c第二章-费用要素的归集与分配c课件.ppt

【导入案例【导入案例2】】•某企业某月发生了以下支出：购买生产设备价款500万元（可使用10年）；支付厂房租金16万元；支付各种罚金10万元；购进材料100万元；生产经营领用各种材料80万元；（其中生产领用70万元）；职工薪酬开支50万元;发生其他各种有关费用50万元（其中借款利息7万元、广告推销费用20万元）•该企业当月同时生产ABC三种产品三种产品当月分别单独耗费乙丙丁材料费用5万元、6万元和7万元；共同耗费甲材料费用52万元；直接人工35万元；设备折旧费3万元当月生产A产品3000件；B产品2000件；C产品1000件生产每件A产品平均耗时6小时；耗用甲材料60元B产品平均耗时7小时；耗用甲材料85元C产品平均耗时5小时；耗用甲材料70元请根据案例，讨论以下问题：1. 上述支出的性质有何不同？哪些应该计入生产成本？哪些属于期间费用？哪些属于非生产经营管理费用？2. 应该如何计算ABC三种产品的成本？是计算其全部ABC三种产品总成本，还是分别计算其各种产品的成本？为什么？3．当月材料、人工与厂房设备的折旧费应如何在ABC三种产品间进行分配？各产品应分担多少材料、人工与厂房设备折旧的费用？教学主要内容、目的与要求教学主要内容、目的与要求•教学主要内容：教学主要内容：•第一节第一节 费用分配概述费用分配概述•第二节第二节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配•第三节第三节 动力费用的归集和分配动力费用的归集和分配•第四节第四节 人工费用的归集和分配人工费用的归集和分配•第五节第五节 其他费用要素的分配其他费用要素的分配•第六节第六节 费用的跨期摊销费用的跨期摊销•学习目的与要求：学习目的与要求：–明确费用分配的一般原则与方法；明确费用分配的一般原则与方法；–掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配的方法；的方法；–理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系；–了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法。

了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法•应注意的学习方法问题：应注意的学习方法问题：•以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基本程序与方法本程序与方法本章逻辑结构费用费用核算核算与与分配分配的的原则原则与与方法方法要要素素费费用用的的归归集集与与分分配配材料费用的材料费用的核算与分配核算与分配动力费用的核算与分配人工费用人工费用的的核算与分配核算与分配其他费用的核算与分配费费用用的的跨跨期期摊摊销销费用分费用分配的基配的基本原则本原则费费用用““二二次次分分配配””的的基基本程序方法本程序方法核算的范围、核算的范围、账户与程序账户与程序费用的费用的““二二次分配次分配””核算举例核算举例特殊内容1.费用跨期摊销对成本核算的特殊意义3.现行制度下的费用跨期摊销举例2.2.费用费用跨期摊跨期摊销的方销的方法法摊销预提摊提结合第一节第一节 费用要素分配概述费用要素分配概述•生产成本是有费用的对象化。

生产成本是有费用的对象化•费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现各种耗费的货币表现•费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素费用要素•费用的分配直接决定产品成本计算结果的正确性费用的分配直接决定产品成本计算结果的正确性•一、费用分配的层次与原则一、费用分配的层次与原则•二、费用二、费用“二次分配二次分配”的基本程序与方法的基本程序与方法一、费用分配的层次与原则一、费用分配的层次与原则•工业企业发生的费用开支，应在认真审查各费用开支原原始凭证的基础上，明确其经济用途，按照“谁耗用，谁承担”的基本原则进行分配，并视不同情况进行分配•对所归集起来的要素费用按照其用途进行分配，可能会有两个不同分配层次（一）第一次分配：（一）第一次分配：将费用按用途在各相关总账账户分配费用将费用按用途在各相关总账账户分配费用•其分配原则如下：•1. 对于非生产经营管理费用方面的开支，应根据其具体用途，直接计入“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等总账及所属明细账；不得计入产品成本，或是期间费用。

•2. 在生产经营管理费用中，凡属于行政部门组织和管理生产经营、筹集资金及产品销售所耗用的费用，不应计入产品成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益•3. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，且能确定为那一种产品所耗用的费用，应直接记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；•4. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品所共同耗用的费用，需采用一定的分配标准及方法，经过“二次分配”，记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明细账；•5. 对于间接用于产品生产，或是虽然直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后通过一定的程序、分配方法，经过“二次分配”，转入“生产成本”总账及其所属明细账（二）第二次分配：（二）第二次分配：对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归属的费用，在各相关明细账账户间分配属的费用，在各相关明细账账户间分配•费用费用“二次二次分配分配”的一般程序与方法的一般程序与方法为：–先选取某一合理的分配标准，并计算出分配标准总量：–再计算费用分配率：–根据各分配对象的受益情况，计算其所应负担的费用额：•尽管企业生产经营过程中费用种类繁多，分配标准各异，且标准选择困难，但无论何种费用，其分配过程均为这一一般分配过程均为这一一般分配程序与方法的具体运用。

分配程序与方法的具体运用某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准数量某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准数量××费用分配率费用分配率费用分配率费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额÷÷分配标准总量分配标准总量分配标准总量分配标准总量=∑=∑分配范围内各分配对象的分配标准数量分配范围内各分配对象的分配标准数量“二次分配二次分配”:需要进行二次分配的费用，为某一总账账户下的几种不同具体成本核算对象所共同耗用的同一要素费用其中，对于应该计入生产成本的费用，如二种及其以上产品所共同耗用的材料物资、动力、人工、折旧等费用，必须在其所共同受益的各种不同产品，或是其它成本计算对象之间，选择合理的分配标准，进行分配对于此次分配，可通称为“二次分配” 第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算•一、材料费用核算的范围与账户一、材料费用核算的范围与账户•二、材料费用核算的程序二、材料费用核算的程序•三、材料费用核算的计价方法三、材料费用核算的计价方法•四、共同耗用的直接材料费在不同产品间四、共同耗用的直接材料费在不同产品间进行进行“二次分配二次分配”的标准与方法的标准与方法•五、包装物与低值易耗品的核算五、包装物与低值易耗品的核算一、材料费用核算的范围与账户•材料费用材料费用按其在生产过程中的不同作用可分为：原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、修理用备件配件、包装物、低值易耗品等。

