中级财务会计1-4章.ppt

中级中级财务会计财务会计湖北文理学院管理学院湖北文理学院管理学院陈春艳陈春艳本课程主要内容•财务会计•基本理论财务报表的编制和分析•六大要素的•确认和计量第一章第一章  总论总论•财务会计的概念及目标财务会计的概念及目标•会计的基本前提与会计基础会计的基本前提与会计基础•会计信息的质量要求会计信息的质量要求•会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量•企业会计准则企业会计准则•财务会计是依据会计准则，对企业生产经营过程中所发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，向企业的外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以使其作出合理有效的经济决策的一种经济管理活动第一节第一节  财务会计及其目标财务会计及其目标定 义•一、财务会计的特征•1. 外部信息使用者主要服务对象•2. 财务报告工作核心•3. 传统会计模式基本方法•4. 公认会计原则指导–1.财务会计以企业外部信息使用者为主要财务会计以企业外部信息使用者为主要服务对象服务对象会计信息会计信息股东股东债权人债权人政府机关政府机关供应商供应商顾客顾客职工职工财务分析家财务分析家……外外部部使使用用者者–2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计以财务报告为工作核心•财务会计作为一个会计信息系统，是以财务报告作为最终成果。

会计信息最终是通过财务报告反映出来因此，财务报告是会计工作的核心，也是财务会计信息传递的手段–3.财务会计采用特定的会计处理程序和方法•财务会计有其特定的、严密的会计处理程序和方法这些程序主要由确认、计量、记录和报告等环节组成–4.财务会计以公认会计原则为指导•公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范•在我国，财务会计的规范是企业会计准则公认会计原则特殊行业会计制度具体会计准则基本会计准则组成补充•二、财务报告的目标–财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求–财务报告目标主要解决：•向谁提供会计信息？•提供什么样的会计信息？· ·受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一双重目标，我国就是其中之一受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展–我国的财务报告的目标•向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财政部：《企业会计准则——基本准则》 （2006）第二节第二节  企业企业会计准则会计准则•会计准则是会计准则是处理处理会计对象的标准会计对象的标准，，是会计核是会计核算的规范算的规范，，也是评价会计工作质量的准绳也是评价会计工作质量的准绳•现行准则：现行准则：•20062006年年2 2月月1515日，财政部发布的由日，财政部发布的由1 1项基本会项基本会计准则和计准则和3838项具体会计准则构成的新的企业项具体会计准则构成的新的企业会计准则体系会计准则体系•完善后的会计准则分两个层次，第一层次为完善后的会计准则分两个层次，第一层次为基本会计准则，第二层次为具体会计准则基本会计准则，第二层次为具体会计准则为了适应改革开放和经济发展的需要，进为了适应改革开放和经济发展的需要，进一步与国际会计准则接轨，一步与国际会计准则接轨，2006年年2月月15日，日，财政部又发布了财政部又发布了22项新制定的具体会计准项新制定的具体会计准则，修订了原有的则，修订了原有的1项基本准则和项基本准则和16项具体项具体准则完善后的企业会计准则体系由准则完善后的企业会计准则体系由39项项会计准则组成，分两个层次，第一层次为会计准则组成，分两个层次，第一层次为基本会计准则，第二层次为具体会计准则。

基本会计准则，第二层次为具体会计准则会计会计基本准则基本准则会计核算会计核算的基本前提的基本前提会计会计基础基础会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素的会计要素的确认和计量确认和计量财务会计财务会计报告报告第一层次第一层次会计会计具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则特殊行业的特殊行业的特殊业务准则特殊业务准则财务报告准则财务报告准则第二层次第二层次我国会计法规体系全国人大常委会全国人大常委会国务院财政部国务院财政部会计法企业会计准则基本准则具体准则会计制度会计工作•一、会计的基本前提–会计的基本前提也称会计假设它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定•会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据•会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想第三节  会计的基本前提与会计基础基基本本假假设设会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量–（一）会计主体•会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。

•会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外–《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告•会计主体与法律主体（即法人）是有区别的会计主体可以是法人，也可以是非法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有–（二）持续经营•持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算–《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提–（三）会计分期•会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息–我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度–此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间§划分会计期间的意义划分会计期间的意义Ø会计分期假设确定了会计核算的会计分期假设确定了会计核算的时间范时间范围围会计期间的划分对会计核算有着重要会计期间的划分对会计核算有着重要的作用。

由于有了会计期间，才有了本期的作用由于有了会计期间，才有了本期和非本期的区别，才出现了权责发生制、和非本期的区别，才出现了权责发生制、收入与费用配比、划分收益性支出和资本收入与费用配比、划分收益性支出和资本性支出原则性支出原则 §会计分期的目的会计分期的目的定期核算经济活动和报告经营成果，定期核算经济活动和报告经营成果，及时提供会计信息及时提供会计信息 –（四）货币计量•货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况–企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币二、会计基础二、会计基础•定义：会计基础是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准 •分类：–权责发生制：是以收入或费用是否应该是否应该归属本期为标准来确认收入和费用的一种会计处理方法–收付实现制：是以收入和费用是否实际收到或支付是否实际收到或支付为标准来确认收入和费用的一种会计处理方法•举例2626会计基础举例•例例：：：：1.2008年年9月月1日，进货一批，计日，进货一批，计500万元万元，，货款已支付；货款已支付；2.2008年年12月月1日，赊销该货物日，赊销该货物给客户，计给客户，计600万元；万元；3.2009年年1月月15日，向客户收取日，向客户收取货款，计货款，计600万元。

万元时间时间权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用20082008年年 600600万元万元500500万元　万元　500500万元　万元　20092009年年　　600600万元万元 　　合计600600万元万元 500500万元万元 600600万元万元500500万元万元Ø收入和费用确认的时点不同收入和费用确认的时点不同Ø款项支付与业务同时发生，权责发生制与收付实现制的核算结果一致款项支付与业务同时发生，权责发生制与收付实现制的核算结果一致•权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制收入确认费用确认适用典型权责发生制权责发生制以实现为原则以实现为原则以发生为原则以发生为原则制造业企业制造业企业收付实现制收付实现制完全按照款项实际收到或支付的完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期日期来确定它们的归属期行政、事业单位行政、事业单位第四节第四节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求         会计信息质量要求也称会计原则，是进行会计工作的会计信息质量要求也称会计原则，是进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准，具有公认性、权威性和规范和评价会计工作质量的标准，具有公认性、权威性和科学性的特点。

它包括：科学性的特点它包括：可靠性可靠性可靠性可靠性相关性相关性相关性相关性可比性可比性可比性可比性及时性及时性及时性及时性•四、财务会计信息的质量特征–所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求–1.可靠性•可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的可靠性真实性•如实表达，不加修饰可核性•信息经得住复核和验证中立性•不偏不倚，不带主观成分–2.相关性•相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力•相关性的核心是对决策有用•一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案同时并存相互影响–3.可理解性•可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂ü可理解性是决策者与决策有用性的联结点ü可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂–4.可比性•可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。

•统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等–5.实质重于形式•实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”•遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符经济实质法律形式二者统一–6. 重要性•重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式•之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较•重要性可以从质和量两方面进行判断–从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项–从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性–7.谨慎性谨慎性–谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。

应用：计提坏账准备、加速折旧、或有事项的确认等应用：计提坏账准备、加速折旧、或有事项的确认等处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值–8.及时性•所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户•及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后•及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集•在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理•按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递•按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者练习练习•1.下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（  ））•A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围•B.一个会计主体必然是一个法律主体一个会计主体必然是一个法律主体•C.货币计量为会计核算提供了必要的手段货币计量为会计核算提供了必要的手段•D.会计主体确立了会计核算的时间范围会计主体确立了会计核算的时间范围•2、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项，所反映的是会计信息质量要求中的（所反映的是会计信息质量要求中的（    ））•A.重要性重要性                        B.实质重于形式实质重于形式•C.谨慎性谨慎性                        D.及时性及时性练习练习•3. 我国企业会计准则规定，企业的会计核算我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（　应当以（　 ）为基础。

为基础•A．永续盘存制．永续盘存制                      B．实地盘存制．实地盘存制•C．权责发生制．权责发生制                      D．收付实现制．收付实现制•4．企业对交易或事项进行会计确认、计量和．企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用，体现了会计信息质量要益、低估负债或费用，体现了会计信息质量要求中的（求中的（  ）要求      •A、可比性、可比性                        B、相关性、相关性•C、重要性、重要性                        D、谨慎性、谨慎性练习练习•5. 下列做法中，符合谨慎性要求的有（　）下列做法中，符合谨慎性要求的有（　）•A．被投资企业当年发生严重亏损，投资企业．被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备对此项长期投资计提减值准备•B．在物价上涨时对存货计价采用先进先出法．在物价上涨时对存货计价采用先进先出法•C．对应收账款计提坏账准备．对应收账款计提坏账准备•D．对固定资产计提折旧．对固定资产计提折旧 练习练习•3. 我国企业会计准则规定，企业的会计核算我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（　应当以（　 ）为基础。

为基础•A．永续盘存制．永续盘存制                      B．实地盘存制．实地盘存制•C．权责发生制．权责发生制                      D．收付实现制．收付实现制•4．企业对交易或事项进行会计确认、计量和．企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用，体现了会计信息质量要益、低估负债或费用，体现了会计信息质量要求中的（求中的（  ）要求      •A、可比性、可比性                        B、相关性、相关性•C、重要性、重要性                        D、谨慎性、谨慎性第五节第五节 会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量 定义定义定义定义: : : : 是指企业是指企业是指企业是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

给企业带来经济利益的资源给企业带来经济利益的资源给企业带来经济利益的资源特征：特征：特征：特征：（（（（1 1 1 1）资产是由）资产是由）资产是由）资产是由过去过去过去过去发生的交易或事项已经形成的发生的交易或事项已经形成的发生的交易或事项已经形成的发生的交易或事项已经形成的2 2 2 2）资产是企业）资产是企业）资产是企业）资产是企业拥有或控制拥有或控制拥有或控制拥有或控制的3 3 3 3）资产能为企业）资产能为企业）资产能为企业）资产能为企业带来经济利益带来经济利益带来经济利益带来经济利益确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：（（（（1 1 1 1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（（（（2 2 2 2）该资产的成本或价值能够可靠的计量）该资产的成本或价值能够可靠的计量）该资产的成本或价值能够可靠的计量）该资产的成本或价值能够可靠的计量分类分类分类分类: : : :按其流动性分为流动资产和非流动资产按其流动性分为流动资产和非流动资产按其流动性分为流动资产和非流动资产按其流动性分为流动资产和非流动资产1、资产、资产一、会计要素一、会计要素     假设你假设你20082008年年9 9月，在某学校的附近租了房子想月，在某学校的附近租了房子想开一个打印社，年租金开一个打印社，年租金2000020000元，租赁开始日一次元，租赁开始日一次付清；经预算自有资金不足，从银行贷款付清；经预算自有资金不足，从银行贷款5000050000元，元，期限为期限为3 3年，年利率年，年利率8%8%，每月计算一次利息，每年，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；花年末支付一次利息，到期还本；花1000010000元买了两元买了两台电脑，台电脑，20002000元买了一台打印机，元买了一台打印机，3000030000元买了一元买了一台复印机；买各种纸张又花了台复印机；买各种纸张又花了80008000元，雇佣了两名元，雇佣了两名工作人员，每人月工资工作人员，每人月工资800800元，开始营业后，每天元，开始营业后，每天营业收入为营业收入为200200元，每月需交各种税费元，每月需交各种税费10001000元。

元判断：判断：下列项目是否是你的打印社的资产下列项目是否是你的打印社的资产①①计划在一个月后购买的电脑计划在一个月后购买的电脑②②你的打印社租用的房屋你的打印社租用的房屋③③你雇用的工作人员你雇用的工作人员④④已经宣布报废的打印机已经宣布报废的打印机资产的分类：资产的分类：资资 产产流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动资产流动资产货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款应收利息应收利息应收股利应收股利    存货存货           原材料原材料在产品、产成品在产品、产成品燃料、包装物燃料、包装物低值易耗品低值易耗品非流动资产非流动资产长期股权投资长期股权投资       固定资产固定资产长期待摊费用长期待摊费用其他非流动资产其他非流动资产                   无形资产无形资产机器设备机器设备运输设备、工具运输设备、工具房屋、建筑物房屋、建筑物专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权练习：练习：下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产：下列所列资产应属于你的打印社的哪类资产：①①电脑电脑②②打印纸打印纸③③复印机复印机④④你为自己的打印社注册的商标你为自己的打印社注册的商标⑤⑤尚未收回的打印费尚未收回的打印费问题与思考•A企业2011年末的“固定资产”账户余额为2800万元，其中包括一套已淘汰的生产线，价值100万元。

