四章节金融资产.ppt
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四章节金融资产Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope有生命必有希望有生命必有希望 第四章第四章 金融资产金融资产 以公允价值计量且变动计入当期损以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产益的金融资产金融资产概述金融资产概述可供出售金融资产可供出售金融资产金融资产减值金融资产减值持有至到期投资持有至到期投资 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述一、金融资产的定义一、金融资产的定义 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述一、金融资产的定义一、金融资产的定义 金融资产主要包括库存现金、应收账款、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等投资、衍生金融资产等 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 1 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；的金融资产； 2 2、持有至到期投资；、持有至到期投资； 3 3、贷款和应收款项；、贷款和应收款项； 4 4、可供出售金融资产。
可供出售金融资产 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 （一）（一）以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产 交易性金交易性金融资产融资产直接指定为以公允价值直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 交易性金融资产交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等债券、基金等 特点：特点： 容易变现，流动性强容易变现，流动性强 持有时间短持有时间短 不以控制被投资单位为目的不以控制被投资单位为目的 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 （二）（二）持有至到期投资持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
金融资产 企业应当在资产负债表日对持有意图和能力企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价，发生变化的应当将其重分类为可进行评价，发生变化的应当将其重分类为可供出售金融资产供出售金融资产 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产且在本会计年分重分类为可供出售金融资产且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资金融资产划分为持有至到期投资 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 （三）（三）可供出售金融资产可供出售金融资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：资产： （一）贷款和应收款项。
（一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资 （二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 （四）（四） 贷款和应收款项贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产或可确定的非衍生金融资产 企业在初始确认时将某金融资产划分为以企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产 第二节 交易性金融资产账户设置账户设置主要内容主要内容账务处理账务处理 一、账户设置一、账户设置1 1、交易性金融资产、交易性金融资产用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票用来核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
公允价值第二节 交易性金融资产的核算交易性金融资产交易性金融资产的取得成交易性金融资产的取得成本，资产负债表日公允价本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于资产负债表日公允价值低于账面余额的差额以及企业出账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转账售交易性金融资产时结转账面余额面余额期末企业持有的交易性期末企业持有的交易性金融资产的公允价值金融资产的公允价值 设置设置“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”两个明细科两个明细科目目一、账户设置1交易性金融资产——成本2交易性金融资产——公允价值变动反映取得该资产时的反映取得该资产时的成本（公允价值成本（公允价值 ））反映该资产的公允价值变动状况 2、公允价值变动损益、公允价值变动损益—损益类损益类用来核算交易性金融资产因公允价值变动而形成用来核算交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失期末转入本年的应计入当期损益的利得和损失期末转入本年利润结转后无余额利润结转后无余额一、账户设置公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面余资产公允价值低于账面余额的差额（损失）额的差额（损失）资产负债表日公允价值高于资产负债表日公允价值高于账面余额的差额（利得）账面余额的差额（利得） 3、应收股利（利息）、应收股利（利息） 股票投资应收的现金股利。
股票投资应收的现金股利 （债券投资应收的利息）债券投资应收的利息） 4、投资收益、投资收益 企业投资发生的损益企业投资发生的损益一、账户设置 交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得 1、取得交易性金融资产时，应当按照该金融资取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入““交易性金融资产交易性金融资产——成本成本”” 2 2、、 取得时所支付价款中包含了已宣告但尚取得时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入券利息的，应当单独确认为应收项目，记入““应应收股利收股利””或或““应收利息应收利息””科目 科目 3 3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益用应当在发生时计入投资收益 交易性金融资产的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本成本 投资收益投资收益 应收股利应收股利\应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款购入时收到收到股利股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 第一节 投资概述（二）交易性金融资产的现金股利和利息 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业 企业持有持有交易性金融资产交易性金融资产期间期间对于被投资单位对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，记入息，记入" "应收股利应收股利" "或或" "应收利息应收利息" "科目，并计入科目，并计入当期投资收益。