•原材料费用原材料费用主要包括生产经营过程中领用的原料及主要材料、辅助材料等费用 •根据企业业务量的多少的实际情况，各项材料费用，可以分为若干不同总账账户核算；也可只一个“原材料”总账账户进行核算原材料原材料归集入库材料采购成本结转领用出库材料成本库存材料成本材料成本差异材料成本差异归集超支差异分配节约差异归集节约差异分配超支差异库存材料超支差异库存材料节约差异二、材料费用核算的程序•材料费用材料费用按实际成本计价按实际成本计价，一般按以下程序组织核算：，一般按以下程序组织核算：•（一）审核材料发料（领料）凭证，按材料领用的部门与用途汇总（一）审核材料发料（领料）凭证，按材料领用的部门与用途汇总•（二）根据汇总情况，编制（二）根据汇总情况，编制““发（领）料凭证汇总表发（领）料凭证汇总表””–““发（领）料凭证汇总表发（领）料凭证汇总表””按材料种类与领用的部门、用途分栏按材料种类与领用的部门、用途分栏目填列•（三）如有属于两种及以上产品共同耗用的直接材料费用，进行（三）如有属于两种及以上产品共同耗用的直接材料费用，进行““二二次分配次分配””，分配给各种产品（成本计算对象）分配给各种产品（成本计算对象）。

•（四）根据（四）根据 “ “发（领）料凭证汇总表发（领）料凭证汇总表””，以及，以及““二次分配二次分配””结果，结果，编制编制““材料费用分配表材料费用分配表””–二份二份““材料费用分配表材料费用分配表””，可以分别编制，也可合并在同一张，可以分别编制，也可合并在同一张““材料费用分配表材料费用分配表””中•（五）根据（五）根据 “ “材料费用分配表材料费用分配表””，编制记账凭证（会计分录）编制记账凭证（会计分录）表3-1发料凭证汇总表发料凭证汇总表（（ 200×年年×月）月） 单位：单位： 元元甲产品甲产品乙产品乙产品基本基本生产生产车间车间生产生产直接直接耗用耗用（三）生产共同耗用直接材料费的二次分配（三）生产共同耗用直接材料费的二次分配•二次分配：二次分配：在这里，是指对于那些不能够根据材料的用途具在这里，是指对于那些不能够根据材料的用途具体确定为哪一种产品实际耗用原材料费用，选用适当的标准与体确定为哪一种产品实际耗用原材料费用，选用适当的标准与方法，在其所应归属的各种成本对象间进行分配在进行分配方法，在其所应归属的各种成本对象间进行分配在进行分配后，根据分配结果记入相应的后，根据分配结果记入相应的“生产成本生产成本—基本生产成本基本生产成本”、、“ 生产成本生产成本—辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账。

总账及其所属明细账例】某企业某月生产甲产品重量为300千克，乙产品重量为500千克，共同耗用的C原材料费用为8000元，根据产品重量分配共同耗用的C原材料费用甲产品应分配原材料费用=300×10=3000（元）乙产品应分配原材料费用=500×10=5000（元）（元/千克）说明：二次分配单独编制原材料费用分配表，可制表如下见表3-2）表3-2 原材料费用分配表原材料费用分配表车间或部门名称： 200×年×月 单位：元相应的，亦可编制单独的会计分录为： 借：生产成本—基本生产成本—甲　　　 3 000 　 生产成本—基本生产成本—乙 5 000 　 贷：原材料 8 000表3-3材料费用分配（汇总）表材料费用分配（汇总）表（（ 200×年年×月）月） 单位：单位： 元元（四）编制（四）编制“材料费用分配表材料费用分配表”根据根据 “发（领）料凭证汇总表发（领）料凭证汇总表”，及，及“二次分配二次分配”结果编制。

这里是结果编制这里是将两次分配的结果，合并编制在一张将两次分配的结果，合并编制在一张“材料费用（汇总）分配表材料费用（汇总）分配表”中（五）根据（五）根据 “材料费用分配表材料费用分配表”，编制记账凭证，编制记账凭证（会计分录）会计分录）帐务处理：•根据材料费用汇总分配表，编制会计分录如下：•借：生产成本—基本生产成本—甲　　　40 748• 生产成本—基本生产成本—乙 32 398• 生产成本—辅助生产成本—机修 3 306• 制造费用 1 260• 管理费用 1 810• 贷：原材料——A材料36 096• 原材料——B材料35 426三、材料费用核算的计价方法•材料的计价，有按实际成本和按计划成本二种方法材料的计价，有按实际成本和按计划成本二种方法一）原材料费用发出（一）原材料费用发出按实际成本计价按实际成本计价的核算的核算–采用实际成本计价，企业发出材料时应填制有关的领料凭证；–为简化核算，平时一般只登记材料明细账，将领料凭证积累起来；月底编制“发料凭证汇总表”，（其格式参见表3-1）作为记入总分类账的依据。