•问：这套生产线是否还应作为A企业的固定资产？2、负债定义定义定义定义: : : :是指企业是指企业是指企业是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务益流出企业的现时义务益流出企业的现时义务益流出企业的现时义务特征特征特征特征: : : :（（（（1 1 1 1）负债是由）负债是由）负债是由）负债是由过去过去过去过去的交易或事项形成的的交易或事项形成的的交易或事项形成的的交易或事项形成的（（2 2））负债是企业承担的负债是企业承担的现时义务（现时义务可能是法定义务，现时义务（现时义务可能是法定义务，也可能是推定的义务）也可能是推定的义务）（（（（3 3 3 3）负债的）负债的）负债的）负债的清偿会导致清偿会导致清偿会导致清偿会导致经济利益流出经济利益流出经济利益流出经济利益流出企业确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：（（（（1 1 1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（（（（2 2 2 2）未来流出的经济利益的金额）未来流出的经济利益的金额）未来流出的经济利益的金额）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量能够可靠的计量能够可靠的计量能够可靠的计量分类分类分类分类: : : :按其流动性分为流动负债和非流动负债按其流动性分为流动负债和非流动负债按其流动性分为流动负债和非流动负债按其流动性分为流动负债和非流动负债判断：判断：•下列项目是否是你打印社的负债下列项目是否是你打印社的负债•打印社向银行借入的期限打印社向银行借入的期限3 3年借款年借款5000050000元元•打印社与银行达成打印社与银行达成2 2个月后借款个月后借款2000020000元的元的协议协议负债的分类：负债的分类：负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款长期债券长期债券长期应付款长期应付款练习：练习：•下列负债应属于你打印社的哪类负债：下列负债应属于你打印社的哪类负债：•打印社购买油墨未付的款项打印社购买油墨未付的款项•打印社向银行借入的期限为打印社向银行借入的期限为3 3年的借款年的借款•打印社拖欠的职工工资打印社拖欠的职工工资问题与思考•A企业对其销售的产品制定了一项销售政策，即提供两年的产品售后保修服务。

•问：A企业在销售产品以后，预计可能发生的保修服务费应将其确认为负债吗？3、所有者权益、所有者权益定义定义定义定义: : : :是指企业是指企业是指企业是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的公司的公司的公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益又称为股东权益所有者权益又称为股东权益所有者权益又称为股东权益特征：特征：特征：特征：（（（（1 1 1 1）所有者权益是所有者对企业净资产的所有权所有者权益是所有者对企业净资产的所有权所有者权益是所有者对企业净资产的所有权所有者权益是所有者对企业净资产的所有权2 2 2 2）所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债所有者权益的分类所有者权益的分类所所有有者者权权益益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益留存收益§所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 负债                                                所有者权益1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后4.不能参与利润分配 能参与利润分配和相 和经济决策 关经济决策                                                   4、收入、收入定义定义定义定义: : : :企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的入资本无关的入资本无关的入资本无关的经济利益的总流入。

经济利益的总流入经济利益的总流入经济利益的总流入特征特征特征特征: : : :（（（（1 1 1 1）收入的取得是从企业日常活动中产生的收入的取得是从企业日常活动中产生的收入的取得是从企业日常活动中产生的收入的取得是从企业日常活动中产生的2 2 2 2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本3 3 3 3）收入）收入）收入）收入最终最终会导致企业所有者权益的增加会导致企业所有者权益的增加会导致企业所有者权益的增加会导致企业所有者权益的增加确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：（（（（1 1 1 1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；）与收入相关的经济利益很可能流入企业；）与收入相关的经济利益很可能流入企业；）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（（（（2 2 2 2）经济利益流入企业必然）经济利益流入企业必然）经济利益流入企业必然）经济利益流入企业必然伴随企业资产的增加或者负债的减少，或二者伴随企业资产的增加或者负债的减少，或二者兼而有之；兼而有之；（（（（3 3 3 3）经济利益流入额能够可靠的计量。

经济利益流入额能够可靠的计量经济利益流入额能够可靠的计量经济利益流入额能够可靠的计量问题与思考•乙企业本月向银行贷款200万元，该笔贷款引起了经济利益流入企业•问：这种流入应将其确认为收入吗？为什么？5、费用、费用定义定义定义定义: : : :  企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出者分配利润无关的经济利益的总流出者分配利润无关的经济利益的总流出者分配利润无关的经济利益的总流出费用是为取得收入付出的代价费用是为取得收入付出的代价费用是为取得收入付出的代价费用是为取得收入付出的代价特点：特点：特点：特点： （（（（1 1 1 1）费用是企业在日常活动中所发生的；）费用是企业在日常活动中所发生的；）费用是企业在日常活动中所发生的；）费用是企业在日常活动中所发生的；（（（（2 2 2 2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（（（（3 3 3 3）费用会导致所有者权益的减少。

费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：（（（（1 1 1 1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；）与费用相关的经济利益很可能流出企业；）与费用相关的经济利益很可能流出企业；）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（（（（2 2 2 2）经济利益流出企业必然伴随）经济利益流出企业必然伴随）经济利益流出企业必然伴随）经济利益流出企业必然伴随企业资产的减少或负债的增加，或二者兼企业资产的减少或负债的增加，或二者兼企业资产的减少或负债的增加，或二者兼企业资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之；而有之；而有之；而有之；（（（（3 3 3 3）经济利益流出额能够可靠的计量经济利益流出额能够可靠的计量经济利益流出额能够可靠的计量经济利益流出额能够可靠的计量问题与思考•乙企业本月用银行存款偿还了一笔100万元的银行贷款，该笔贷款的偿还引起了经济利益流出了企业•问：这种经济利益的流出企业应将其确认为费用吗？为什么？6、利润、利润定义：定义：定义：定义：企业在一定会计期间的经营成果，企业在一定会计期间的经营成果，企业在一定会计期间的经营成果，企业在一定会计期间的经营成果，其金额为收入减去其金额为收入减去其金额为收入减去其金额为收入减去费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。

费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失 收入减去费用后的差额反映的是企业日常活动的业绩，收入减去费用后的差额反映的是企业日常活动的业绩，收入减去费用后的差额反映的是企业日常活动的业绩，收入减去费用后的差额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 以上六个会计要素之间的关系如下：以上六个会计要素之间的关系如下：资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 这一会计等式表明企业在某一特定时点所拥有的资产，以及债权人和投这一会计等式表明企业在某一特定时点所拥有的资产，以及债权人和投资者对企业资产要求权的财务状况它表明企业的资产、负债和所有者权益资者对企业资产要求权的财务状况它表明企业的资产、负债和所有者权益之间的基本关系，是编制资产负债表的基础。

之间的基本关系，是编制资产负债表的基础收入收入 − 费用费用 = = 利润利润 这一会计等式表明企业在一定期间所实现的经营成果与该期间的收入和这一会计等式表明企业在一定期间所实现的经营成果与该期间的收入和费用之间的关系，是编制利润表的基础费用之间的关系，是编制利润表的基础资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + +（收入（收入 − 费用）费用） 这一会计等式表明企业财务状况和经营成果之间的关系财务状况反映这一会计等式表明企业财务状况和经营成果之间的关系财务状况反映了企业某一特定日期资产的存量，而经营成果则反映了企业一定期间资产的了企业某一特定日期资产的存量，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实现利润，增量或减量企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实现利润，会使企业资产增加；企业发生亏损，会使企业资产减少会使企业资产增加；企业发生亏损，会使企业资产减少练习•课本18-19页单选题、多选题二、会计确认二、会计确认 会计确认是指依据一定的标准，辨认和确定某一经济事项是否作为会计确认是指依据一定的标准，辨认和确定某一经济事项是否作为会计要素进行正式记录，并列入财务报表的过程。

会计要素进行正式记录，并列入财务报表的过程 按照对经济事项确认的时间顺序，会计确认可以分为初始确认和再按照对经济事项确认的时间顺序，会计确认可以分为初始确认和再确认两个环节初始确认是决定哪些经济事项可以纳入会计系统予以记录确认两个环节初始确认是决定哪些经济事项可以纳入会计系统予以记录和核算；再次确认是决定如何将它们列入财务报表之中和核算；再次确认是决定如何将它们列入财务报表之中 要将某一交易或事项作为会计要素予以确认，并列入资要将某一交易或事项作为会计要素予以确认，并列入资产负债表或利润表，除了要符合会计要素的定义以外，还应产负债表或利润表，除了要符合会计要素的定义以外，还应当满足以下两个基本条件：当满足以下两个基本条件：①①与该项目有关的经济利益很可与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；能流入或流出企业；②②与该项目有关的经济利益能够可靠地与该项目有关的经济利益能够可靠地计量计量                    会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表中而确定其金额的过程。

会计计量涉及计量属性的选择计量属性是指表中而确定其金额的过程会计计量涉及计量属性的选择计量属性是指对会计要素计量时采用的标准我国对会计要素计量时采用的标准我国《《企业会计准则企业会计准则—基本准则基本准则》》规定的规定的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值历史成本历史成本：：是指企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等是指企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物的金额价物的金额重置成本重置成本：：也称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产也称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额所需支付的现金或现金等价物的金额可变现净值可变现净值：：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值和预计销售费用以及相关税费后的净值现值现值：：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。

时间价值因素的一种计量属性公允价值公允价值：是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债：是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额务清偿的金额三、会计计量三、会计计量会计确认和计量会计确认和计量一、会计确认的含义一、会计确认的含义          会计确认就是依据一定的会计标准，识别和会计确认就是依据一定的会计标准，识别和确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报表的过程统的数据应否列入会计报表的过程         即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程联系起来加以认定的过程 [ [例例] ]企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 0005 000元一方面会元一方面会使使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资产资产要素增加要素增加67      二、会计计量含义二、会计计量含义           会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。

即将符合确认条件的会计要量对象进行量化的过程即将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程 如如企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 0005 000元一方面会使收入元一方面会使收入增加增加5 0005 000元；另一方面会使资产增加元；另一方面会使资产增加5 0005 000元确认确认：影响了：影响了什么要素？什么要素？计量计量：要素：要素增减的量？增减的量？5 000元元5 000元元 三、会计计量属性三、会计计量属性(1)(1)历史成本历史成本   历史成本，又称实际成本或原始成本，是指以取历史成本，又称实际成本或原始成本，是指以取得资产时实际支付的金额作为资产的入账价值得资产时实际支付的金额作为资产的入账价值 即企业的各项财产物资应当按取得（购建）即企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价时发生的实际成本计价 ◆ ◆当财产物资的市价变动时，除国家另当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值有规定外，企业一律不得调整其账面价值           [ [例例] ]企业在企业在20082008年年3 3月购买月购买M M设备设备1 1台。

台买价买价98 00098 000元，支付运费元，支付运费2 0002 000元，实际成元，实际成本为本为100 000100 000元（历史成本）元（历史成本）20092009年年3 3月，月，该设备的市场价格为该设备的市场价格为95 00095 000元2008年3月2009年3月       ◆◆对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）对于资产减值可能造成的损失可家另有规定者除外）对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整通过计提资产减值准备方法进行调整（（2 2）重置成本）重置成本 又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物现金或现金等价物3 3）可变现净值）可变现净值 指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额。

净额4 4）现值）现值 指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值（（5 5）公允价值）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量清偿的金额计量 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的           《《企业会计准则企业会计准则》》第四十三条规定：第四十三条规定：“企业在对企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量第二章•货币资金v了解现金的组成及控制方法v掌握银行存款的管理和银行转账结算方式v熟悉其他货币资金的内容和会计处理第一节第一节 货币资金的范围及内部控制制货币资金的范围及内部控制制度度一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围          货币资金是企业的经营资金在周转过程货币资金是企业的经营资金在周转过程中停留在货币形态的那部分资金，即以货中停留在货币形态的那部分资金，即以货币形态存在的资产。

