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软件企业的涉税风险及其节税筹划思路和建议 ◎文／葛长银软件企业是我国税收优惠政策的“宠儿”，不论是流转税，还是所得税，国家和地方均有减免或即征即退等税收优惠这从财税[2008]1号文件，可以看到其优惠的“力度”：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税；软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除；企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年企业所得税“两免三减半”，增值税“即征即退”，职工培训费用不受限制，以及无形资产2年的摊销年限，这些条款的关怀可谓“无微不至”，对软件企业的发展无疑起到重要作用但是，在这个其他行业“可望不可即”的税收优惠环境中，也有一些“身在福中不知福”的软件企业，利用这些税收优惠政策和特殊税种的控制原理，骗取国家退税款，或偷逃国家税款，给企业埋下了永久的风险。

在采取无限期追究制的税收管理体制下，这些风险一旦爆发，足以让违法企业“伤筋动骨”甚至“关门歇业”一、软件企业的涉税风险分析我国软件企业的涉税风险主要表现在两个方面，一是利用税收优惠政策骗取国家退税款，二是利用假发票、假合同等手段偷逃国家税款分述如下：1．利用税收优惠政策和增值税“环扣”原理骗取国家退税款我国增值税为软件企业制定了“即征即退”的优惠政策，目的是为了扶持其快速发展但这个优惠政策一旦被一些企业“反向”利用，就会变成骗取国家退税款的工具例如某软件企业甲公司，是增值税一般纳税人，按17%的税率交纳增值税同时享受超过3%部分的“即征即退”税收优惠在这样的政策环境下，企业拿到退税的前提是先纳税，纳税的前提是发生了真实的销售行为，或者说有了真实的销售行为并纳税才’有获得退税款可这个甲公司却灵机一动，设计了一个“没有真实销售也能退税”的链条甲公司又注册了乙公司和丙公司，均为一般纳税人，但不享受任何优惠政策，然后三个公司采取循环开出等额发票的手法，骗取退税款项比如：甲公司给乙公司开出100万元增值税发票，销项税金为17万元，这17万元即为乙公司的进项税金；乙公司给丙公司开出100万元增值税发票，销项税金为17万元，这17万元为丙公司的进项税金；丙公司给甲公司开出100万元增值税发票，销项税金为I7万元，这17万元为甲公司的进项税金。

如此循环一圈，乙和丙两个开票公司账面增值税持平，等于拉个抽屉，没有增加任何税负但甲公司就不同了，甲是软件企业，享受超过3%部分的退税优惠，它把17万元的销项税金缴纳后，即可享受14%的退税；丙公司开来发票带来的17万元进项税金，留待抵扣其他销项税金也就是说，这笔14%的退税是三家公司循环开票开出来的，没有真的销售也发生了退税其“交易”如下图所示：我国税收政策重点扶持的动漫、软件、集成电路、再生资源等产业均实行“先征后退”、“先征后返还”等税收优惠政策，均有可能被一些企业“反向”利用，骗取退税款项这是应该引起征管机关注意的2．利用假发票、假合同偷逃国家税款一些软件企业除了存在上述违法行为外，还不同程度地存在“假发票”、“假合同”等问题——这可以说是软件企业的普遍现象假发票”的作用在于“冲账”，目的是偷逃企业所得税和个人所得税假合同”的作用一是虚构费用，加大成本，偷逃税款；二是改变收入性质，让原本不能享受税收优惠政策的业务，通过虚假合同变成税收优惠范围的业务，从而享受减免税或其他优惠政策不论何种骗取或偷逃税款的方式，都隐藏着巨大的风险这个风险足会影响整个软件行业的发展，值得监管部门关注和软件企业反省。