如果逐笔记入有关总分类账，工作量太大，–原材料领用的计价方法，有：•先进先出法；移动加权平均法；加权平均法；个别计价法；后进先出法–月底，根据计价的结果，编制“发料凭证汇总表”与“材料费用分配（汇总）表”，编制会计分录：• 借：生产成本• 制造费用• 管理费用• 贷：原材料（二）原材料费用发出按（二）原材料费用发出按计划成本计价计划成本计价的核算的核算（二）原材料费用发出按（二）原材料费用发出按计划成本计价计划成本计价的核算的核算•采用计划成本计价，材料的发出总分类核算与按实际成与按实际成本计价的会计处理程序基本相同：本计价的会计处理程序基本相同：–同样是在月末根据发料凭证，按照材料的类别和用途编制“发料凭证汇总表” ；–同样根据“发料凭证汇总表”编制“材料费用分配表”和分录•区别：–1.1.在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：材料费用首先材料费用首先是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差异，是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差异，并分配差异。

并分配差异–2.2.所编制的所编制的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表” 与与“材料费用分配表材料费用分配表”相异相异 在表内需分专栏分别反映材料的计划成本、应负担的材料成本差异，与实际成本（为计划成本与成本差异之和）格式参见表3-4）–分别编制材料计划成本分配与材料成本差异调整的会计分录材料计划成本分配与材料成本差异调整的会计分录两笔会计分录）（两笔会计分录）•例：例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元该月收入原材料的计划成本为60 000元材料成本差异超支额为890元•丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元•计算如下：计算如下：•1、材料成本差异率＝（100+890）/（6 000+60 000）=1.5%•2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额•＝ 14200×1.5%＝ 213（元）•3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本•＝14200=213=14413（元）1.材料成本差异的计算与分配材料成本差异的计算与分配某种材料成本差异率（超支用某种材料成本差异率（超支用“＋＋”；节约用；节约用“－－”））=【【该材料月初结存材料成本差异额＋月内收入材料的成本差异额该材料月初结存材料成本差异额＋月内收入材料的成本差异额】】 ÷【【该材料月初结存计划成本额＋月内收入材料的计划成本额该材料月初结存计划成本额＋月内收入材料的计划成本额】】某种产品应分配的某种材料的成本差异额某种产品应分配的某种材料的成本差异额= 该种产品月内耗用该种材料的计划成本额该种产品月内耗用该种材料的计划成本额×材料成本差异率材料成本差异率某种产品耗用某种材料的实际成本额某种产品耗用某种材料的实际成本额= 该种产品月内耗用该种材料的计划成本额该种产品月内耗用该种材料的计划成本额 ＋应分配的材料成本差异额＋应分配的材料成本差异额•例：例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元。

该月收入原材料的计划成本为60 000元材料成本差异超支额为890元•丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元•计算如下：计算如下：•1、材料成本差异率＝（100+890）/（6 000+60 000）=1.5%•2、丙产品当月应分配该种材料的材料成本差异额•＝ 14200×1.5%＝ 213（元）•3、丙产品当月耗用该种材料的实际成本•＝14200=213=14413（元）表表3-42.材料费用分配表的编制材料费用分配表的编制 材料费用分配表材料费用分配表（ 200×年×月） 单位：元3.原材料按原材料按计划成本计价核算的成本计价核算的会计分录会计分录根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”编制会计分录一般如下：编制会计分录一般如下：②②调整材料成本差异调整材料成本差异:借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异①①发出材料发出材料:借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料四、材料费用在不同产品间分配四、材料费用在不同产品间分配(二次分配二次分配)的方法的方法•对于为产品生产直接耗用，又不能具体确定为哪一种产对于为产品生产直接耗用，又不能具体确定为哪一种产品实际耗用数量原材料费用，需选用适当的方法分配确品实际耗用数量原材料费用，需选用适当的方法分配确定其所应归属的成本对象。

其分配的标准与方法主要有：定其所应归属的成本对象其分配的标准与方法主要有：•1、产品产量、重量分配法；、产品产量、重量分配法；•2、材料定额消耗量比例分配法；、材料定额消耗量比例分配法；•3、定额费用比例分配法定额费用比例分配法1、按重量、产量比例分配、按重量、产量比例分配•产品重量、产量比例分配法：•是按照各种产品的重量或产量比例分配材料费用的一种方是按照各种产品的重量或产量比例分配材料费用的一种方法•这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量、这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量、产量有着直接联系的情况产量有着直接联系的情况•其计算公式如下：某产品应分配原材料费用=该产品重量（或产量）×原材料费用分配率如果分配的结果为数量，则：某产品应分配原材料费用=该产品重量（或产量）×原材料数量分配率×原材料单价【例3-4】某企业某月生产甲产品500件，乙产品300件，共同耗用的原材料为3200公斤，每公斤计划单价为5元，成本差异率为-2%根据以上资料编制原材料费用分配表，并编制会计分录•甲产品应分配原材料数量=500×4=2 000（公斤)•甲产品应分配原材料费用（计划）=2 000×5=10 000（元）•乙产品应分配原材料数量=300×4=1 200（公斤）•乙产品应分配原材料费用（计划）=1 200×5=6 000（元）•根据“原材料费用分配表”编制会计分录。

略）表表3-4 原材料费用分配表原材料费用分配表 200×年年×月月 单位：元单位：元 2．按材料定额消耗量比例分配原材料费用．按材料定额消耗量比例分配原材料费用•定额耗用量比例分配法：–是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法即以各产品的消耗定额为基础，计算出各产品材料定额消耗量，以此作为分配标准进行分配–一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用•其计算公式如下：某产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量=该产品实际产量该产品实际产量×单位产品原材料消耗定额单位产品原材料消耗定额某产品应分配原材料费用某产品应分配原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率原材料费用分配率如果分配的结果为数量，则：如果分配的结果为数量，则：某产品应分配原材料费用某产品应分配原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量×原材料数量（消耗量）原材料数量（消耗量）分配率分配率×原材料单价原材料单价【例3-5】某企业一车间生产甲产品80件，原材料单位消耗定额为50公斤；生产乙产品100件，原材料消耗定额为60公斤，两种产品共同耗用材料10 000公斤，每公斤4元。