它是企业资产中流动币形态存在的资产它是企业资产中流动性最强的一种资产根据货币资金的存放性最强的一种资产根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金现金、银行存款和其他货币资金•货币资金货币资金•库存现金库存现金•银行存款银行存款•其他货币资金其他货币资金二、货币资金的内部控制制度二、货币资金的内部控制制度（一）管理和控制货币资金应遵循的原则（一）管理和控制货币资金应遵循的原则1.1.严格职责分工严格职责分工 -不相容职务分开不相容职务分开 2.2.实行交易分开实行交易分开 -收支两条线收支两条线3.3.实行内部稽核实行内部稽核 -会计机构内部的一种工作制会计机构内部的一种工作制度度 4.4.实施定期轮岗制度实施定期轮岗制度 （二）货币资金内部控制的规定（二）货币资金内部控制的规定 为了加强对单位货币资金的内部控为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，财政部制和管理，保证货币资金的安全，财政部于于20012001年年6 6月月2222日发布了日发布了《《内部会计控制内部会计控制规范规范—货币资金货币资金》》，适用于国家机关、社，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。

济组织 该规范第五条规定单位负责人该规范第五条规定单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责有效实施以及货币资金的安全完整负责•建立货币资金业务的岗位责任制 •配备合格的人员 •对货币资金业务建立严格的授权批准制度 ，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 按照规定的程序办理货币资金支付业务支付申请 /审批/复核/支付•重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度， •加强与货币资金相关的票据的管理 •单位应当加强银行预留印鉴的管理 •建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期地进行检查 第二节 库存现金一、库存现金的管理：o规定现金的使用范围；o规定库存现金限额o不准“坐支”现金；o现金管理的其他规定 企业从本单位的现金企业从本单位的现金收入中直接支付现金收入中直接支付现金•（一）库存现金的使用范围（一）库存现金的使用范围-《《现金管理暂行条例现金管理暂行条例》》 •（（1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；•（（2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；•（（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；•（（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；支出；•（（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•（（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；•（（7）零星支出；）零星支出；•（（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出 •（二）库存现金的限额（二）库存现金的限额•库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出，按规定允许留存的现金的最高数额库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定 •（三）不准坐支库存现金（三）不准坐支库存现金  •　　企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付支出用收入直接用于支付支出，叫做“坐支”•（四）办理库存现金收支业务的其他规定（四）办理库存现金收支业务的其他规定•不得私设“小金库”，•不得账外设账， •不得公款私存，•不准“白条顶库”；•不准谎报用途套取库存现金；•不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金等  二、库存现金的核算二、库存现金的核算 （一）库存现金的序时核算：Ø三栏式现金日记账：设收入、付出、结余三栏Ø多栏式现金日记账：设置现金收入日记账和现金付出日记账，按对应的对方科目设置栏目 （二）库存现金的总分类核算：（二）库存现金的总分类核算：库存现金库存现金现金收入数现金收入数现金付出数现金付出数余额：现金结余数余额：现金结余数    【【例例1 1 】】甲公司甲公司20042004年年3 3月月1 1日发生下列现金日发生下列现金收、付业务，编制会计分录如下：收、付业务，编制会计分录如下：1 1．从银行提取现金．从银行提取现金1 5001 500元备用（银付元备用（银付1 1号）。

号）借：库存现金借：库存现金 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 5002 2．职工张三出差预借差旅费．职工张三出差预借差旅费1 0001 000元（现付元（现付1 1号）借：其他应收款借：其他应收款——王强王强 1 0001 000 贷贷: :库存现金库存现金 1 0001 0003 3．行政科购办公用品．行政科购办公用品5050元，经办人用现金支元，经办人用现金支付借：管理费用借：管理费用 5050 贷贷: :库存现金库存现金 50504 4．张伟上月出差借支．张伟上月出差借支800800元，回厂后报销差元，回厂后报销差旅费旅费600600元，交回余款元，交回余款200200元（现收元（现收1 1号）。

号）借：库存现金借：库存现金 200200 管理费用管理费用 600600 贷：其他应收款贷：其他应收款——张伟张伟 800 800 三、现金的清查三、现金的清查清点库存现金，清点库存现金，并将现金实存数并将现金实存数与现金日记账上与现金日记账上的余额进行核对的余额进行核对借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金如为现金短缺如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款－应收现金短缺款（＊＊个人）借：其他应收款－应收现金短缺款（＊＊个人） （或库存现金）（或库存现金） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，属于无法查明的其他原因，根据管理权限， 经批准后处理经批准后处理借：管理费用－现金短缺借：管理费用－现金短缺 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢如为现金溢余如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（＊＊个人或单位）贷：其他应付款－应付现金溢余（＊＊个人或单位）属于无法查明原因的，经批准后属于无法查明原因的，经批准后借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：营业外收入－现金溢余贷：营业外收入－现金溢余第三节 银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。

存款和外币存款存款和外币存款存款和外币存款 银行存款管理的具体要求如下：银行存款管理的具体要求如下： 1.1.严格执行银行账户管理办法的规定严格执行银行账户管理办法的规定 2.2.贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则 3.3.银行存款收付业务必须使用银行统一规定银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证的结算凭证 4.4.定期与银行核对账目定期与银行核对账目第三节 银行存款 二、二、银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定银行存款账户就其用途而言分为银行存款账户就其用途而言分为基本基本存款账户、存款账户、一般一般存款账户、存款账户、临时临时存款账户和存款账户和专用专用存款账户存款账户办理办理日常结算日常结算和和现金收付业务现金收付业务的账户企业的工资、奖金等现金的支取只能企业的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理通过本账户办理企业在基本存款账户以外的企业在基本存款账户以外的银行借款转存银行借款转存，以及与基本，以及与基本存款账户的企业不在同一地存款账户的企业不在同一地点的点的附属非独立核算的单位附属非独立核算的单位的账户的账户。

企业可以通过本账户办理企业可以通过本账户办理转转账结算账结算和和现金缴存现金缴存，但，但不能不能支取现金支取现金企业因企业因临时经营活动临时经营活动的需要的需要而开立的账户而开立的账户企业可以通过本账户企业可以通过本账户办理转办理转账结算账结算和根据国家现金管理和根据国家现金管理的规定的规定办理现金收付办理现金收付企业因特殊用途的需要而开立的账户 二、银行存款的核算：二、银行存款的核算：Ø三栏式银行存款日记账：设收入、付出、结余三栏Ø多栏式银行存款日记账：设置银行存款收入日记账和银行存款付出日记账，按对应的对方科目设置栏目 （一）银行存款的序时核算：（二）银行存款的总分类核算：（二）银行存款的总分类核算：银行存款银行存款银行存款收入数银行存款收入数银行存款付出数银行存款付出数余额：银行存款余额：银行存款结余数结余数银行存款收付业务的账务处理银行存款收付业务的账务处理将销货款填制将销货款填制““进账单进账单””送存银行送存银行 购进材料，货款签发转账支票付讫购进材料，货款签发转账支票付讫 借：银行存款借：银行存款    贷：主营业务收入贷：主营业务收入        应交税金应交税金——应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：借：在途在途物资物资    应交税金应交税金——应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)    贷：银行存款贷：银行存款 【【例例】】甲公司向乙公司销售产品价款甲公司向乙公司销售产品价款10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项存入元，款项存入银行。

银行 借：银行存款借：银行存款—乙公司乙公司 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 　　 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 1 700700 三、银行存款的清查银行对账单银行对账单企业银行存企业银行存款日记账款日记账银行存款余额银行存款余额调节表调节表核对核对银行存款的核对银行存款的核对 为了保障银行存款的安全，防止记账差错，为了保障银行存款的安全，防止记账差错，及时掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款及时掌握银行存款的实存数，应定期对银行存款进行清查进行清查 导致导致““银行存款日记账银行存款日记账””的账存数与的账存数与““银行银行对账单对账单””的实存数不一致的原因有两个：一是企的实存数不一致的原因有两个：一是企业或银行或二者同时记账有误；二是存在未达账业或银行或二者同时记账有误；二是存在未达账项 银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款日记账银行存款日记账账面余额账面余额＋银行已收，企业未收款项＋银行已收，企业未收款项银行存款日记账银行存款日记账实际余额实际余额－银行已付，企业未付款项－银行已付，企业未付款项银行对账单银行对账单账面余额账面余额＋企业已收，银行未收款项＋企业已收，银行未收款项－企业已付，银行未付款项－企业已付，银行未付款项银行对账单银行对账单实际余额实际余额未达未达账项银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目余额余额项目项目余额余额企企业业银银行行存存款款日日记记账余额账余额银行对账单余额银行对账单余额加加：：银银行行已已收收、、企企业未收业未收加加：：企企业业已已收收、、银银行未收行未收减减：：银银行行已已付付、、企企业未付业未付减减：：企企业业已已付付、、银银行未付行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额•例题：１．资料：Ａ企业例题：１．资料：Ａ企业2005年年5月３１日月３１日银行存款日记账账面余额为４６５银行存款日记账账面余额为４６５ ０００元，０００元，银行对账单上企业存款余额为４６８银行对账单上企业存款余额为４６８ ５００５００元，经逐笔核对，发现以下未达账项：元，经逐笔核对，发现以下未达账项：　（１）企业开出支票２　（１）企业开出支票２ ０００元，持票人０００元，持票人尚未到银行办理转账。

尚未到银行办理转账　（２）企业送存支票６　（２）企业送存支票６ ４００元，银行尚４００元，银行尚未入账　（３）银行划转企业银行借款利息６００　（３）银行划转企业银行借款利息６００元，尚未通知企业元，尚未通知企业 　（４）企业委托银行代收款项１０　（４）企业委托银行代收款项１０ ００００００元，银行已收款入账，但尚未通知企业元，银行已收款入账，但尚未通知企业　（５）银行代企业支付的费１　（５）银行代企业支付的费１ ５００５００元，尚未通知企业元，尚未通知企业•２．要求：根据以上资料编制银行存２．要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20052005年年5 5月月3131日日 单位：元单位：元465000468,500     项项     目目          金金 额额         项项     目目          金金 额额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额                银行对账单余额银行对账单余额  加加：：银银行行已已收收款款入入账账，，企企业业未未入入账款项账款项 减减：：银银行行已已付付款款入入账账，，企企业业未未入入账款项账款项 调节后余额调节后余额 加加：：企企业业已已收收款款入入账账，，银银行行未未入账款项入账款项减减：：企企业业已已款款付付入入账账，，银银行行未未入入账款项账款项调节后余额调节后余额10,000  6001,5006,4002,000472,900 472,900 四、银行转账结算方式•银银行行汇汇票票•商商业业汇汇票票•银银行行本本票票•支支 票票•汇汇 兑兑•委委托托收收款款•托托收收承承付付•（一）银行汇票（一）银行汇票-异地结算•银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