当期投资收益 摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：应收股利借：应收股利\应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益投资期间对方宣告股利收到收到股利股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 交易性金融资产的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：交易性金融资产借：交易性金融资产 ——公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价公允价值值﹥账面余额账面余额 若公允价值下降若公允价值下降做相反分录做相反分录三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 交易性金融资产的账务处理 （四）交易性金融资产的处置 （四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 交易性金融资产的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本 ——公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益处置时摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益结转公允价值变动损益 有可能为借有可能为借方方若累计的公若累计的公允价值变动允价值变动为下降，则为下降，则从借方结转从借方结转若累计的公允价值变动为下若累计的公允价值变动为下降，则编制相反分录降，则编制相反分录 交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理 2007 2007年年1 1月月1010日日 甲公司以甲公司以500500万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票200200万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费6 6万元，万元， 20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为3 3元20072007年年8 8月月1010日日 乙公司宣告分派现金股利，每股乙公司宣告分派现金股利，每股0.20.2元。
元8 8月月2020日日 甲公司收到分派的现金股利到甲公司收到分派的现金股利到1212月月3131日日 每股市价每股市价为为2.42.4元20082008年年1 1月月3 3日以日以530530万元出售该交易性金融万元出售该交易性金融资产编制相应会计分录编制相应会计分录 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本成本 5 000 000 投资收益投资收益 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 060 00020072007年年1 1月月1010日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 000 00020072007年年6 6月月3030日日借：应收股利借：应收股利 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 400 00020072007年年8 8月月1010日日借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：应收股利贷：应收股利 400 00020072007年年8 8月月2020日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 120000020072007年年1212月月3131日日交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理 借：银行存款借：银行存款 5 300 000 交易性金融资产交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本 5 000 000 投资收益投资收益 500 00020082008年年1 1月月3 3日日借：投资收益借：投资收益 200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 00020082008年年1 1月月3 3日日交易性金融资产账务处理交易性金融资产账务处理 第二节 持有至到期投资持有至到期投资的持有至到期投资的概念与特点概念与特点账户设置账户设置持有至到期投资的持有至到期投资的账务处理账务处理 一、持有至到期投资的概念及特点一、持有至到期投资的概念及特点概念：到期日固定，回收金额固定或可确定，且概念：到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
金融资产特点：到期日固定，回收金额固定或可确定特点：到期日固定，回收金额固定或可确定 有明确的意图持有至到期有明确的意图持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期 到期前处置或重分类对所持有的剩余非衍到期前处置或重分类对所持有的剩余非衍生金融资产的影响生金融资产的影响 债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证债券的本质是债的证明书，具有法律效力债券购买者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（或债券持有人）即债权人 • 债券的种类债券的种类• 1 1．按是否有财产担保，债券可以分为抵押债．按是否有财产担保，债券可以分为抵押债券和信用债券券和信用债券• 2 2．按是否能转换为公司股票，债券可以分为．按是否能转换为公司股票，债券可以分为可转换债券和不可转换债券可转换债券和不可转换债券• 3 3．按利率是否固定，债券可以分为固定利率．按利率是否固定，债券可以分为固定利率债券和浮动利率债券。