原材料费用的分配计算如下：•原材料费用总额=１０000×4=40 000（元）•原材料定额消耗量：原材料定额消耗量：甲产品= 80×50=4 000（公斤）• 乙产品=100×60=6 000（公斤）•原材料费用分配率原材料费用分配率：–按消耗量计算：分配率＝10 000÷（4000＋6000）＝1–按消耗额计算：分配率＝10 000×4÷（4000＋6000）＝4（元）•原材料费用分配额原材料费用分配额：–甲产品=4000×1.0×4=1 6000（元）–乙产品=6000×1.0×4=24 000（元）•根据分配结果编制“原材料费用分配分配表”与会计分录 ３．按材料定额费用比例分配原材料费用３．按材料定额费用比例分配原材料费用•在各种产品共同耗用多种原材料的情况下，如果逐一按定额消耗量比例分配原材料费用就比较麻烦为简化分配工作，可以按材料的定额费用为标准进行分配计算公式如下：某产品某材料费用定额=该产品该材料消耗定额×计划单价某产品原材料定额费用=该产品实际产量×单位产品原材料费用定额某产品应分配原材料费用=该产品原材料定额费用×原材料费用分配率•【例3-6】某企业生产甲、乙两种产品，某月共同耗用A、B两种材料共35 250元，甲产品产量100件，原材料消耗定额：A材料5千克，B材料8千克；乙产品产量50件，原材料消耗定额：A材料7千克，B材料9千克。

A材料计划单价10元，B材料计划单价12元•（1）甲、乙产品材料定额费用–甲产品： •A材料定额费用=100×5×10 =5 000（元） •B材料定额费用=100×8×12=9 600（元）–乙产品：•A材料定额费用=50×7×10 =3 500（元） • B材料定额费用=50×9×12=5 400（元）–原材料定额费用合计:•甲产品=5 000+9 600=14 600•乙产品=3 500+5 400=8 900•原材料费用分配率原材料费用分配率 ＝35 250÷（14 600＋8 900）＝1.5•原材料费用分配额原材料费用分配额：–甲产品=14 600×1.5=21 900（元）–乙产品=8 900×1.5=13 350（元）•根据分配结果编制“原材料费用分配分配表”与会计分录五、包装物与低值易耗品的核算五、包装物与低值易耗品的核算•（一）包装物及其摊销的核算（一）包装物及其摊销的核算•1.包装物包装物核算范围核算范围：：•包装物：包装物：是指企业为包装产品而储备、随同产品出售、出租或出借的是指企业为包装产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，例如箱、瓶、桶、坛、袋等。

各种包装容器，例如箱、瓶、桶、坛、袋等–包装物与包装物与包装材料包装材料不同各种包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不不同各种包装材料，如纸、绳、铁皮、铁丝等，不是容器，属于原材料，在是容器，属于原材料，在“原材料原材料”科目中核算；科目中核算；–用于储存和保管产品的材料，不对外出售、出租和出借的包装容器用于储存和保管产品的材料，不对外出售、出租和出借的包装容器，按，按其单位价值的大小和使用年限长短，分属于低值易耗品或固定资产，应其单位价值的大小和使用年限长短，分属于低值易耗品或固定资产，应分别在分别在“周转材料周转材料”或或“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、、 “固定资产固定资产”科目中科目中核算；核算；–计划中单独列为企业商品产品的自制包装物计划中单独列为企业商品产品的自制包装物，属于产成品，应在，属于产成品，应在“库存库存商品商品”科目中核算科目中核算•2.包装物包装物日常核算日常核算:•包装物的包装物的采购、自制和验收入库采购、自制和验收入库的核算，与原材料等的采购、自制和的核算，与原材料等的采购、自制和验收入库的核算基本相同验收入库的核算基本相同•日常核算的日常核算的计价计价可以按计划成本进行，也可以按实际成本进行。

可以按计划成本进行，也可以按实际成本进行•包装物的核算，有一次转销、五五摊销和净值摊销等不同方法参见包装物的核算，有一次转销、五五摊销和净值摊销等不同方法参见《中级财务会计》，在此不详述）《中级财务会计》，在此不详述）•【例3-12】某企业包装物按实际成本进行日常核算，根据领料单编制“包装物费用分配汇总表”，见表3-17表表3-17 包装物费用分配汇总表包装物费用分配汇总表 200×年年×月月 单位：元单位：元会计分录如下： 借:生产成本—基本生产成本—甲 4 500 生产成本—基本生产成本—乙 4 200 销售费用 3 100 其他业务支出 3 500 贷：包装物及低值易耗品 15 300（二）低值易耗品摊销的分配（二）低值易耗品摊销的分配•1. 核算范围：低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的核算范围：低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的物品物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

•2. 低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算：–通过设立通过设立“周转材料周转材料”或或“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”总账科目及按其类别、品种、规格总账科目及按其类别、品种、规格设置明细账进行设置明细账进行的–低值易耗品的日常核算一般按照实际成本进行日常核算一般按照实际成本进行，在按计划成本进行时，还应在“材料成本差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目低值易耗品的具体核算参见《中级财务会计》，在此不详述）–低值易耗品低值易耗品领用后，其价值价值应摊销计入有关成本、费用，按照用途分别归集于分别归集于“制造制造费用费用”，，“管理费用管理费用”，，“销售费用销售费用”等账户及其所属明细账户等账户及其所属明细账户•3. 低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法–通常有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法•低值易耗品价值较小的，其摊销可采用一次摊销法一次摊销法，全部计入领用当月的成本费用；•若领用数量多、金额大，可分期摊销，即领用时先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，然后在使用期内分月摊销•4. 低值易耗品价值摊销原则低值易耗品价值摊销原则：–用于生产应记入产品成本的低值易耗品摊销应计入制造费用；–用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；–用于其他经营业务的低值易耗品摊销，则应计入其他业务支出等。

