可持续发展下的绿色会计研究.doc

容摘要随着我国城市化和工业化进程的日益推进，经济开展和环境保护的矛盾愈发突出，可持续开展是我国一以贯之的既定战略，成为实现人与自然和谐统一、生态与经济共同繁荣的必经之路而绿色会计作为会计学领域对可持续开展的一个奉献，它集合了会计学、环境学和生态经济学等，是促进可持续开展的有效手段全面深化我国的绿色会计理论研究和实践，不仅能够为企业自身效劳，而且能够为社会群众效劳，符合社会主义市场经济的要求本文重点结合可持续开展理论,探讨可持续开展下的绿色会计的开展与推行问题介绍了绿色会计的相关理论，分析并指出了绿色会计实施中出现的问题，并从可持续开展视角出发，对绿色会计的开展提出了对策与建议，诸如建立与完善绿色会计准则，建立环境审计制度，等等关键词：可持续开展；绿色会计；绿色会计准则；环境审计. >.目 录一、我国绿色会计的开展现状1〔一〕现行会计准则在环境保护方面的规定1〔二〕我国企业开展的绿色会计工作2二、绿色会计的理论框架3〔一〕绿色会计的定义和分类3〔二〕绿色会计的特有原则3〔三〕绿色会计确实认和计量4〔四〕绿色会计主要账务处理4〔五〕绿色会计的信息披露5三、可持续开展与实施绿色会计的关系6〔一〕可持续开展与绿色会计相辅相成并相互促进6〔二〕可持续开展是绿色会计的前提条件和理论根底6〔三〕绿色会计是促进可持续开展的有效手段7四、我国企业绿色会计实施中存在的问题7〔一〕绿色会计理论研究不成熟7〔二〕绿色会计信息披露不规8〔三〕多数企业尚未树立绿色经营理念8〔四〕缺乏相应法律和绿色会计准则8〔五〕绿色会计的有效监视体制缺失9〔六〕绿色会计所需专业人才稀缺9五、可持续开展下推行绿色会计实施的对策9〔一〕推动绿色会计理论研究，为绿色会计实施提供指导9〔二〕加强环境信息公开，为绿色会计信息披露创造条件10〔三〕建立绿色会计试点和明确的奖惩制度10〔四〕建立与完善绿色会计准则，推动绿色会计的实施10〔五〕积极推行环境审计，开展和强化绿色会计再监视11〔六〕培养研究人才，增强绿色会计学科的研究力量12结论12. >.可持续开展下的绿色会计研究2011年11月，中国会计学会—环境会计专业委员会在其近期的主要任务中充分强调要按照先简后全、先易后难、逐步完善的方式，加快开展绿色会计试点，并且详细指出在近5年，选择一批环境污染比拟严重、对国民经济影响比拟大的重点行业和企业，如电力、矿业、化工、石油、造纸、钢铁等作为试点，可先试点环境本钱会计和绿色会计报告。

作为我国最大的一体化能源化工行业，中国石油化工股份大量披露了相关环境保护和环境管理的信息，为我国绿色会计制度的建立提供了许多实务经历但纵观中国企业关于绿色会计的实施工作，既没有明确的绿色会计计量准则，也没有规的绿色会计信息披露报告，依旧存在着理论研究和实务工作缓慢的局面，如何开展绿色会计及其信息披露的工作已刻不容缓①一、我国绿色会计的开展现状绿色会计又称环境会计，它的研究始于20世纪70年代，以1971年F.A.Beams的“控制污染的社会本钱转换研究“和1973年J.T.Marlin的“污染的会计问题“为代表在“会计学月刊“上发表，自此拉开了绿色会计研究的新序幕②国学术界对绿色会计的研究起步开展的也较晚，直到20世纪90年代初才引进绿色会计理论，并逐渐开展了对“绿色GDP〞的研究1992年家澍教授在“会计研究“发表了“九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论“一文，首次将绿色会计理论引入中国，掀起了国绿色会计研究的篇章③〔一〕现行会计准则在环境保护方面的规定“企业会计准则第4号—固定资产“第十三条规定：确定固定资产本钱时，应当考虑预计弃置费用因素弃置费用是指根据国家法律和行政法规等规定，企业承当的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