 银行汇票流转程序银行汇票流转程序汇款人汇款人收收款款人人（（持持票票人人））背背书书人人被被背背书书人人持持票票人人收收款款人人开开户户银银行行代代理理付付款款人人汇汇款款人人开开户户银银行行出出票票人人（（付付款款人人））1、、申申请请签签发发汇汇票票2、、出出票票3、持往异、持往异地结算地结算背书背书转让转让4、、提提示示票票据据5、、代代理理付付款款 入入账账6、银行之间、银行之间 清算资金清算资金7、、退退回回多多余余票票款款5、、代代理理付付款款 入入账账4、、提提示示票票据据返回返回•（二）银行本票（二）银行本票-同城结算•银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据银行本票流转程序银行本票流转程序申请人申请人收收款款人人（（持持票票人人））背背书书人人被被背背书书人人持持票票人人收收款款人人，，持持票票人人开开户户银银行行代代理理付付款款人人申申请请人人开开户户银银行行出出票票人人（（付付款款人人））1、、申申请请签签发发本本票票2、、出出票票3、交付、交付 票据票据背书背书转让转让4、、提提示示本本票票5、、代代理理付付款款 入入账账6、银行之间、银行之间 清算资金清算资金5、、代代理理付付款款 入入账账4、、提提示示本本票票返回返回•（三）商业汇票（三）商业汇票-同城/异地结算•商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日内商业汇票的付款人为承兑人•商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 •１．商业承兑汇票•商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑商业承商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑付款人承兑商业汇票，人签发交由付款人承兑付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载应当在汇票正面记载“承兑承兑”字样和承兑日期并字样和承兑日期并签章 •2.银行承兑汇票•银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发承兑银行按票面金额向出款账户的存款人签发承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费票人收取万分之五的手续费商业承兑汇票流转程序商业承兑汇票流转程序收收款款人人（（持持票票人人））背背书书人人被被背背书书人人持持票票人人付付款款人人开开户户银银行行代代理理付付款款人人4、、付付款款1、出票、出票并承兑并承兑背书背书转让转让2、、委委托托收收款款6、、收收妥妥入入账账3、发出委托收款、发出委托收款6、、收收妥妥入入账账2、、委委托托收收款款出出票票人人承承兑兑人人付付款款人人商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票--------收款人，持票人收款人，持票人开户银行开户银行5、划回票款、划回票款返回返回银行承兑汇票流转程序银行承兑汇票流转程序收收款款人人（（持持票票人人））背背书书人人被被背背书书人人持持票票人人收收款款人人，，持持票票人人开开户户银银行行代代理理付付款款人人出出票票人人开开户户银银行行承承兑兑人人1、、申申请请承承兑兑2、、承承兑兑3、交付、交付 汇票汇票背书背书转让转让4、、提提示示票票据据6、、代代理理付付款款 入入账账7、银行、银行 清算清算5、、交交存存票票款款6、、代代理理付付款款 入入账账4、、提提示示票票据据出出票票人人购购货货单单位位商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票------•（四）支票（四）支票—同城•支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票域的各种款项结算，均可以使用支票支票流转程序支票流转程序出票人出票人收收款款人人（（持持票票人人））背背书书人人被被背背书书人人持持票票人人存存款款人人开开户户银银行行付付款款人人足足额额存存款款1、出票、出票背书背书转让转让2、、送送交交支支票票4、、收收妥妥入入账账3、银行之间、银行之间 清算清算4、、收收妥妥入入账账2、、送送交交支支票票收款人，持票人收款人，持票人开户银行开户银行返回返回•（五）委托收款（五）委托收款- -同城/异地 委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 图图2－－8 委托收款结算方式的一般程序委托收款结算方式的一般程序收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行①①委委托托收收款款④④通通知知付付款款⑤⑤承承付付款款项项③③传递凭证传递凭证⑥⑥划转款项划转款项⑦⑦通通知知款款已已收收妥妥②②退退回回回回单单（六）汇兑-异地 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人的结算方式汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用人选择使用 汇兑结算方式的一般程序汇兑结算方式的一般程序付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位付款单位开户银行开户银行收款单位收款单位开户银行开户银行③③通通知知收收款款②②划转款项划转款项①①委委托托银银行行办办理理汇汇款款•（七）托收承付（七）托收承付-异地•托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承付货款的一种结算方式 托收承付结算方式流转程序托收承付结算方式流转程序销货单位销货单位（收款人）（收款人）2、、委委托托银银行行收收款款1、按合同发货、按合同发货4、、通通知知付付款款6、划转货款、划转货款5、、承承付付货货款款销货单位销货单位开户银行开户银行购货单位购货单位开户银行开户银行购货单位购货单位（付款人）（付款人）3、传递托收凭证、传递托收凭证7、、通通知知收收款款•（八）信用卡（八）信用卡-同城/异地•信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

 第四节 其他货币资金v外埠存款外埠存款v银行汇票存款银行汇票存款v银行本票存款银行本票存款 v信用证存款信用证存款v存出投资款存出投资款一、其他货币资金的内容•二、其他货币资金的核算•[例]某企业要求银行办理银行汇票10 000元，公司在填制“银行汇票委托书”并将款项交给银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，进行账务处理，编制如下会计分录：•借：其他货币资金——银行汇票存款           10 000•贷：银行存款                                  10 000•企业持票往异地办理材料采购支付款项时，根据发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联凭证，经核对无误后，编制如下会计分录：•借：材料采购                        5 000•应交税费——应交增值税（进项税额）  850• 贷：其他货币资金——银行汇票存款        5 850•尚未用完的汇票金额4 150元转回银行存款账户，编制如下会计分录：•借：银行存款                        4 150• 贷：其他货币资金——银行汇票存款             4 150案例分析：        某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。

出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕时才将款项送存银行有时考虑现金放在保险柜闲着也闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对帐时收回另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管   要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题山东大学管理学院  原秀玉分析：      1.发生管理费用事项的执行与货款支付、报销等不能由出纳一个人完成，因为《内部控制会计控制规范——基本规范》禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程       2.出纳为了减少跑银行的麻烦，有两项违规行为：超限额保存现金、坐支现金，应将款项及时送存银行      3.私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为,应该严格禁止挪用资金行为的发生也是以现金不及时送存银行为前提的，是内部控制失效的结果      4.空白支票、预留印鉴由一个人、保管的做法违规，容易导致个人窃取单位资金的行为     5.企业出纳岗位5年没有轮换，可能容易出现各种作弊行为，应考虑根据实际情况适当轮换岗位第三章•应收及 预付款项掌握应收账款的确认和计价掌握应收票据的计价，票据贴现的计算 和会计处理掌握坏账的确认方法和会计处理方法熟悉其他应收项目的内容及会计处理第一节第一节 应收账款应收账款 应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

与其他债应向购货单位或接受劳务单位收取的款项与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：权相比，应收账款有其特定的范围： (1)(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的于赊销业务而产生的 (2)(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权营业务活动而形成的债权 (3)(3)确认应收账款的时间应与确认销售收入的时确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致一、一、 应收账款应收账款的确认的确认赊销业务赊销业务确认收入确认收入确认应收账款确认应收账款购销合同购销合同产品出库单产品出库单发货单发货单发票发票二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等如果存在销售折扣，计价时应加以考虑税销项税等如果存在销售折扣，计价时应加以考虑 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。

商业折扣和现金折扣1.1.商业折扣商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠这种折扣是在销售商品的时候直格上给予的优惠这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账价作销售收入，并按此价作应收账款入账•例例A A公公司司20052005年年6 6月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给C C公公司司，，价价款款200000200000元元，，由由于于是是成成批批销销售售，，给给购购货货方方10%10%的商业折扣，适用增值税税率为的商业折扣，适用增值税税率为17%17%•销售收入销售收入=200000*90%=210,600=200000*90%=210,600 应交增值税应交增值税=180,000*17% =30,600=180,000*17% =30,600•应收账款应收账款= 210,600+ 30,600= 210,600 = 210,600+ 30,600= 210,600 2.2.现金折扣现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。

这种折扣的限内早日付款而给予买方的现金优惠这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0 0  “2/10，，1/20，，n/30”，， 在有现金折扣的情况下，应收账款是以在有现金折扣的情况下，应收账款是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账额入账？？？？？？两种两种会计会计处理处理方法方法总价法总价法净价法净价法现金折扣现金折扣总价法总价法净价法净价法将扣除折扣前的总金将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入额作为应收账款的入账价值指将扣除折扣后的金指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账额作应收账款的入账价值总价法总价法在销售业务发生时，应收账款以未扣减在销售业务发生时，应收账款以未扣减现金折扣前的金额作为入账价值，现金现金折扣前的金额作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付款项时才折扣只有客户在折扣期内支付款项时才予以确认予以确认优点优点缺点缺点可以较好地反映可以较好地反映销售的全过程销售的全过程高估应收账款和高估应收账款和销售收入，虚增销售收入，虚增应收账款余额应收账款余额净价法净价法将扣除现金折扣后的金额将扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值作为应收账款的入账价值优点优点缺点缺点不会高估应收账不会高估应收账款和销售收入款和销售收入期末对已经超过期末对已经超过期限而未收到的期限而未收到的应收账款需进行应收账款需进行调整，操作起来调整，操作起来较麻烦较麻烦三、应收账款的核算三、应收账款的核算应收账款应收账款发生的应收账款发生的应收账款应收账款收回数应收账款收回数余额：尚未收回余额：尚未收回的应收账款的应收账款预收账款不多的企业，也可将预收账款不多的企业，也可将其预收货款业务通过本科目核算其预收货款业务通过本科目核算•例例A A公公司司20052005年年6 6月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给C C公公司司，，价价款款100000100000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%,17%,尚未收到款项。

尚未收到款项•借：应收账款借：应收账款 117,000117,000• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额17,00017,000•收到货款时收到货款时企业发生的应收账款，在企业发生的应收账款，在没有销售折扣没有销售折扣 的情况下，按应收的全部金额入账的情况下，按应收的全部金额入账 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款（（1）销售时）销售时（（2）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有商业折扣商业折扣的情的情 况下，按况下，按扣除商业折扣后的金额扣除商业折扣后的金额入账。

入账2）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款•例例A A公公司司20052005年年6 6月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给C C公公司司，，价价款款100000100000元元，，由由于于是是成成批批销销售售，，给给购购货货方方10%10%的商业折扣，适用增值税税率为的商业折扣，适用增值税税率为17%17%•借：应收账款借：应收账款 105,300105,300• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90,00090,000 应应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额) ) 15,300 15,300• 借：银行存款借：银行存款 105300 贷：应收账款贷：应收账款 105300（（2）收到货款时）收到货款时企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有现金折扣现金折扣的情的情 况下，采用况下，采用总价法总价法核算。

核算借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（总额）（总额） 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款（（1）销售完成时）销售完成时（（2）若客户在折扣期内付款）若客户在折扣期内付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（折扣额）（折扣额） 贷：应收账款贷：应收账款（（3）若客户超过折扣期付款）若客户超过折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有现金折扣现金折扣的情的情 况下，采用况下，采用净价法净价法核算1）销售完成时）销售完成时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（扣除折扣后的净额）（扣除折扣后的净额） 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款•例例A A公公司司20052005年年6 6月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给C C公公司司，，价价款款100000100000元元，，适适用用增增值值税税税税率率为为17%,17%,尚尚未未收收到到款款项。

项2/102/10，，1/101/10，，n/30n/30））•借：应收账款借：应收账款 117,000117,000• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额17,00017,000•收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 115000 财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000（（2）若客户在）若客户在20天内付款（（1）若客户在）若客户在10天内付款 借：银行存款借：银行存款 116000 财务费用财务费用 1000 贷：应收账款贷：应收账款 117000（（3）若客户在）若客户在30天内付款 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有现金折扣现金折扣的情的情 况下，采用况下，采用净价法净价法核算。

核算1）销售完成时）销售完成时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（扣除折扣后的净额）（扣除折扣后的净额） 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款（（2）若客户在折扣期内付款）若客户在折扣期内付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用（折扣额）（折扣额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（（3）若客户超过折扣期付款）若客户超过折扣期付款•例例A公司公司2005年年6月月1日销售一批产品给日销售一批产品给C公公司，价款司，价款100000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%,尚未收到款项尚未收到款项2/10，，1/10，，n/30））•借：应收账款借：应收账款        115,000•  贷：主营业务收入贷：主营业务收入            98,000•        应交税费应交税费——应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额17,000•收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000（（2）若客户在）若客户在20天内付款（（1）若客户在）若客户在10天内付款 借：银行存款借：银行存款 116000 贷：应收账款贷：应收账款 115000           财务费用财务费用                1000（（3）若客户在）若客户在30天内付款 借：银行存款借：银行存款 117000     贷：应收账款贷：应收账款 115000           财务费用财务费用                       2000  第二节第二节 应收票据应收票据一、概念与分类一、概念与分类按承兑人不同：按承兑人不同：商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票按是否计息：按是否计息：不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。

品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票主要指应收的主要指应收的商业汇票商业汇票 二、应收票据的核算二、应收票据的核算应收票据应收票据应收票据的面值应收票据的面值及按期确认的及按期确认的应计利息应计利息 到期收回款项，或因到期收回款项，或因未能收回票款而转作未能收回票款而转作应收账款的应收应收账款的应收票据的面值票据的面值 余额：余额：尚未收回的尚未收回的应收票据的面值和应收票据的面值和应计利息应计利息 1.1.不带息应收票据不带息应收票据 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（（1 1）收到商业汇票时）收到商业汇票时（（2））收到用于抵付以往应收账款所记欠款的票据时收到用于抵付以往应收账款所记欠款的票据时 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（（3 3）应收票据到期收回时）应收票据到期收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （（4 4）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或 无力支付票款无力支付票款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 •例例A公司公司2005年年6月月1日销售一批产品给日销售一批产品给C公公司，价款司，价款100000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%, 收到收到6个月商业承兑汇票一张。

个月商业承兑汇票一张•借：应收票据借：应收票据        117,000•  贷：主营业务收入贷：主营业务收入            100,000•        应交税费应交税费——应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额17,000•收到货款时收到货款时借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002.2.带息应收票据带息应收票据应收票据利息＝应收票据票面金额应收票据利息＝应收票据票面金额××票面利率票面利率××期限期限 “利率利率”，一般指年利率，如需换算成月利率或日利，一般指年利率，如需换算成月利率或日利 率，每月统一按率，每月统一按3030天天计算，全年统一按计算，全年统一按360360天天计算 “期限期限”，是指从票据，是指从票据生效之日起生效之日起至票据至票据到期之日止到期之日止 的时间间隔，通常有的时间间隔，通常有两种两种表示方法表示方法 按月表示计算时一律以次月对日按月表示计算时一律以次月对日为一个月；月末签发的票据，不论为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到月份大小，以到期月份的月末为到期日。