 【例3-13】某企业生产车间领用工具一批，价值800元；管理部门领用工具一批，价值650元，采用一次摊销法根据发出凭证编制“低值易耗品费用汇总表”，见表3-18表表3-17 包装物及低值易耗品费用分配汇总表包装物及低值易耗品费用分配汇总表 200×年×月 单位：元根据上表，编制会计分录如下：借：制造费用—— 基本生产车间 800 管理费用 650 贷：包装物及低值易耗品 1450第三节第三节 燃料与动力费用的归集分配核算燃料与动力费用的归集分配核算•一、概述一、概述•二、燃料动力费用的归集二、燃料动力费用的归集•三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配一、燃料与动力费用的分配概述一、燃料与动力费用的分配概述•燃料与动力费用–制造业的生产经营过程离不开动力–燃料是企业自产动力的基本生产资料，通常为外购–鉴于能源紧张及能源利用效率的现实，我国政府要求，高能耗企业必须在“产品成本明细账”中设置专门的 “燃料与动力”成本项目，核算与反应其能源耗费情况。

但是否设置专栏，一般不会影响其费用的分配•企业的动力可以通过自制与外购两种途径获得–外购燃料费用的分配，一般通过在“原材料”账户下设“燃料” 明细账户进行核算；–自制动力费用的分配，一般通过“辅助生产成本”账户进行核算；——见“辅助生产成本的核算”•因此，这里只重点讨论外购动力费用及分配的问题注意：燃料费用是因为要自制动力二发生的费用，也属于动力费用二、燃料动力费用的归集二、燃料动力费用的归集•（一）燃料动力归集的方法（一）燃料动力归集的方法–1. 集中归集分配集中归集分配•对不同的动力费用汇总归集，统一计算分配价格，进行分配对不同的动力费用汇总归集，统一计算分配价格，进行分配–2.分别归集分配分别归集分配•对不同的动力费用，分别归集；并分别计算分配价格，进行分配对不同的动力费用，分别归集；并分别计算分配价格，进行分配•（二）燃料动力与材料费用分配核算的比较（二）燃料动力与材料费用分配核算的比较–燃料动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异燃料动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异–但：但：•“费用分配表费用分配表”的原始依据不同的原始依据不同——发料凭证发料凭证/计量仪表（如电表）；计量仪表（如电表）；•进行进行“二次分配二次分配”所依据所依据的分配标准不同——产量/机器（马力）工时•费用分配会计分录的贷方科目不同费用分配会计分录的贷方科目不同——原材料原材料/应付账款（或银行存应付账款（或银行存款）款）（一）外购动力与材料费用分配核算的比较（一）外购动力与材料费用分配核算的比较–外购动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异。

外购动力与材料费用分配核算程序及会计分录大同小异–但：但：•“费用分配表费用分配表”的原始依据不同的原始依据不同——发料凭证发料凭证/计量仪表（如电表）；计量仪表（如电表）；•进行进行“二次分配二次分配”所依据所依据的分配标准不同——产量/机器（马力）工时•费用分配会计分录的贷方科目不同费用分配会计分录的贷方科目不同——原材料原材料/应付账款（或银行存应付账款（或银行存款）款）三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配•（二）外购动力费用的直接分配（二）外购动力费用的直接分配直接分配（归集）是指是指 直接根据计量仪器、仪表的计量结果，确定各受益分配直接根据计量仪器、仪表的计量结果，确定各受益分配对象（部门、单位、用途、产品等）的实际动力耗用量，对象（部门、单位、用途、产品等）的实际动力耗用量，再乘以单价，计算其各自所应承担的费用，并计入其相应再乘以单价，计算其各自所应承担的费用，并计入其相应的会计账户的会计账户计算公式如下：–某产品（部门、单位、用途、单位、用途）应负担动力费用=计量表所记录的计量表所记录的该产品（部门）实际耗用量×费用分配单价–费用分配单价=企业向动力供应单位支付的全部价款/计量仪表所记录的各计量仪表所记录的各受益分配对象（部门、单位、用途、产品等）的实际动力耗用量之和受益分配对象（部门、单位、用途、产品等）的实际动力耗用量之和•注意：由于企业所购进的动力在使用过程中一般会出现损耗（如“电损”），因而外购动力费用分配的“单价”，与其向动力供应单位的付款“单价”一般不会完全相同。