预计弃置费用企业应当根据“企业会计准则第13号—或有事项“的规定，按照现值计算确定应计入固定资产本钱的金额和相应的预计负债另外，“企业会计准则第27号—石油天然气开采“第二十三条规定：企业承当的矿区废弃处置义务，满足“企业会计准则第13号—或有事项“中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加及相关设施的账面价值；不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益④由此，可以看出现有准则对企业环境保护和绿色会计方面没有建立专门的具体准则，只是在其中一些相关准则中给予了一定的考虑，而且主要着眼于弃置费用的会计处理〔二〕我国企业开展的绿色会计工作目前我国对绿色会计的研究仍处于探索阶段，完整的理论体系与定型的实践模式还尚未形成⑤并且，用于指导企业会计和报告事务的法规大局部是由财政部和中国证监会制定的，但这些规定根本上没有涉及到环境问题2010年9月14日，环保部公布了“上市公司环境信息披露指南“，约涉及575家上市公司，指南涵盖钢铁、化工、造纸等16类重污染行业上市公司，2010年所公布的环保核查新政，抬高了上市公司的检查门槛，由此解决绿色会计信息披露问题已经刻不容缓⑥。

依据中国上市公司资讯网统计，到2014年3月5日为止，深市A股共有905家上市公司，其中重污染企业为225家在这225家企业年报的披露工程中，最高的是环保投资披露率且到达46.2%其次是治污措施、环境相关税费、环境风险、排污费、ISO14001认证以及环保借款，分别是28.4%、22.7%、18.7%、16.4%以及10.2%其余工程均缺乏10%此外，采掘业的信息披露率高达100%，而纺织业、服装、毛皮业则只有11.1%⑦，可见各行业的绿色会计信息披露率还是参差不齐的表1：可持续开展报告及其类似报告表报告名称定义与侧重点可持续开展报告是以可持续开展为目标，计算及披露机构的绩效，向机构外的利益者负责可持续开展报告〞是一个概括的名称，被视为与其他描述经济、环境及社会影响报告的用语意义相似〔如企业社会责任报告〕企业社会责任报告主要是强调企业愿意在经济、社会乃至在全球开展中积极承当责任和义务，关注企业对社会担负的各种责任企业责任报告强调企业的各种责任，包括对股东、雇员、用户、社区，也包括经济、社会和环境责任社会与环境报告取自国际标准化组织〔ISO〕的社会责任定义，偏重于企业对其活动造成的社会和环境影响采取的负责人行为根据企业可持续开展报告资源中心统计，在2002年我国企业对外披露的可持续开展报告仅为2份，但2013年已经到达1001份，报告数量连续多年保持快速增长，2013年增长率超过30%⑧。

绿色会计信息披露是绿色会计工作的最终成果，也是其核算体系中最重要的局部③进展绿色会计信息披露，是解决严峻环境问题的必然要求和有效途径，从而提醒环境资源的利用情况和环境污染的治理情况经过绿色会计的信息披露，形成绿色会计报告书可以对企业环境问题的处理情况有一个总体的把握，绿色会计信息的相关者也可根据报告书的容进展决策二、绿色会计的理论框架〔一〕绿色会计的定义和分类绿色会计又名环境会计，是在传统会计的根底上产生的从本质上看，绿色会计是一门应用性学科，由环境科学和会计学科穿插渗透形成；具体而言，绿色会计主要是以有关环保和法律法规为依据，利用货币、实物和文字等计量方式进展综合核算，研究经济、社会与环境之间关系的一门新兴学科绿色会计的研究对象包含企业所发生的与环境有关的所有活动，可以把这些活动大致分为两类：一类是与环境有关的经济活动，即指那些直接涉及到财务状况和经营成果的经济活动；另一类是单纯的环境活动，包括企业的的环境目标、环境政策及其实施情况等等⑤绿色会计既有涉及整个社会国民经济的宏观绿色会计，也有涉及单个企事业单位的微观绿色会计前者是以整个社会为主体，反映社会经济中资金运动过程以及给社会*些方面带来影响的经济责任，核算国民经济中与自然资源和生态环境有关方面，如绿色GDP的核算；而后者是以企业等社会个体为核算主体，也是本文主要研究的畴，它采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动及现象所做的反映和控制。

