降应收帐款占总资产的比重却大幅度的上升，说明公司05 年的赊销业务大量增加，。