• •【例3-7】【例3-7】某企业本月耗用外购动力（见电表抄电数）共计94000度，单价0.40元；耗用自制动力（见动力车间提供的“用电通知单”）84400度，每度0.20元根据以上资料编制编制“动力费用汇总表动力费用汇总表”；编制相应会计分录会计分录表表3-7 3-7 动力费用分配汇总表动力费用分配汇总表 200×年年×月月 单位：元单位：元本例动力费用的分别归集本例动力费用的分别归集分配，即对不同的动力费分配，即对不同的动力费用，分别归集；并分别计用，分别归集；并分别计算分配价格，进行分配算分配价格，进行分配该分配方法不是很合理该分配方法不是很合理根据动力费用汇总表编制会计分录，据以登记有关帐户•外购动力费用：外购动力费用：•借：生产成本—基本生产— 一车间甲产品 8 000• 基本生产—一车间丙产品 5 600• 基本生产—二车间乙产品 6 400• 生产成本—辅助生产—修理车间 9 600• 制造费用— 一车间 800• 二车间 1 600• 修理车间 1 600 • 管理费用 3 200• 销售费用 800• 贷：应付账款（或银行存款） 37 600•自制动力费用：自制动力费用：•借：生产成本—基本生产— 一车间甲产品 6 400• 基本生产—一车间丙产品 2 480• 基本生产—二车间乙产品 4 800• 生产成本—辅助生产—修理车间 2 480• 制造费用— 一车间 320• 二车间 400• 贷：生产成本—辅助生产— 动力车间 16 680（二）动力费用的（二）动力费用的"二次二次"分配分配•间接分配，也就是对于两种及以上的分配对象共同耗用的动力费用，在直接间接分配，也就是对于两种及以上的分配对象共同耗用的动力费用，在直接分配的基础上进行的分配的基础上进行的“二次分配二次分配”•生产工艺上耗用的动力，通常不能按照产品分别装置记录仪器（电表），不能直接根据计量工具测定的耗用量分配费用。

此时，需按一定的分配标准将耗用的总数量分配到各产品，乘以单价，以确定各产品应负担的动力费用动力费用的分配标准可采用机器工时或马力工时，其计算公式如下：•某产品应分配动力费用＝该产品机器工时（或马力工时）×分配率【例3-8】表表3-9 动力费用分配表动力费用分配表会计分录与上例相同，不再重复应借账户项 目200×年年×月月 单位：元单位：元【例3-8】依上例，假定一车间甲、丙产品共同耗用自制动力68000度，每度0.20元，其中甲机器工时为9400小时，丙机器工时为6600小时，采用机器工时比例分配根据以上资料填制“动力费用分配表”第四节第四节 职工薪酬费用的归集和分配职工薪酬费用的归集和分配•职工薪酬职工薪酬是指企业在生产经营过程中所发生的人工费用•内容包括企业根据有关规定承担的应计人生产经营费用的工资、福利，以及社会保险费、住房公积 、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿，以及非货币性福利等费用•工资的具体项目：工资的具体项目：根据根据国家统计局现行规定，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等，构成企业职工工资总额职工工资总额。

•其它职工薪酬：其它职工薪酬：–是指工资之外的全部各种人工费用是指工资之外的全部各种人工费用–职工福利费职工福利费等基金一般是按职工工资总额的一定比例提取•主要内容：主要内容：•一、一、工资费用核算的程序工资费用核算的程序•二、工资费用的计算与结算二、工资费用的计算与结算•三、工资费用的分配三、工资费用的分配•四、其它职工薪酬费用的分配四、其它职工薪酬费用的分配一、人工费用核算的程序一、人工费用核算的程序与成本计算相关的人工费用核算程序如下：与成本计算相关的人工费用核算程序如下：•1.计算工人工资，编制计算工人工资，编制“工资结算单工资结算单”•2.编制编制“工资费用汇总表工资费用汇总表”•3.对两种及以上产品共同耗用的直接工资费用进行对两种及以上产品共同耗用的直接工资费用进行“二次分配二次分配”–分配范围、标准与方法分配范围、标准与方法•4.编制编制“工资费用分配（汇总）表工资费用分配（汇总）表”•5.会计分录会计分录•三、职工福利费用的分配三、职工福利费用的分配•四、其它职工薪酬费用的核算四、其它职工薪酬费用的核算二、工资费用的计算与结算二、工资费用的计算与结算•为了全面反映工资费用的计算与结算情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户来核算企业付给职工的工资总额，不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户进行核算。

•“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户,–其借方借方登记本月实际支付的工资数和从应付职工薪酬中扣还的各种款项；–贷方贷方登记本月应付的工资额；–月末借方余额借方余额表示多付的工资额，贷方余额贷方余额表示应付的工资额;–其明细账根据企业的具体情况，按职工类别、职工薪酬的组成内容进行核算•工资费用的结算工资费用的结算包括计时工资的计算、计件工资的计算以及在此基础上编制工资结算单•工资的具体计算有一些不同的具体方法工资的具体计算有一些不同的具体方法参见《中级财务会计》，在此不详述）–计时工资（四种方法）计时工资（四种方法）——举例：刘娜举例：刘娜–计件工资（个人；集体计件）计件工资（个人；集体计件）如刘娜的缺勤1天，为旷工，其工资应如何计算？表表3-10 XX车间（部门）车间（部门）工资结算单工资结算单车间或部门：第一车间车间或部门：第一车间 200×年年×月月 单位：元单位：元 表3-10中的实发金额=应付职工薪酬+其他应发款-代扣款项。

工资结算汇总表”是根据工资结算单编制的，用以反映全厂工资结算的总括情况，并据以进行工资结算总分类核算和汇总全厂的工资费用工资结算汇总表”的一般格式如表3-11所示表表3-11 工资结算汇总表工资结算汇总表三、工资费用的分配三、工资费用的分配l工资费用归集分配与职工的分类有密切关系与职工的分类有密切关系l基本原则：基本原则：l生产工人、生产车间或分厂的工程技术人员和管理人员的工资生产工人、生产车间或分厂的工程技术人员和管理人员的工资，应计入产品生产成本未专设成本项目的，在“制造费用”账户内归集l如果车间只生产一种产品车间只生产一种产品的生产工人工资费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集；l如果车间生产多种产品车间生产多种产品的生产工人的计时工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入哪一种产品，而需通过一定的分配方法，方可将工资费用归集于有关账户及其所属明细账l如果实行计时工资计时工资，生产工人的工资费用,一般按照产品的实际生产工时比例分配计入各种产品l行政管理部门人员的工资，专设销售机构人员的工资、福利部门人员行政管理部门人员的工资，专设销售机构人员的工资、福利部门人员(属非生产人属非生产人员员)的工资等项目的工资等项目，分别记人“管理费用”、“销售费用”和“应付职工薪酬”等总账及所属明细账。