期日按按日日数数表表示示计计算算时时以以实实际际日日历历天天数数计计算算到到期期日日及及利利息息，，到到期期日日那那天天不不计计息息，，称称作作“算算头头不不算算尾尾” 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（（1 1）收到商业汇票时）收到商业汇票时（（2）期末）期末计提利息提利息时时 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（未计提利息部分）（未计提利息部分）（（3 3）票据到期收到款项）票据到期收到款项 •甲公司于2008年10月31日向B公司出售产品一批，货款100 000元，增值税率17％，已开出增值税专用发票交付B公司，并于当日收到B公司承兑的商业汇票一张，期限为5个月、票面利率为5％，面值为117 000元 •借：应收票据                                    117 000•   贷：主营业务收入                                100 000•       应交税费——应交增值税（销项税额）                 17 000•2008年12月31日计提利息：•票据利息＝117 000×5％×2÷12＝975(元)•借：应收票据                                              975•    贷：财务费用                                               975•（3）2005年4月1日，票据到期收到款项：•收到金额＝117 000＋117 000×5％×5÷12＝（元）•未计提的票据利息＝117 000×5％×3÷12＝（元）•借：银行存款                                     •  贷：应收票据                                         117 975•      财务费用                                        •贴现净额贴现净额/ /收入收入= =票据到期值票据到期值 －－ 贴现息贴现息•贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值××贴现率贴现率××贴现期贴现期三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现不带息票据：不带息票据：到期价值就是其面值到期价值就是其面值带息票据：带息票据：票据到期值＝票据面值票据到期值＝票据面值××（（1 1＋票面利率＋票面利率××票据期限）票据期限）＝票据面值＋票据利息＝票据面值＋票据利息 算头不算尾算头不算尾（或算尾不算头）（或算尾不算头） 票据期限票据期限贴现期贴现期出票日出票日贴现日贴现日到期日到期日贴现期贴现期借：银行存款借：银行存款( (贴现净额贴现净额) ) 财务费用财务费用( (贴现息贴现息) ) 贷：应收票据贷：应收票据 （（1 1）企业持未到期的）企业持未到期的不带息商业汇票不带息商业汇票向银行贴现时向银行贴现时 （（2））企业持未到期的企业持未到期的带息商业汇票带息商业汇票向银行贴现时向银行贴现时 借：银行存款借：银行存款( (贴现净额贴现净额) ) 财务费用财务费用( (贴现息大于票据利息的差额贴现息大于票据利息的差额) ) 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款借：银行存款( (贴现净额贴现净额) ) 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用( (票据利息大于贴现息的差额票据利息大于贴现息的差额) )或或•甲公司于2008年6月10日持一张出票日期为2008年4月8日、期限为5个月、面值为100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现。

假设银行年贴现率为10％ •贴现天数 =21+31+31+7=90（天）•贴现息：100 000×10％×90÷360•＝2 500（元）•贴现所得：100 000－2 500＝97 500（元）•会计处理•借：银行存款                         97 500•       财务费用                            2 500•  贷：应收票据                            100 000•假设上例中的票据为带息票据，票面年利率为9％，其他条件不变•贴现值的计算•票据到期值：100 000×（1＋9％×5÷12）                     ＝103 750（元）•贴现息：103 750×10％×90÷360•            ＝（元）•贴现所得：103 750－•               ＝（元）•会计处理 •借：银行存款                 •   贷：应收票据              100 000•          财务费用                          借：借：应收账款应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 （（3 3））若付款人到期未能清若付款人到期未能清偿票款票款，银行将票据，银行将票据 退回并从企业的账户中将款项划出时退回并从企业的账户中将款项划出时 （（4）若）若申申请贴现企企业的的银行存款行存款账户余余额也也不足，不足， 银行做逾期行做逾期贷款款处理理时 借：借：应收账款应收账款 贷：短期借款贷：短期借款  第三节 预付账款和其他应收款预付账款预付账款预付的款付的款项和和补付的款付的款项 收到采收到采购的的货物物时按按发票金票金额冲冲销的的预付付账款数款数额和因和因预付付货款多余而款多余而退退回的款回的款项 余额：余额：实际预付付 的款的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （（1 1））预付付货款款时 （（2））收到所收到所购物物资时 借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 （（3））补付不足款付不足款项时 （（4））退回多付的款退回多付的款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款•甲公司从M公司采购材料一批，预付给对方购货款40 000元。

•借：预付账款                                        40 000•    贷：银行存款                                          40 000•收到材料及专用发票发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元，共计58 500元•借：材料采购                                       50 000•        应交税费——应交增值税（进项税额）            8 500•   贷：预付账款                                         58 500•补付不足款项18 500元•借：预付账款                                       18 500•   贷：银行存款                                         18 500•甲公司从M公司采购材料一批，预付给对方购货款40 000元•借：预付账款                                        40 000•    贷：银行存款                                          40 000•收到材料及专用发票。

发票记载的货款为30 000元，增值税额为5 100元，共计35 100元•借：材料采购                                       30 000•        应交税费——应交增值税（进项税额）            5 100•   贷：预付账款                                         35 100•收到退回款项4 900元•借：银行存款                           4 900•   贷：预付账款                                     4 900其他应收款（（1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（（2 2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；（（3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；（（4 4）备用金；）备用金；（（5 5）存出保证金；）存出保证金；（（6 6）其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项 其他应收款其他应收款发生的各种生的各种其他其他应收款收款 收到的收到的其他其他应收应收款款项 余额：余额：应收未收的收未收的 其他其他应收款收款 项 •甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付包装物押金1 400元。

•借：其他应收款                                   1 400•    贷：银行存款                                       1 400•收到出租方退回的押金时：•借：银行存款                                    1 400•   贷：其他应收款                                 1 400•一、坏账的含义一、坏账的含义•坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回或或收收回回可可能能性性极极小小的应收款项的应收款项•二、坏账的核算二、坏账的核算•坏账的核算方法：直接转销法和备抵法坏账的核算方法：直接转销法和备抵法第四节 坏账的核算 坏账核算 直接转销法直接转销法Direct Write-Off MethodDirect Write-Off Method PAST DUE•直接转销法直接转销法——指在实指在实际发生坏账时，对于发际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值入当期费用（资产减值损失损失 ），同时注销该笔），同时注销该笔应收款项。

应收款项•注意：我国不采纳该方注意：我国不采纳该方法法坏账核算 直接转销法直接转销法Direct Write-Off MethodDirect Write-Off Method 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 （（1 1）确认坏账）确认坏账时 （（2））若已冲若已冲销的的应收收账款以后又收回款以后又收回 借：应收账款借：应收账款 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 PAST DUE坏账核算 备抵法备抵法Allowance MethodAllowance Method 备抵法是在每一会计期末，对应收款项中备抵法是在每一会计期末，对应收款项中可能收不回的部分予以合理估计，计入当可能收不回的部分予以合理估计，计入当期费用，同时将其记入应收款项的备抵调期费用，同时将其记入应收款项的备抵调整账户整账户——“坏账准备坏账准备”账户，待某一特定账户，待某一特定款项被确认为坏账时，再冲销坏账准备，款项被确认为坏账时，再冲销坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

我国规定只能采用此法方法我国规定只能采用此法备抵法备抵法Allowance MethodAllowance Method 坏账准备坏账准备已确认为坏账已确认为坏账应予应予注销注销的应的应收账款数额收账款数额 按期按期计提计提的坏账的坏账准备数额准备数额余额：企业已提余额：企业已提 取的坏账取的坏账 准备数额准备数额 应收账款账应收账款账户的抵减账户的抵减账户户已确认并转销已确认并转销的坏账又的坏账又收回收回数额数额 提取坏账准备：提取坏账准备： 发生坏账：发生坏账：坏账收回时：坏账收回时：冲销多提坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失  借：借：资产减值损失资产减值损失   贷：贷：坏账准备坏账准备借：坏账准备借：坏账准备   贷：应收账款贷：应收账款•恢复：恢复： 借：应收账款借：应收账款 • 贷：坏账准备贷：坏账准备 •收款：收款： 借：银行存款借：银行存款 • 贷：应收账款贷：应收账款应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法按应收账款期末按应收账款期末余额的一定百分余额的一定百分比估计坏账损失比估计坏账损失的一种方法的一种方法 备抵法备抵法 之之坏账损失的发生与应收坏账损失的发生与应收账款的余额直接相关，账款的余额直接相关，即应收账款的余额越大，即应收账款的余额越大，发生坏账的风险也就越高发生坏账的风险也就越高 出发点出发点•    例例 假定甲公司按应收账款余额百分比假定甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率千分之三，法计提坏账准备，计提比率千分之三，2002年底应收账款余额为年底应收账款余额为100万，万，2003年发生坏账年发生坏账6000，年底应收账款余额为，年底应收账款余额为120万，万，2004年收回坏账年收回坏账5000，年底应，年底应收账款余额为收账款余额为130万。

万•20022002年末提取坏账准备年末提取坏账准备3 3，，000000元，分录：元，分录：•借：借：资产减值损失资产减值损失 3 3，，000000• 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 3，，000000•20032003年发生了坏账损失年发生了坏账损失6,0006,000元，分录：元，分录：•借：坏账准备借：坏账准备 6 6，，000000• 贷：应收账款贷：应收账款 6 6，，000000•20032003年年末末应应收收账账款款为为120120万万元元，，估估计计坏坏账账损损失失36003600元，应补提坏账准备元，应补提坏账准备6 6，，600600元，分录：元，分录：•借：借：资产减值损失资产减值损失 6 6，，600600• 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6，，600600•20042004年年5 5月月1 1日日，，已已冲冲销销的的应应收收账账款款50005000元元又又收回，分录：收回，分录：•借：应收账款借：应收账款——乙单位乙单位 5 5，，000000• 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5，，000000•同时，同时，借：银行存款借：银行存款 5 5，，000000• 贷：应收账款贷：应收账款——乙单位乙单位 5 5，，000000•20042004年年末末应应收收账账款款为为130130万万元元，，估估计计坏坏账账损损失失3,9003,900元元，，应应冲冲销销多多余余的的坏坏账账准准备备4 4，，700700元元，，分录：分录：•借：坏账准备借：坏账准备 4 4，，700700• 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 4 4，，700700账龄分析法账龄分析法 根据应收款项根据应收款项账龄的长短来账龄的长短来估计坏账的方估计坏账的方法法 备抵法备抵法 之之坏账的发生与账龄坏账的发生与账龄的长短有关，账款的长短有关，账款被拖欠的期限越长，被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性发生坏账的可能性越大越大 出发点出发点•账龄指的是顾客所欠账款的时间。

账龄指的是顾客所欠账款的时间••原原理理：：应应收收款款项项的的入入账账时时间间越越长长，，发发生生坏坏账账的的可可能能性性越越大大，，坏坏账账准准备备率率就就应应越越高高，，反之，则越小反之，则越小•该该方方法法实实际际上上是是应应收收款款项项余余额额百百分分比比的的一一种更为精确的估计坏账方法种更为精确的估计坏账方法坏帐损失估计表坏帐损失估计表预计坏帐额预计坏帐额0 0200200400400600600800800100010001200120014001400未过期未过期1-301-30天天31-6031-60天天61-9061-90天天91-12091-120天天121-180121-180天天180180天以上天以上预计坏帐额预计坏帐额预计坏帐率（预计坏帐率（% %））1%1% 2%2%4%4%7%7%14%14%29%29%43%43%未过期未过期1-301-30天天31-6031-60天天61-9061-90天天91-12091-120天天121-180121-180天天180180天以上天以上销货百分比法销货百分比法 根据某一会根据某一会计期期间赊销金金额的一定百的一定百分比估分比估计坏坏账损失失的一种方法的一种方法 备抵法备抵法 之之坏坏账损失的失的发生与生与赊销业务直接相关，直接相关，当期当期赊销业务越多，越多，产生的坏生的坏账损失也失也就越大就越大 出发点出发点•    例例 假定甲公司假定甲公司2008年赊销金额为年赊销金额为100万，估计坏账损失率为万，估计坏账损失率为1%，则年底应计，则年底应计提账款准备金额为提账款准备金额为1万元。