二、软件企业的节税思路和建议1．关于增值税的节税思路和建议增值税是软件企业的主要税种，享受“即征即退”优惠政策，在目前的政策环境和企业状态下，建议如下：(1)关注国税函[2009]432号《国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》这个通知就是国家税总为了加强部分行业增值税“即征即退”管理，堵塞税收漏洞，防范虚开增值税专用发票及骗税等涉税违法行为而发出的，自2009年9月1日起，对增值税“即征即退”企业严格实施先评估后退税的管理措施三方循环开票的骗税行为，在这种评估下就有可能露出马脚2)规范涉税业务的核算行为，尤其要关注财税[2008]92号财政部、国家税务总局关于《嵌入式软件增值税政策》的通知该通知就嵌入式软件的增值税政策明确如下：增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策凡不能分别核算销售额的，不予退税 (3)软件企业享受增值税“即征即退”政策所退还的税款，免征企业所得税；或者说，这些退还的税款视同财政补贴，软件企业要把这些“补贴”用于研究开发软件产品和扩大再生产，并且要用完。

若用不完，以后企业发生变更——比如被重组、合并或停业，结余的退税款，税务机关会要求软件企业按原渠道退回国库，也就是把退还的税款再收回去～一这要注意了，否则到时候你会很冤屈2．关于营业税的节税思路和建议软件公司如果对客户提供技术服务（包括技术开发、技术转让、技术咨询和技术培训等），那就涉及营业税的交纳了，也就从国税转到了地税这里的关键点是：如何区别销售行为和服务行为我们认为，软件企业的销售行为是软件这个货物本身发生了转移，这肯定要交纳增值税；如果软件著作权和使J一日权发生转移，属于营业税的征收范围软件企业如果受托为客户开发技术产品，属于提供技术开发服务，也应归属于营业税的征收范围增值税“即征即退”政策毕竟还有3%的纳税成本，如果通过转变合作方式，把销售行为转化为服务行为，交纳营业税，就可能达到纳税零成本，因为很多地方的征管部门对技术服务收入都采取全额“先征后退”优惠政策，比如北京海淀区：软件企业为客户开发技术，可以与客户签订技术开发合同，到公司所在地的技术市场去进行合同认证，并到税务部门备案，办齐了相关于续，软件企业取得的收入就可以按“技术开发和转让”项目享受“先征后退”全额营业税的优惠政策，走退税的“绿色通道”，税款交纳1l天后（海淀科技园区政策），如数退回公司的账户。

软件企业尤其要关注销售行为向服务行为的转变，争取交纳营业税，以便实现流转环节的纳税零成本3．关于企业所得税的节税思路和建议(1)关注税收优惠政策目前有关软件企业的企业所得税优惠政策包括：财税[2008]1号文件明确：对于在我国境内新办软件生产企业，经过认定后，自获利年度起，享受“两免三减半”的企业所得税优惠政策 企业所得税条例第九十条规定：企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税财税[2008]116号文件规定：财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，其研发费用进行收益化或资本化处理，可按下述规定计算加汁扣除：研发费用计人当期损益[来自www.L]未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销除法律另有规定外，摊销年限不得低T-lo年2)掌握节税技巧企业所得税有很多节税技巧，比如针对企业所得税条例第九十条的规定：在一个纳税年度内，超过500万元的技术转让所得减半征收企业所得税。

我们可以理解为：在一个纳税年度内，超过500万元以上的部分，就涉及纳税；不存一个纳税年度内，或者在一个纳税年度内不超过500万元，就不涉及纳税那么，对于在一个纳税年度内超过500万元的技术转让所得，我们可以采取跨年度分次转让的方法，节约纳税成本4关于个人所得税的节税思路和建议软件企业的员工收入相对较高，所以，个人所得税就相对较重，也就存在一定的违规或违法行为，为此建[来自wwW.lw5U.coM]议：(1)端正个人所得税的纳税态度纳税是每一个公民的基本义务，何况软件企业的员工一般属于工薪阶层中的高收入人群，更应该尽到这个义务2)员工收入要分开均衡发放即工资和年终奖金要均衡分开发放，用好2005年9号文件的优惠政策；每月工资也要均衡发放工资总额和奖金总额的均衡，可以让全部收入的个人所得税适用税率降到最低的档次；每月工资均衡，也可以让每月的个人所得税适用税率降到最低3)关注各个地区的补贴政策对于软件企业，各个地区还有不同的补贴政策，比如北京海淀区，对软件企业员工交纳的个人所得税，在该员工买房时，凭借完税凭证，可到海淀科委办理退还手续，退还比例高达80%这由海淀科委拿钱，其目的是留住这些软件企业，或把人才留在海淀。