l工资费用的归集也分为直接归集和分配归集直接归集和分配归集l工资费用归集的基本程序工资费用归集的基本程序 :类似于原材料费用:l首先根据审核后的工资费用凭证(如“工资结算单”)按其发生地点和用途分类汇总;l然后据以编制“工资费用汇总表”据以登记有关账户l生产多种产品的生产工人的计时工资分配的计算公式为：生产多种产品的生产工人的计时工资分配的计算公式：某产品应负担的工资费用=该产品实际生产工时（或定额工时）×分配率•【例3-9】•某企业生产成本—基本生产车间采用计时工资，直接工资费用20160元，其中甲产品耗用生产工时4000小时，乙产品耗用生产工时3000小时，采用产品生产工时比例分配直接工资根据上述资料编制“工资费用分配汇总表”（见表3-12）和相应的会计分录表表3-12 工资费用分配表工资费用分配表 200×年年×月月 单位：元单位：元会计分录•根据表3-12，编制会计分录如下：•借：生产成本—基本生产成本 29960• 生产成本—辅助生产成本 1220• 制造费用 1500• 管理费用 2100• 销售费用 1200• 贷：应付职工薪酬—工资 35680 四、其它职工薪酬费用的核算•其它职工薪酬费用其它职工薪酬费用是指企业在的工资和福利费之外所发生的各种其它职工薪酬费用。

•（一）职工福利费用与工资的关系（一）职工福利费用与工资的关系•（二）其它职工薪酬费用分配核算原则（二）其它职工薪酬费用分配核算原则•（二）其它职工薪酬费用分配核算举例（二）其它职工薪酬费用分配核算举例•（一）职工福利费用与工资的关系（一）职工福利费用与工资的关系•“福利随着工资走福利随着工资走”•按工资的一定比例计提；提；•计提的职工福利费核算与工资费用核算同步计提的职工福利费核算与工资费用核算同步；•除生活福利部门人员的工资计提福利费外，工资费用归集记入哪一总账及其所属明细账，计提的福利费亦计入该总账及其所属明细账•需注意的是，生活福利部门人员计提的福利费不由需注意的是，生活福利部门人员计提的福利费不由“应付职工薪酬应付职工薪酬”开支，而将其归集计入开支，而将其归集计入“管理费用管理费用”，，这是由于生活福利部门人员计提的福利费如果也像工资一样由“应付职工薪酬”开支，是减少福利费，而计提福利费是增加福利费，这样一增一减，实际上福利费并没增加为了足额地计提职工的福利费，在实际工作中，按照生活福利部门人员工资的14％计提福利费时，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”•（二）其它职工薪酬费用分配核算原则（二）其它职工薪酬费用分配核算原则–其它职工薪酬费用按以下原则进行核算其它职工薪酬费用按以下原则进行核算：•　　生产部门人员的其它职工薪酬生产部门人员的其它职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”及相应的明细科目。

•　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”及相应的明细科目•其它职工薪酬费用的核算：–企业提取或实际支付企业提取或实际支付各种其它职工薪酬时，•借记借记“应付职工薪酬”及相应的明细科目;•贷记贷记“银行存款”、“库存现金”、“其它应收款”、“应交税金——应交增值税” “应交税金——应交所得税”、“主营业务收入”等科目•（三）核算举例（三）核算举例•提取应付职工薪酬的分配是通过编制的计提职提取应付职工薪酬的分配是通过编制的计提职工福利费分配表进行工福利费分配表进行的•承上例，提取其它职工薪酬费用的核算，及分配表格式见表3-13表表3-13 职工福利费提取计算、分配表职工福利费提取计算、分配表 200×年年×月月 单位：元单位：元借：生产成本—基本生产成本 4152.4 生产成本—辅助生产成本 170.8 制造费用 210 管理费用 294 销售费用 168 贷：应付职工薪酬—职工福利 4995.2 会计分录说明：工资与其它职工薪酬费说明：工资与其它职工薪酬费用的核算可合并进行。

用的核算可合并进行思考：如何将前面二个例题中思考：如何将前面二个例题中的工资与其它职工薪酬费用进的工资与其它职工薪酬费用进行合并的核算？行合并的核算？第五节第五节 其他费用要素的分配其他费用要素的分配•一、折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配•二、利息费用的分配二、利息费用的分配•三、税金的分配三、税金的分配•四、其他费用的分配四、其他费用的分配一、折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配•折旧费用折旧费用•固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质•固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法•核算程序核算程序计算折旧费用计算折旧费用——“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”•归集折旧费用归集折旧费用——“固定资产折旧费用计算汇总表表固定资产折旧费用计算汇总表表”该表按固定资产使用部门和单位编制固定资产使用部门和单位编制•分配折旧费用分配折旧费用——“固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表”•会计分录会计分录•（两种方法）（两种方法）•下面以平均年限法为例，说明其编制方法下面以平均年限法为例，说明其编制方法【【例例：：方法方法1 1】】 ( (见表见表3-143-14、、3-15)3-15)表表3-15 折旧费用分配表折旧费用分配表 200×年×月 单位：元 会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用—一车间一车间 100200 —二车间二车间 25360 —修理车间修理车间 3440 管理费用管理费用 12000 销售费用销售费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 143000说明：为折旧额计算的第二种方法。