债券和浮动利率债券• 4.4.是否记载持票人姓名，分为记名债券和无记是否记载持票人姓名，分为记名债券和无记名债券• 5 5．按利息支付方式不同，可以分为到期一次．按利息支付方式不同，可以分为到期一次偿还本息债券和分期付息到期还本债券偿还本息债券和分期付息到期还本债券 • 债券的发行价格，是指债券原始投资者购入债券的发行价格，是指债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券的面值可债券时应支付的市场价格，它与债券的面值可能一致也可能不一致理论上，债券发行价格能一致也可能不一致理论上，债券发行价格是债券的面值和要支付的年利息按发行当时的是债券的面值和要支付的年利息按发行当时的市场利率折现所得到的现值市场利率折现所得到的现值–债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率 –债券按溢价发行 债券票面利率大于市场利率 –债券按折价发行 债券票面利率低于市场利率 二、账户设置二、账户设置持有至到期投资持有至到期投资——资产类资产类 企业持有的持有至到期投资的企业持有的持有至到期投资的摊余成本 设成本、利息调整、应计利息明细科目设成本、利息调整、应计利息明细科目 三、持有至到期投资的核算三、持有至到期投资的核算（一）取得时（一）取得时 按该投资的面值，借记按该投资的面值，借记“持有至到期投资持有至到期投资——成本成本” 按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，按支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息，借记借记“应收利息应收利息” 按实际支付的金额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款” 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资——利息调利息调整整” 到期一次还本付息债券投资的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：持有至到期投资借：持有至到期投资——成本成本 ——利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款溢价购买购买时购买时摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：持有至到期投资借：持有至到期投资——成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整折价购买 到期一次还本付息债券投资的账务处理借：持有至到期投资借：持有至到期投资——应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整（二）计提利息确认投资收益（二）计提利息确认投资收益 1.“持有至到期投资持有至到期投资——应计利息应计利息”=债券面值债券面值×票面利率票面利率2.投资收益投资收益=持有至到期投资的持有至到期投资的摊余价值摊余价值×实际利率实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额 成本、利息调整成本、利息调整各明细科目的余额各明细科目的余额溢价购入摊销溢价购入摊销时在贷方时在贷方 到期一次还本付息债券投资的账务处理借：持有至到期投资借：持有至到期投资——应计利息应计利息 ——利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益计提利息确认投资收益计提利息确认投资收益 1.“持有至到期投资持有至到期投资——应计利息应计利息”=债券面值债券面值×票面利率票面利率2.投资收益投资收益=持有至到期投资的持有至到期投资的摊余价值摊余价值×实际利率实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额折价购入，折价购入， 则摊销时在则摊销时在 借方借方 成本、利息调整各成本、利息调整各明细科目的余额明细科目的余额 到期一次还本付息债券投资的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资——应计利息应计利息 ——成本成本 到期收回本息到期收回本息 分次付息一次还本债券投资的账务处理摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：持有至到期投资借：持有至到期投资——成本成本 ——利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款溢价购买购买时购买时1摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：持有至到期投资借：持有至到期投资——成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整折价购买 分次付息一次还本债券投资的账务处理借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益计提利息确认投资收益计提利息确认投资收益2 1.“应收利息应收利息”=债券面值债券面值×票面利率票面利率2.投资收益投资收益=持有至到期投资的持有至到期投资的摊余价值摊余价值×实际利率实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额 若为溢价购入，则若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方摊销时发生额在贷方 成本、利息调整各成本、利息调整各明细科目的余额明细科目的余额 分次付息一次还本债券投资的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 收回利息和到期收回本金收回利息和到期收回本金3借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资——成本成本 （三）持有至到期投资的重分类重分类日按公允价值重分类日按公允价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资——成本成本 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整 资本公积——其他资本公积 第三节 可供出售金融资产可供出售的股票投资可供出售的股票投资主要内容主要内容 可供出售的债券投资可供出售的债券投资 可供出售的股票投资购买时支付的手续费不计入投资收购买时支付的手续费不计入投资收益，而是计入可供出售金融资产的益，而是计入可供出售金融资产的成本成本1 设置了设置了“可供出售金融资产可供出售金融资产——成本成本”和和“可供出售可供出售金融资产金融资产——公允价值变动公允价值变动”两个科目，账务处理与交易两个科目，账务处理与交易性金融资产比较相似，但是要注意两点不同：性金融资产比较相似，但是要注意两点不同：可供出售金融资产的公允价值变动不可供出售金融资产的公允价值变动不计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”而是计入而是计入“资本公积资本公积——其他资本公积其他资本公积”2 可供出售的债券投资 持有至到期投资不需要考虑公允价持有至到期投资不需要考虑公允价值的变动，但是可供出售的债券投资要值的变动，但是可供出售的债券投资要考虑公允价值的变动，且公允价值的变考虑公允价值的变动，且公允价值的变动会影响当期投资收益的确认。
因为可动会影响当期投资收益的确认因为可供出售金融资产的摊余价值应该包括公供出售金融资产的摊余价值应该包括公允价值变动的部分允价值变动的部分 设置了设置了“可供出售金融资产可供出售金融资产——成本成本”、、“可供出售可供出售金融资产金融资产——利息调整利息调整”、、“可供出售金融资产可供出售金融资产——应计应计利息利息”三个科目，账务处理与持有至到期投资比较相似，三个科目，账务处理与持有至到期投资比较相似，但是要注意一点不同：但是要注意一点不同： 可供出售的债券投资出售时可供出售金融资产时出售时可供出售金融资产时借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产——成本成本 ——利息调整利息调整 ——应计利息应计利息 ——公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益（也可能为借方）（也可能为借方）出售摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积结转公允价值变动 若为折价购入，则若为折价购入，则结转时发生额在借方结转时发生额在借方 若公允价值下降，若公允价值下降，结转时，发生额在贷方结转时，发生额在贷方 。
