审计目标与审计范围.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第 四 章审计目标与审计范围,第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了,1详细审计,2资产负债表审计,3会计报表审计三阶段，,第一节审计目标,一、审计目标 审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次一）我国社会审计的总目标 根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见二）审计的具体目标,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定被审计单位管理当局对会计报表的认定,所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示包括以下内容,（1）存在或发生的认定存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。

判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表2）完整性的认定完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目3）权利和义务认定权利和义务的认定是指：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位4）,估价或分摊的认定估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当5）表达与披露的认定表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露具体审计目标,具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：a总体合理性-具体审计目标可分为两类：,一是总体合理性目标（目的评价重要的错报 漏报）,二是其他具体目标（目的收集相关证据）b真实性-所列余额存在或发生真实。

c完整性-发生的金额均已包括d所有权-所列金额确属公司所有e估价-所列金额均经过正确估价和计算f截止-接近资产负债表日的交易已记入适当的期间g机械准确性h披露-财务报表中适当地反映 了账户余额和相应的披露要求,i分类-所列金额的分类适当第二节审计证据,二：审计证据 审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据目的就是为了取得充分、适当的审计证据西方审计学者将审计证据表述为以下等式：,审计证据会计基础数据确证资料,（一）审计证据的分类,1、按照审计证据的形式，分为（P13）,实物证据,书面证据,口头证据,环境证据2、按照审计证据的证明力，可分为（P15）,基本证据,辅助证据3、按照审计证据的来源，可分为（P14）,外部证据,内部证据,（二）审计证据的特点,审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告这里所言的充分性和适当性正是审计证据的两大特点1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。

因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求2、审计证据的适当性,审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性 a.书面证据比口头证据可靠；b.外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认 的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠；d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠三）审计证据的收集、鉴定和综合,审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计征据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心 1、审计证据的收集（P16）,2、审计证据的鉴定（P16）,3、审计证据的综合（P16）,4、审计证据的证据力和证明力（P16）,审计证据的收集（P16,）,1.要求被审计单位提供,2.实际查阅,3.现场观察,4.询阅,第三节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的涵义与分类,（一）审计工作底稿的定义,审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。

二）审计工作底稿的分类：,1.综合类：是在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿2.业务类：是在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的审计工作底稿3.备查类：是在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿三）审计工作底稿的作用,1审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带2审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据3审计工作底稿是解脱或减轻审计责任、评价或考核审计人员专业能力与工作业绩的依据4审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能5审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值二、审计工作底稿的形成与复核,（一）审计工作底稿的形成,1.审计工作底稿的基本要素,审计工作底稿一般包括以下基本要素：,（1）被审计单位名称；,（2）审计项目名称；,（3）审计项目时点或期间；,（4）审计过程记录；,（5）审计标识及其说明；,（6）审计结论；,（7）索引号及页次；,（8）编制者姓名及编制日期；,（9）复核者姓名及复核日期；,（10）其他应说明事项2.审计工作底稿的基本结构,（,1）被审计单位的未审情况2）审计过程的记录3）审计结论,3.形成审计工作底稿的基本要求,（1）编制审计工作底稿时，应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。

2）对于获取的审计工作底稿，审计人员应做到：注明资料来源；实施必要的审计程序；形成相应的审计记录二）审计工作底稿的复核,1.审计工作底稿复核的作用,（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量2）及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，并以够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率3）便于上级管理人员对审计质量监控和工作业绩考评,2.审计工作底稿的复核要点与基本要求,复核要点：所引用的有关资料是否翔实、可 靠；,所获取的审计证据是否充分、适当；,审计判断是否有有理有据；,审计结论是否恰当基本要求：,做好复核记录；,复核人签名和签署日期；,书面表示复核意见；,督促编制人及时修改、完善审计工作 底稿,3.审计工作底稿的三级复核制度,（1）项目经理复核,（2）部门经理复核,（3）主任会计师复核,三、审计档案的管理,（一）审计档案的分类,1.当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案2.永久性档案永久性档案是指那些内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案,三）审计档案的保管与调阅,除下列情况外，不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：,1法院、检察院及其他有关部门依法查阅，并按规定办理必要的手续后，可查阅审计工作底稿。

2审计组织主管部门对执业情况进行检查时，可查阅审计工作底稿3其他审计组织因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了相关手续后，可要求查阅审计工作底稿具体包括：,(1)被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计工作底稿；,(2)基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘请的注册会计师可以调阅子公司所聘请的注册会计师的审计档案；,(3)联合审计；,(4)会计师事务所认为合理的其他情况第四节审计过程与审计目标的实现,审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：,审计过程,主要工作,审计计划阶段,调查了解被审计单位的基本情况；,与被审计单位签订审计业务约定书；,初步评价被审计单位的内部控制制度；,确定重要性；,分析审计风险；,编制审计计划实施审计阶段,对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；,对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定,审计完成阶段,整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；,复核审计工作底稿；,审计期后事项；,汇总审计差异，并提请被审计单位调整；,形成审计意见，编制审计报告。

提出管理建议书第五节 审计业务约定书与审计范围,一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约工作,具体内容,1.,明确审计业务的性质和范围,双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法2.,初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）,包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用审计人员的意向3.,评价审计组织的胜任能力,评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；,评价独立性；,评价保持应有谨慎的能力如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托4.,商定审计收费,包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等）,5.,明确被审计单位应协助的工作,提供全部审计资料和辅助审计,审计业务约定书的内容,审计业务约定书甲方：ABC有限责任公司乙方：徐永涛会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2006年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托，对甲方2006年 12月 31日资产负债表以及2006年度的利润表和现金流量表进行审计。

乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价ABC公司管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见,二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息甲方的义务是：1及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料2为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单3按本约定书之规定及时足额支付审计费用4在2007年月日之前提供审计所需的全部资料三、,乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，并对出具的审计报告负责乙方的义务是：1按照约定时间完成审计业务，出具审计报告由于注册会计师的审计。