万元•借：借：资产减值损失资产减值损失 1010，，000000• 贷：坏账准备贷：坏账准备 1010，，000000第四章存存存存 货货货货q了解存货的范围、分类及盘存制度q掌握存货入账价值的确定方法和发出存货 的各种计价方法q掌握存货按实际成本计价和按计划成本计 价的会计处理方法q掌握存货的期末计价方法第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念存货－－是指企业在正常生产经营过程中持存货－－是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等劳务过程中耗用的材料、物料等v存货是有形资产存货是有形资产－－－－－－区别于无形资产区别于无形资产v存货是为再出售而储备的资产存货是为再出售而储备的资产－－－－－－区别于在建工区别于在建工程物资等与投资相关的资产程物资等与投资相关的资产v存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和 重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿， 具有较快的变现能力和较大的流动性具有较快的变现能力和较大的流动性－－－－－－区别于区别于 固定资产固定资产•二、存货的范围二、存货的范围•企业应当将所有权的归属作为企业存货进行核算的标志，而不应当仅仅看其存在的方式、存放的地点、合同的规定等。

即凡是在盘存日法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货 三、存货的分类三、存货的分类按存放地点库存存货在制存货在制存货在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货按来源按来源外购外购存货存货自制自制存货存货委托加委托加工存货工存货接受投资接受投资的存货的存货盘盈的盘盈的存货存货原材料原材料 在产品在产品 半成品半成品 按存货内容产成品 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货四、存货四、存货的确认和计量的确认和计量•（一）存货的确认条件（一）存货的确认条件v该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业v该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量•（二）存货的计量（二）存货的计量•1存货的初始计量存货的初始计量•存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货的后续计量存货的后续计量•期末，存货应当按照期末，存货应当按照成本与可变现净值孰成本与可变现净值孰低低计量 外购存货：外购存货：采购价格采购价格、、相关税费相关税费、、其他可直接归属于存货其他可直接归属于存货采购的费用采购的费用发票账单上列明发票账单上列明的价款（不包括的价款（不包括增值税）增值税）消费税、资源税消费税、资源税和不能从销项税和不能从销项税额中抵扣的增值额中抵扣的增值税进项税额、关税税进项税额、关税运输费、保险费、装运输费、保险费、装卸费、仓储费、包装卸费、仓储费、包装费、运输途中合理损费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理耗、入库前挑选整理费等费等加工取得的存货成本加工取得的存货成本加工成本（直接材料、直接人工、制造费用）加工成本（直接材料、直接人工、制造费用）生产中消耗的原料、生产中消耗的原料、主要材料、辅助材主要材料、辅助材料、外购半成品料、外购半成品生产工人的生产工人的工资及福利费工资及福利费生产单位管理人员工资、福利费，生产单位固定资产生产单位管理人员工资、福利费，生产单位固定资产折旧费，机物料消耗，低值易耗品，水电费，折旧费，机物料消耗，低值易耗品，水电费，办公费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失办公费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失及其他制造费用及其他制造费用投资者投入的存货：投资者投入的存货：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

但合同或协议约定价值不公允的除外盘盈的存货：盘盈的存货：应按其应按其重置成本重置成本确定确定 由于盘盈的存货通常是由企业日常由于盘盈的存货通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应冲减当期的管因此，盘盈的存货应冲减当期的管理费用委托加工存货：委托加工存货：以实际耗用的以实际耗用的原材料或者半成品原材料或者半成品以及以及加工费加工费、来回途中、来回途中运杂费运杂费等费用以及按规定应等费用以及按规定应计入成本的计入成本的税金税金，作为实际成本，作为实际成本第三节第三节   存货核算的存货核算的实际成本法实际成本法•一、含义•二、 科目设置•应当设置“原材料”和“在途物资”两个科目进行核算 •原材料•在途物资原材料原材料增加的原材料的增加的原材料的实际成本实际成本减少的材料的减少的材料的实际成本实际成本余额：结存材料的余额：结存材料的 实际成本实际成本在途物资在途物资支付或承付材料支付或承付材料（物资）价款和（物资）价款和运杂费等运杂费等已验收入库的已验收入库的材料（物资）的材料（物资）的实际成本实际成本余额：已付款或已余额：已付款或已开出承兑商业汇票，开出承兑商业汇票，但尚未到达或尚未但尚未到达或尚未验收入库的材料验收入库的材料（物资）的实际成本（物资）的实际成本借：原材料借：原材料 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （（1））单货同行单货同行（（2））单到货未到单到货未到 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 货到时货到时三、存货收入的核算三、存货收入的核算1.外购存货外购存货借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 （（3））货到单未到货到单未到 借：原材料借：原材料 （红字）（红字） 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款（红字）（红字） 单到时：单到时：月末：月末：下月初：下月初：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 根据有关规定，预付材料价款时，应借记根据有关规定，预付材料价款时，应借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。

科目已经预付货款的材料验收入库，应根据发已经预付货款的材料验收入库，应根据发票账单所列的价款、税额等，借记票账单所列的价款、税额等，借记“原材原材料料”、、“应交税费应交税费--应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目；预付款科目；预付款项不足，应按所需补付的金额借记项不足，应按所需补付的金额借记“预付预付账款账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；退科目；退回多付的款项，应借记回多付的款项，应借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“预付账款预付账款”科目 （（4）采用预付货款方式采购材料）采用预付货款方式采购材料自制存货完工并验收入库时：自制存货完工并验收入库时：借：原材料借：原材料 库存商品库存商品（等）（等） 贷：生产成本贷：生产成本 2.自制存货自制存货委托加工物资委托加工物资发出物资的实际发出物资的实际成本；支付的加成本；支付的加工费用及应负担工费用及应负担的运杂费；应计的运杂费；应计入委托加工物资入委托加工物资成本的消费税成本的消费税加工完成验收加工完成验收入库的物资和入库的物资和剩余的物资剩余的物资余额：尚未加工完余额：尚未加工完成物资的实际成本成物资的实际成本和运杂费等和运杂费等资产类资产类账户账户3.委托加工的存货委托加工的存货借：借：委托加工物资委托加工物资 贷：贷：原材料原材料（（1））发出材料时发出材料时 •借：委托加工物资借：委托加工物资•        应交税金应交税金—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）•    贷：银行存款贷：银行存款（（2）支付加工费）支付加工费时时 借：借：原材料原材料 贷：贷：委托加工物资委托加工物资•借：委托加工物资借：委托加工物资•        贷：银行存款贷：银行存款（（3）支付运杂费）支付运杂费时时 （（4））收回材料时收回材料时 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本（或股本）（或股本） 资本公积资本公积—股本溢价股本溢价 4.投资者投入存货投资者投入存货•某企业收到投资者投入的一批原材料，取得的增值某企业收到投资者投入的一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的不含税价值税专用发票上注明的不含税价值100 000元，增值元，增值税税17 000元。

企业注册资本元企业注册资本1 100 000元，该投资元，该投资者享有份额为者享有份额为10％•借：原材料借：原材料                                          100 000•    应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）               17 000•   贷：实收资本贷：实收资本                                 110 000•         资本公积资本公积                                         7 0005.盘盈的存货盘盈的存货借：原材料借：原材料（等）（等） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（（1））盘盈时盘盈时 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（（2））经批准处理时经批准处理时 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用（等）（等） 贷：原材料贷：原材料（（1 1）生产或管理领用）生产或管理领用（（2））基建部门领用基建部门领用 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 四、存货发出的核算四、存货发出的核算（以原材料为例）•本月发出材料情况：•生产领用------A产品30000•               ------B产品 50000•车间一般耗用           3000•行政部门领用           5000•借：生产成本借：生产成本----A产品产品   30000•                      -----B产品产品  50000•        制造费用制造费用                  3000•        管理费用管理费用                  5000•        •     贷：原材料贷：原材料(计划成本计划成本)   88000借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额）（（3 3）出售的原材料）出售的原材料确认收入：确认收入：结转成本：结转成本：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料五、发出存货的计价五、发出存货的计价存货成本流转假设• 实物流转和成本流转实物流转和成本流转• 理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。

即，理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致即，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转用而结转• 例：某商品购入成本，第一批例：某商品购入成本，第一批100100件，单价件，单价1515元，元，第二批第二批5050件，单价件，单价1010元，第三批元，第三批8080件，单价件，单价1111元本期销售的结果，第一批售出销售的结果，第一批售出8080件，第二批售出件，第二批售出3030件，第三件，第三批售出批售出1010件那么，已销商品的成本为：件那么，已销商品的成本为：• 80×15+ 30×10+ 10×11=161080×15+ 30×10+ 10×11=1610（元）（元） • 销售后库存商品实物为：第一批销售后库存商品实物为：第一批2020件，第二批件，第二批2020件，件，第三批第三批7070件从上述例子可以看从上述例子可以看出，该商品的成本出，该商品的成本流转与实物流转是流转与实物流转是一致的实际工作实际工作中，这种一致能不中，这种一致能不能保持？？？能保持？？？由于同种存货尽管单位成本不同，由于同种存货尽管单位成本不同，但均能满足销售或生产的需要，在但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，无需逐一辨存货被销售或耗用后，无需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存。

就是说，成本的流转顺留作库存就是说，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本发出存货的成本和库存存货的成本即可即可采用这一假设，在期末存货与发出采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出现了不同存货之间分配成本，就出现了不同的确定发出存货成本的方法的确定发出存货成本的方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法发出存货的计价方法之之个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法发出一批存货发出一批存货, ,要根据该批存货购入时的实际单位成本要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据作为计价依据 ( (Specific Identification)Specific Identification)能正确计算存货的能正确计算存货的实际成本和耗用存实际成本和耗用存货的实际成本货的实际成本 分别记录各批的单价分别记录各批的单价和数量，工作量大和数量，工作量大 ；；可能导致人为调节成可能导致人为调节成本的情况本的情况优点优点缺点缺点适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。

适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价 发出存货的计价方法之之先进先出法先进先出法基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法存货计价方法First-in,First-out)(First-in,First-out) 有利于掌握库存资有利于掌握库存资金动态，分散了发金动态，分散了发料计价工作量，有料计价工作量，有利于均衡月内工作利于均衡月内工作 计价工作量大，计价工作量大，影响当期成本与影响当期成本与利润的真实性利润的真实性 优点优点缺点缺点适用范围：适用范围：通货紧缩时适用此法通货紧缩时适用此法 发出存货的计价方法之之后进先出法后进先出法基于后购入的存货先发出，即后进先出原则的一种发出基于后购入的存货先发出，即后进先出原则的一种发出存货计价方法存货计价方法 (Last-in,First-out)(Last-in,First-out) 有利于掌握库存资金有利于掌握库存资金动态，分散了发料计动态，分散了发料计价工作量，有利于均价工作量，有利于均衡月内工作，符合稳衡月内工作，符合稳健性原则健性原则 计价工作量大；期末计价工作量大；期末存货成本脱离目前物存货成本脱离目前物价趋势价趋势 优点优点缺点缺点适用范围：适用范围：通货膨胀时适用 。

-取消取消发出存货的计价方法之之一次加权平均法一次加权平均法又称月末一次加权平均法平时发料只登数量，不计价又称月末一次加权平均法平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价格，月末计算全月加权平均单价, ,以此作为月内发料计以此作为月内发料计价依据 (Weighted-average)(Weighted-average) 简化发料计价工作量简化发料计价工作量 影响核算及时性；不影响核算及时性；不利于掌握库存金额的利于掌握库存金额的动态，对资金的调度动态，对资金的调度有一定影响有一定影响 优点优点缺点缺点适用范围：适用范围：价格较平稳时价格较平稳时 发出存货的计价方法每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据 能使管理当局及时了解存货能使管理当局及时了解存货的结存情况；计算的平均单的结存情况；计算的平均单位成本以及发出和结存的存位成本以及发出和结存的存货成本比较客观货成本比较客观 计算工作量大。

计算工作量大 优点优点缺点缺点适用范围：适用范围：价格较平稳时价格较平稳时 移动移动加权加权平均法平均法之之第第四四节节      存存货货核核算算的的计计划划成成本本法法 －－以原材料为例一、计划成本法的基本原理（一、计划成本法的基本原理（基本核算程序）基本核算程序）计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时设置均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材材料成本差异料成本差异”科目科目,登记实际成本和计划成本的登记实际成本和计划成本的差额期末将发出存货和期末存货，由计划成差额期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本本调整为实际成本 （二）在取得存货时将存货的计划成本与实（二）在取得存货时将存货的计划成本与实际成本进行比较际成本进行比较平时收到存货时，应按平时收到存货时，应按计划单位成本计划单位成本计划单位成本计划单位成本计算出收入存货的计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为作为“ “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异” ”分类登记。