〔二〕绿色会计的特有原则由于绿色会计面临着许多传统会计所没接触过的新问题，除了继承财务会计的根本原则外，它还具有自己特有的会计原则主要表达在以下三个方面：第一，经济效益与环保效果统筹协调原则，要求企业站在社会的角度来衡量自己的经营业绩，必须同时兼顾经济与环境两个效益，提高资源利用率，降低污染废弃物排放，将环境保护和经济效益统筹起来第二，外部影响的部化，要求会计必须通过一定的方法对外部影响予以确认和计量，进而在此根底上适当将外部影响纳入绿色会计信息披露围，完整地对待企业的效益和业绩第三，强制与自愿结合⑧，强制是指会计按照统一的规则工作，自愿则指会计人员根据企业的社会责任标准和环境义务履行情况主动披露，按照该原则，国家应制定一定的披露规则，同时各企业也应该基于自己的情况在统一要求的根底上做出更为详细和妥当的披露〔三〕绿色会计确实认和计量绿色会计确实认是将与环境有关的经济业务作为会计要素加以证实记录，同时列入会计报表的识别和确定过程④绿色会计确认的核心问题是对绿色会计业务和事项的认定同时，绿色会计确认必须按照一定的标准实施，以保证最终披露的绿色会计信息统一和可比，主要有环境资产确实认、环境负债确实认、环境本钱确实认、环境收益确实认等。

绿色会计能够采用金额来表示与环境经济活动有关的本钱与收益，也能够用实物指标或指数甚至用文字来说明企业对环境做出的奉献和造成的损失它的计量单位的特殊性决定了其计量方法与传统会计计量方法不同，可分为货币计量、物量计量和文字计量，所谓物量计量是指采用物理或化学单位用于环境负荷的计量，评判企业环境保护活动的结果是否到达国家环境标准的要求〔四〕绿色会计主要账务处理企业绿色会计核算主要包括两个方面的核算：一是对企业所使用的自然资源的核算；二是对企业进展环境保护和污染治理的核算以下举例做出简介：1.对企业所使用的自然资源的核算〔1〕国家拥有*企业的矿产资源，并作为国家股投入企业，该企业将其作为环境资产进展核算，并于本期开采一局部矿产资源用于资源产品生产，根据资源的评估价值入账：借：环境资产—××资源贷：实收资本—环境资本同时反映资源折耗：借：生产本钱贷：累计折耗—××资源〔2〕*企业获取政府的许可开采*矿产资源，但环保部门要求该企业支付矿产资源补偿费，未交的补偿费作为企业的环境负债：借：环境本钱—其他本钱贷：环境负债—应交矿产资源补偿费当实际支付了矿产资源补偿费时：借：环境负债—应交矿产资源补偿费贷：银行存款〔3〕*企业将自产的矿产资源用于资源产品生产，应缴纳资源税：借：生产本钱贷：环境负债—应交资源税2.对企业进展环境保护和污染治理的核算〔1〕本期购入一台环保设备，用银行存款支付其价款：借：环境资产—环境固定资产贷：银行存款本期计提环保设备折旧：借：环境本钱—生产经营本钱〔折旧费〕贷：累计折旧—环境固定资产期末或定期检查环境资产，发现资产发生价值减损：借：环境本钱—管理本钱贷：固定资产减值准备—环境固定资产减值准备无形资产减值准备—环境无形资产减值准备〔2〕缴纳排污费、企业环境保护机构日常管理费用等：借：环境本钱—管理本钱〔排污费，管理费〕贷：银行存款〔五〕。