分类登记一）制定科学合理的计划单位成本（一）制定科学合理的计划单位成本企业应先制定各种存货的企业应先制定各种存货的计划成本目录计划成本目录计划成本目录计划成本目录企业存货计划成本企业存货计划成本所包括的内容应与存货实际成本的内容相一致所包括的内容应与存货实际成本的内容相一致除一些特殊情除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不做调整况外，计划单位成本在年度内一般不做调整（三）在发出存货时按计划成本确定其成本（三）在发出存货时按计划成本确定其成本平时领用、发出的存货，都按平时领用、发出的存货，都按计划成本计划成本计划成本计划成本计算•(四四)在月末结转成本差异在月末结转成本差异•，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实实际成本际成本•由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，即随存材料成本差异应随存货的发出而转出，即随存货计划成本转入有关会计科目。

期初和当期形货计划成本转入有关会计科目期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的库存存货间加以分摊，属于发出存货应负担的成本差异从成本差异从“材料成本差异材料成本差异”会计科目转入有会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在差异，应仍留在“材料成本差异材料成本差异”会计科目，会计科目，作为存货的调整项目作为存货的调整项目 材料采购材料采购购入存货的实际成购入存货的实际成本；本；节约节约差异结转额差异结转额验收入库存货验收入库存货的计划成本；的计划成本；超支超支差异结转额差异结转额余额：月末在途余额：月末在途存货的实际成本存货的实际成本二、科目设置二、科目设置原材料原材料验收入库原材料验收入库原材料的的计划成本计划成本发出原材料的发出原材料的计划成本计划成本余额：月末库存余额：月末库存原材料的原材料的计划成本计划成本按计划成按计划成本核算本核算材料成本差异材料成本差异实际成本大于计划实际成本大于计划成本的成本的超支差异超支差异发出材料应分摊的发出材料应分摊的超支差异超支差异（蓝字）（蓝字）发出材料应分摊的发出材料应分摊的节约差异节约差异（红字）（红字）余额：月末库存材余额：月末库存材料应负担的超支差料应负担的超支差异异（余额：月末库存（余额：月末库存材料应负担的节约材料应负担的节约差异）差异）原材料账户原材料账户的备抵附加的备抵附加账户账户实际成本小于计划实际成本小于计划成本的成本的节约差异节约差异借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费－应交增值税（进项税额）应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）（或应付账款、应付票据） （（1）购入材料）购入材料（（2））结转已购进并验收入库材料的计划成本结转已购进并验收入库材料的计划成本借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本）三、账务处理三、账务处理借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异若为若为节约节约差异差异（（3））月末结转已购进并验收入库材料的成本月末结转已购进并验收入库材料的成本差异差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 若为若为超支超支差异差异•例：甲公司采购材料一批，专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元，共计58 500元，货款以银行存款支付。

该批材料计划成本为51000元•借：材料采购                                       50 000•        应交税费——应交增值税（进项税额）            8 500•   贷：银行存款                                      58 500•上述材料入库，结转其计划成本及成本差异•借：原材料                                51000•   贷：材料采购                                     51 000•借：材料采购                                       1 000•     贷：材料成本差异                              1000•借：原材料                                51000•   贷：材料采购                     50 000•          材料成本差异                  1000•例：甲公司采购材料一批，专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元，共计58 500元，货款以银行存款支付。

该批材料计划成本为49000元•借：材料采购                                       50 000•        应交税费——应交增值税（进项税额）            8 500•   贷：银行存款                                      58 500•上述材料入库，结转其计划成本及成本差异•借：原材料                                49000•   贷：材料采购                                     49 000•借：材料成本差异                 1 000•     贷： 材料采购                                 1000•借：原材料                                49000•        材料成本差异                     1 000•     贷： 材料采购                           50000（（4））发出存货发出存货 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 …… 贷：原材料贷：原材料(计划成本计划成本) 按计划成按计划成本发出本发出•本月发出材料情况：•生产领用------A产品30000•               ------B产品 50000•车间一般耗用           3000•行政部门领用           5000•借：生产成本借：生产成本----A产品产品   30000•                      -----B产品产品  50000•        制造费用制造费用                  3000•        管理费用管理费用                  5000•        •     贷：原材料贷：原材料(计划成本计划成本)   88000借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 …… 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 (超支用蓝字超支用蓝字,节约用红字节约用红字) 分摊差异分摊差异Ø实际成本实际成本=计划成本计划成本+超支差异超支差异或或 =计划成本计划成本-节约差异节约差异Ø发出材料应分摊的成本差异额＝发出材料应分摊的成本差异额＝ 发出材料计划成本发出材料计划成本×材料成本差异率材料成本差异率Ø发发出出材材料料的的实实际际成成本本=发发出出材材料料的的计计划划成成本本+发发出出材料应分摊的成本差异额材料应分摊的成本差异额Ø材料成本差异率材料成本差异率 =月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本*100%假定成本差异率为+5%•借：生产成本借：生产成本----A产品产品   1500•                      -----B产品产品  2500•        制造费用制造费用                  150•        管理费用管理费用                  250•        •     贷：材料成本差异贷：材料成本差异        4400假定成本差异率为-5%•借：生产成本借：生产成本----A产品产品   1500•                      -----B产品产品  2500•        制造费用制造费用                  150•        管理费用管理费用                  250•        •     贷：材料成本差异贷：材料成本差异        4400假定成本差异率为-5%•借：材料成本差异借：材料成本差异        4400•   贷：生产成本贷：生产成本----A产品产品   1500•                      -----B产品产品  2500•           制造费用制造费用                  150•           管理费用管理费用                  250•        •     •某企业材料存货采用计划成本记账，某企业材料存货采用计划成本记账，2000年年1月份月份“原材料原材料” 账户某类材料的期初账户某类材料的期初余额余额50 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户期账户期初借方余额初借方余额2 000元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本10元，本月元，本月10日进货日进货1 000公斤，进价公斤，进价8元；元；20日进货日进货2 000公斤，进价公斤，进价12元，本月元，本月15日日和和25日车间分别领用材料日车间分别领用材料1 500公斤。

公斤 举举 例例（（1））1月月10日进货日进货借：材料采购借：材料采购 8 000 应交税费－应交增值税（进项税额）应交税费－应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 360借：原材料借：原材料 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000（（2））1月月11日第一批材料验收入库，日第一批材料验收入库，结转材料成本差异结转材料成本差异 借：借：材料采购材料采购                       2 000 贷：贷：材料成本差异材料成本差异                  2 000（（3））1月月15日车间领料日车间领料1 500公斤公斤 借：生产成本借：生产成本 15 000 贷：原材料贷：原材料 15 000借：原材料借：原材料 20 000 贷：材料采购贷：材料采购 20 000（（5））1月月22日第二批材料验收入库，日第二批材料验收入库，结转材料成本差异结转材料成本差异 （（4））1月月20日进货日进货借：材料采购借：材料采购 24 000 应交税费－应交增值税（进项税额）应交税费－应交增值税（进项税额）4 080 贷：银行存款贷：银行存款 28 080（（6））1月月25日车间领料日车间领料1 500公斤公斤 借：生产成本借：生产成本 15 000 贷：原材料贷：原材料 15 000借：材料成本差异借：材料成本差异 4 000 贷：材料采购贷：材料采购 4 000本月材料成本差异率＝本月材料成本差异率＝（（2 000＋＋4000-2 000））÷(50 000＋＋30 000)×100％％ ＝＝5％％本月领用材料应负担的成本差异本月领用材料应负担的成本差异＝（＝（15 000＋＋15 000））×5％＝％＝1 500（元）（元） （（7）分摊本月领用材料应负担的成本差异）分摊本月领用材料应负担的成本差异借：生产成本借：生产成本 1 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 500材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本（1）8000（2）10000（2）10000（3）15000（3）15000（4）24000（5）20000（5）20000（6）15000（6）15000（5）4000（5）4000（2）2000（7）1500期初余额 2000期初余额 50000（7）15004000（2）200080000实地盘存制（Periodic Inventory） 每期期末通过对存货的实地盘点确定期末存每期期末通过对存货的实地盘点确定期末存货的数量，并据以计算本期发出存货的数量。

货的数量，并据以计算本期发出存货的数量称为以存计销（耗）或盘存计销（耗）称为以存计销（耗）或盘存计销（耗）第四节第四节 存货的盘存制度存货的盘存制度基本特征基本特征（（1）平时的帐簿中只记载存货的购进，销）平时的帐簿中只记载存货的购进，销货或存货发出不作会计反映货或存货发出不作会计反映2）于期末时进行实物盘点确定结存的存）于期末时进行实物盘点确定结存的存货数量，根据公式算出期末存货金额，倒货数量，根据公式算出期末存货金额，倒轧本期已销成本或耗用成本轧本期已销成本或耗用成本公式为：公式为：     期末存货金额期末存货金额=期末存货数量期末存货数量×存货单价存货单价   本期耗用或销货成本本期耗用或销货成本=期初存货成本期初存货成本+本期本期购货成本－期末存货成本购货成本－期末存货成本永续盘存制（Perpetual Inventory） 对于各个存货项目的每笔收入、发出的数对于各个存货项目的每笔收入、发出的数量、金额进行登记，并及时结出存货结存的量、金额进行登记，并及时结出存货结存的数量和金额数量和金额 依据公式：依据公式： 期初结存期初结存+本期收入－本期发出本期收入－本期发出=期末结存期末结存定期盘存制与永续盘存制的比较ä定期盘存制定期盘存制能能简化日常的存货核算工作，简化日常的存货核算工作，但是但是（（1）加大了期末的工作量）加大了期末的工作量（（2）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素，）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素，         使成本资料不真实。

使成本资料不真实3）不利于日常对存货的计划管理和控制不利于日常对存货的计划管理和控制   ä 只适用于小型商业企业，特别是经营水果、蔬只适用于小型商业企业，特别是经营水果、蔬     菜的企业菜的企业•永续盘存制永续盘存制优点：优点：Ø（（1））设设置置明明细细分分类类帐帐，，随随时时反反映映每每种种品品名名及及型型号号存存货货的的收收入入、、发发出出和和结结余余的的数数量量和和金金额额并并可可与与总总分分类类帐帐核核对对，，增增强强存存货货核核算算的的正确性；正确性；Ø（（2））定定期期进进行行实实地地盘盘点点并并与与存存货货记记录录核核对对，，分分清清存存货货的的销销售售和和非非销销售售数数量量，，及及时时发发现现存存货货损损耗耗的的数数额额，，查查明明存存货货存存在在问问题题原原因因，，可可以弥补定期盘存制下的缺陷以弥补定期盘存制下的缺陷存货盘存的核算 •存货盘盈的核算 •[例]2006年12月31日，某公司对库存原材料进行盘点，发现盘盈A材料100千克，单位成本为元经查属于材料收发计量方面的错误其会计处理如下：•借：原材料                     220   贷：待处理财产损溢             220•借：待处理财产损溢               220    贷：管理费用                   220•[例例4－－2]2006年年12月月31日，某公司对库存原材料日，某公司对库存原材料进行盘点，发现盘亏进行盘点，发现盘亏A材料材料300千克，单位成本为千克，单位成本为2元。

经查属于当年夏天雷击造成的毁损其中，元经查属于当年夏天雷击造成的毁损其中，应由保管员赔偿应由保管员赔偿200元其会计处理如下：元其会计处理如下：    •借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢                                    702      贷：原材料贷：原材料                                            600           应交税费应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）            102•借：其他应收款借：其他应收款                               200        营业外支出营业外支出                              502      贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢                          702一、低值易耗品的核算单位价值较低，单位价值较低，使用年限较短，使用年限较短，不能作为固定不能作为固定资产的各种用资产的各种用具、设备具、设备 一般工具一般工具专用工具专用工具管理用具管理用具劳动保护用品劳动保护用品其他其他 含义含义分类分类第五节包装物和低值易耗品第五节包装物和低值易耗品 低值易耗品低值易耗品取得的取得的低值易耗品低值易耗品的实际成本的实际成本（或计划成本）（或计划成本）减少的减少的低值易耗品低值易耗品的实际成本的实际成本（或计划成本）（或计划成本）余额：库存各种余额：库存各种低值易耗品低值易耗品的实际的实际成本（或计划成本）成本（或计划成本）借：制造费用借：制造费用（或管理费用等）（或管理费用等） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 （二）摊销的核算（二）摊销的核算（（1）一次摊销法）一次摊销法（一）取得（一）取得低值易耗品低值易耗品的核算，比照的核算，比照“原材料原材料”科目的相关规定进行会计处理。

科目的相关规定进行会计处理借：低值易耗品－在用低值易耗品借：低值易耗品－在用低值易耗品 贷：低值易耗品－在库低值易耗品贷：低值易耗品－在库低值易耗品 （（2）五五摊销法）五五摊销法领用时，将在库转为在用：领用时，将在库转为在用：借：管理费用借：管理费用 （等）（等） 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 同时按原值同时按原值50％计提摊销：％计提摊销：借：借： 低值易耗品－低值易耗品摊销低值易耗品－低值易耗品摊销 贷：低值易耗品－在用低值易耗品贷：低值易耗品－在用低值易耗品报废时，报废时，按原值按原值50％计提摊销％计提摊销借：管理费用借：管理费用 （等）（等） 贷：低值易耗品－低值易耗品摊销贷：低值易耗品－低值易耗品摊销 二、包装物的核算含义：含义：企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储 备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等 分类：分类：1 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分 的包装物－－的包装物－－计入计入“生产成本生产成本” 2 2、随同商品出售不单独计价的包装物－－、随同商品出售不单独计价的包装物－－计入计入 “销售费用销售费用” 3 3、随同商品出售单独计价的包装物－－、随同商品出售单独计价的包装物－－取得的取得的 收入作为收入作为“其他业务收入其他业务收入”，成本计入，成本计入“其其他他 业务成本业务成本” 4 4、出租的包装物－－、出租的包装物－－租金作为租金作为“其他业务收入其他业务收入” 5 5、出借的包装物－－、出借的包装物－－成本计入成本计入“销售费用销售费用”包装材料（纸、绳、铁丝、铁包装材料（纸、绳、铁丝、铁 皮等）不是包装物，属于材料。

皮等）不是包装物，属于材料用于储存和保管产品、材料不用于储存和保管产品、材料不 对外出售的包装物，应按其价对外出售的包装物，应按其价 值的大小和使用年限的长短，值的大小和使用年限的长短， 作为固定资产或低值易耗品作为固定资产或低值易耗品计划上单列为企业商品产品的计划上单列为企业商品产品的 自制包装物应作为库存商品自制包装物应作为库存商品 注意注意包装物包装物取得的包装物取得的包装物的实际成本的实际成本（或计划成本）（或计划成本）减少的包装物减少的包装物的实际成本的实际成本（或计划成本）（或计划成本）余额：库存各种余额：库存各种包装物的实际成包装物的实际成本（或计划成本）本（或计划成本）（（1 1）取得包装物的核算，比照）取得包装物的核算，比照“原材料原材料”科目的科目的相关规定进行会计处理相关规定进行会计处理2 2）生产领用包装物，用于包装产品）生产领用包装物，用于包装产品 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 （（3））随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物 不单独计价不单独计价 借：借：包装物包装物  贷：材料采购贷：材料采购 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物 单独计价单独计价 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额）收入：收入：成本：成本：（（4 4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 借：其他业务成本借：其他业务成本（出租包装物）（出租包装物） 销售费用销售费用（出借包装物）（出借包装物） 贷：包装物贷：包装物 领用新包装物时：领用新包装物时：借：现金借：现金（或银行存款等）（或银行存款等） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 收到出租包装物的租金时：收到出租包装物的租金时：借：现金借：现金（或银行存款等）（或银行存款等） 贷：其他应付款贷：其他应付款 收到出租、出借包装物的押金时：收到出租、出借包装物的押金时：退回押金时作相反分录退回押金时作相反分录借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）应交税费－应交增值税（销项税额） 没收的包装物押金：没收的包装物押金：出租、出借包装物频繁、出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成出租、出借包装物的成本也可以采用分期摊销本也可以采用分期摊销法、五五摊销法等。

法、五五摊销法等第五节第五节  存货的期末计量存货的期末计量•《企业会计准则-存货》规定，在期末存货应按成本与可变现净值孰低法计量•“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法成本成本可变现可变现净值净值孰低孰低成本与成本与可可•变现变现•净值净值孰低法孰低法采用该方法，当期末存货的成本低于采用该方法，当期末存货的成本低于可变现净值可变现净值时，存货仍按成本计价；时，存货仍按成本计价；当期末存货的当期末存货的可变现净值可变现净值低于成本时，低于成本时，存货则按存货则按可变现净值可变现净值计价•【例】2007年末，甲商品账面余额100万元，1）可变现净值90万元•       2）可变现净值110万元90万万100万万一、可变现净值的含义•存货的存货的成本成本就是存货的账面余额就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额•可变现净值可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至 完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

 •         Ø可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上如产品的市场销售价格、与企业产的基础上如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等成本资料等Ø应考考虑持有存持有存货的目的由于企的目的由于企业持有存持有存货的的目的不同，确定存目的不同，确定存货可可变现净值的的计算方法也算方法也不同  确定存货的可变现净值时应考虑的因素确定存货的可变现净值时应考虑的因素二、可变现净值的确定可变现净值可变现净值产成品、商品和用于出售的原材料等直接产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确去估计的销售费用和相关税金后的金额确定定用于生产的材料、在产品或自制半成品等用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据需要经过加工的存货，其可变现净值根据在生产经营过程中，以存货的估计售价减在生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。

售费用以及相关税金后的金额确定如果属于按定单生产，则应按合同价如果属于按定单生产，则应按合同价而不是估计售价确定可变现净值而不是估计售价确定可变现净值•（一）持有以备出售(商品、产成品、不用材料)•可变现净值=估计售价•                  -估计的销售费用•                  -估计销售税费•例：一件甲产品账面成本90元，预计售价100元，预计每件销售费用5元，销售税金2元可变现净值=100-5-2=93元•（二）供生产经营过程中耗用（原材料、在产品、半成品等）•可变现净值=估计售价•                  -至 完工时将要发生的成本•                  -估计的销售费用•                  -估计销售税费•例：企业一批用于生产甲产品的材料，账面成本10000元，若制成甲产品估计要发生加工费用5000元，甲产品预计售价20000元，预计每件销售费用2000元，销售税金1000元•材料可变现净值=20000-5000-2000-1000=12000元元三.估计售价的确定•为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。

用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础 ••1．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；•资料1：假定A公司20×5年12月31日库存X型机器12台，成本为372万元，单位成本为31万元•       20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供X型机器12台• 资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的X型机器的平均运杂费等销售费用为万元/台；向其他客户销售X型机器的平均运杂费等销售费用为万元/台•         20×5年12月31日，X型机器的市场销售价格为32万元/台•分析：在本例中，能够证明X型机器的可变现净值的确凿证据•1）A公司与B公司签订的有关X型机器的销售合同• 2）市场销售价格资料• 3）账簿记录•4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等            在这种情况下，X型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定X型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝＝（万元）低于X型机器的成本（372万元），应按其差额万元计提存货跌价准备（假定以前未对X型机器计提跌价准备）。

如果X型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备  •2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础超出部分超出部分-一般市场一般市场价格价格合同数量-合同价格•如上例,假定A公司20×5年12月31日库存X型机器14台,成本为434万元，单位成本为31万元其他资料不变,则•X型机器的可变现净值•＝(30×12-0.12×12)+ (32×2-0.1×2)• ＝＝（万元）•3.没有销售合同约定的存货,其可变现净值应当以一般销售价格为计量基础•假定A公司20×5年12月31日库存X型机器12台，成本为372万元，单位成本为31万元 •20×5年12月31日，X型机器的市场销售价格为32万元/台销售X型机器的平均销售税费为万元/台•X型机器的可变现净值•＝32×12-0.1×12 ＝（万元）•注意：•1）用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量；•2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则应当将该材料按可变现净值计量•1））2007年年12月月31日，兴业公司库存原材料日，兴业公司库存原材料--A材材料的账面价值（成本）为料的账面价值（成本）为3000000元，市场购买元，市场购买价格总额为价格总额为2800000元，假设不发生其他购买费元，假设不发生其他购买费用。

用用用A材料生产的产成品材料生产的产成品--W1型机器的可变现型机器的可变现净值高于成本净值高于成本•　　　　分析：根据上述资料可知，分析：根据上述资料可知，2007年年12月月31日，日，A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品是由于用其生产的产成品--W1型机器的可变现净型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按也不应计提存货跌价准备，仍应按3000000元，元，列示在列示在2007年年12月月31日的资产负债表的存货项目日的资产负债表的存货项目之中•2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量•　　  例例2007年12月31日，兴业公司库存原材料--B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格总额为l100000元，假设不发生其他购买费用。

由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%由此造成兴业公司W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元•根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：•　　第一步，计算用该原材料所生产的产第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值成品的可变现净值•　　W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价－估计销售费用及税金•　　=2700000－100000=2600000（元）•　　第二步，将用该原材料所生产的产成　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较品的可变现净值与其成本进行比较•　　W2型机器的可变现净值2600000元小于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量•　　•第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值期末价值•　　B材料的可变现净值=W2型机器的售价总额－将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金•　　=2700000－1600000－100000=1000000（元）•　　B材料的可变现净值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。

 二、表明可变现净值低于成本的表明可变现净值低于成本的迹象迹象-计提存货跌价准备的条件•       期末如果发现了以下情况之一，通常表明可表明可变现净值低于成本变现净值低于成本：• ①、市价持续下跌，回升无望； ②、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于       产品的销售价格； ③、企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；  ④、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；  ⑤、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 三、计提存货跌价准备的账务处理          成本与可变现净值进行比较成本与可变现净值进行比较•成本成本＜＜可变现净值可变现净值   按按成本成本计量，计量，•不计提跌价准备，不计提跌价准备，不作账务处理   成本成本＞＞可变现净值可变现净值，，按按可变现净值可变现净值计量，计量，计提跌价准备计提跌价准备（（1 1）如果本期存货减值的金额与）如果本期存货减值的金额与“存货跌价准备存货跌价准备”账户的贷方余额相等，则账户的贷方余额相等，则不需要不需要计提计提存货跌价准备存货跌价准备（（2 2）如果本期存货减值的金额大于）如果本期存货减值的金额大于“存货跌价准存货跌价准备备”账户的贷方余额，应按二者之差额补提存货账户的贷方余额，应按二者之差额补提存货跌价准备。

跌价准备借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 （（3 3）如果本期存货减值的金额小于）如果本期存货减值的金额小于“存货跌价准存货跌价准备备”账户的贷方余额，应按二者之差额冲减已计账户的贷方余额，应按二者之差额冲减已计提的存货跌价准备提的存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失（（4 4）如果本期存货可变现净值高于成本，应将）如果本期存货可变现净值高于成本，应将已计提的已计提的存货跌价准备全部转回存货跌价准备全部转回Lower-of-cost-or-marketLower-of-cost-or-market•【例】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：•B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。

 •若B原材料的账面成本为600万元，其他不变， •则B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金•=540-12=528（万元）；•因材料的可变现净值528万元低于材料成本600万元，应计提存货跌价准备72万元 （一）存货跌价准备的计提•                  存货跌价准备存货跌价准备计提数计提数价值回升冲价值回升冲件减已计提件减已计提数数余余存货类账户存货类账户的备抵账户的备抵账户•每一会计期末，将存货成本与可变现净值的差额与“存货跌价准备”科目进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数 •某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的金额-“存货跌价准备”科目期初余额若大于零，按差额补提，若小于零，按差额冲减•     （1）期末提取或补提存货跌价准备时•借：资产减值损失 —计提的存货跌价准备•    贷：存货跌价准备•  （2）期末冲回存货跌价准备时•借：存货跌价准备•     贷：资产减值损失 ——计提的存货跌价准备 •【例】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。

则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：•A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应计提存货跌价准备65万元；• •1）年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为0元，故应计提跌价准备65万元企业的账务处理是： •借：资产减值损失  65•   贷：存货跌价准备   65•2）年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，•应补提跌价准备55万元企业的账务处理是： •借：资产减值损失  55•   贷：存货跌价准备   55（二）存货跌价准备的转回•如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额记入当期损益•甲存货2005年末账面成本80000元，可变现净值70000元•借：资产减值损失  10000•   贷：存货跌价准备   10000•06年末尚未售出，可变现净值跌至50000元•可变现净值•借：资产减值损失 •   贷：存货跌价准备2000020000•07年仍未售出，但可变现净值回升至65000元•借：存货跌价准备15000•     贷：资产减值损失     15000•07年仍未售出，但可变现净值回升至85000元•借：•     贷：资产减值损失存货跌价准备•30000    30000。