说明：为折旧额计算的第二种方法账务处理同上账务处理同上说明： （1）该表按固定资产使用部门和单位编制2）该表采用平均年限法进行编制本例中房屋折旧率的计算如下： 年折旧率=（1-预计净残值率）/折旧年限=（1-4% ）/ 32=3% 月折旧率=年折旧率/12 =3%/12=0.25% 月折旧额=固定资产原值×月折旧率=36000000×0.25%=90 000（元）（3）注意：预计净残值率按照固定资产原值的3-5%确定，低于或高于此数的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案；折旧年限参照财政部颁布的“工业企业固定资产分类折旧年限表”•“折旧计算明细表”、“折旧费用分配表”，及会计分录同前例，略表表3-16 折旧计算汇总表折旧计算汇总表一车间一车间 200×年年×月月 单位：元单位：元【例：方法【例：方法2】】 (见表见表3-16、、3-15)二、利息费用的分配二、利息费用的分配•要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，作为财务费用，列入当期损益。

•短期借款的利息：短期借款的利息：一般是按季结算支付–如果利息数额不大，为简化核算工作，可以在实际支付时根据支付凭证记入当期的财务费用，即借记“财务费用”，贷记“银行存款”–但是如果利息金额较大，应按照权责发生制原则，采用预提方法进行处理季度利息费用分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付利息费用与预提的差额，调整计入季末月份的财务费用举例详见第四章预提费用部分）•长期借款利息：长期借款利息：一般是每年计算一次利息，到期一次还本付息–每年计算结转应付利息时，借记“财务费用”“在建工程”，贷记“长期借款”；–到期还本付息时，借记“长期借款”，贷记“银行存款”等科目详细核算参《中级财务会计》）三、税金的分配三、税金的分配•要素费用中的税金要素费用中的税金，包括房产税、车船使用税、土地使用房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，税和印花税，它们也不是产品成本的组成部分，同样作为财务费用，直接列入当期损益–增值税是价外税，不构成企业的费用支出；增值税是价外税，不构成企业的费用支出；–所得税为企业利润分配方面的费用支出所得税为企业利润分配方面的费用支出•房产税、车船使用税、土地使用税房产税、车船使用税、土地使用税需要先计算应交金额，然后交纳税金，在计算出应交税金时，应借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；在交纳税金时应借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。

•印花税印花税不通过不通过“应交税费应交税费”科目，可直接根据交纳的税款科目，可直接根据交纳的税款借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目若一等科目若一次支付金额较大，可以作为待摊费用处理次支付金额较大，可以作为待摊费用处理【例3-11】•某企业根据有关凭证编制“税金汇总表”，编制相应的会计分录，并登记有关帐户如表3-16所示表表3-16 税税 金金 汇汇 总总 表表 200×年年×月月 单位：元单位：元（1）企业计算应交税费时：借：管理费用 2150 贷：应交税费—应交房产税 1050 应交税费—应交车船使用税 420 应交税费—应交土地使用税 530 银行存款 150（2）企业如数缴纳税金时：借：应交税费—应交房产税 1050 应交税费—应交车船使用税 420 应交税费—应交土地使用税 530 贷：银行存款 2000会计分录：四、其他费用的分配四、其他费用的分配　其他费用其他费用在这里在这里是指以上各项费用支出以外的支出，如取暖费、水电费、差旅费、邮电费、保险费、运输费、业务招待费等。

其他费用发生时，应根据有关的付款凭证，按照指出的用途汇总分配按照指出的用途汇总分配，据以登记有关帐户例3-14】某企业本月支付差旅费、办公费、运输费、广告费、金融机构手续费等，根据支出凭证，编制“其他支出汇总表”（表3-19）　表表3-19 其他支出汇总表其他支出汇总表 (200×年年×月月 ) 单位：元单位：元 借：制造费用—一车间 2500 —二车间 1300 —修理车间 470 管理费用 19400 销售费用 12300 财务费用 500 贷：银行存款 36470通过上述各项费用要素的核算、通过上述各项费用要素的核算、分配，已经将这些费用按照用分配，已经将这些费用按照用途分别记入有关总账科目的借途分别记入有关总账科目的借方进行归集，即在成本费用的方进行归集，即在成本费用的核算中，已经划分了应计入产核算中，已经划分了应计入产品成本的费用与不计入产品成品成本的费用与不计入产品成本的期间费用的界限。

本的期间费用的界限第六节第六节 费用的跨期摊销费用的跨期摊销一、跨期分摊费用的意义与方法一、跨期分摊费用的意义与方法　（一）跨期分摊及其意义　（一）跨期分摊及其意义　（二）费用跨期分摊的方法　（二）费用跨期分摊的方法　（三）费用跨期分摊的原则　（三）费用跨期分摊的原则二、待摊费用的归集和分配二、待摊费用的归集和分配三、预提费用的归集和分配三、预提费用的归集和分配一、跨期分摊费用的意义与方法一、跨期分摊费用的意义与方法（一）跨期分摊及其意义（一）跨期分摊及其意义（二）方法：（二）方法：　　 “摊销摊销”“预提预提”“摊提结合摊提结合”（三）费用跨期分摊的原则（三）费用跨期分摊的原则　　一、跨期分摊费用的意义与方法一、跨期分摊费用的意义与方法（一）意义：（一）意义：跨期分摊跨期分摊是一种对需要进行跨期分摊的费用跨期分摊的费用，在不同的会计期间进行合理分配的，在不同的会计期间进行合理分配的专门专门会计方法跨期分摊费用跨期分摊费用是指在本期发生,但由于受益期较长且金额较大受益期较长且金额较大，不宜在其发生当期（这里指成本计算期，下同）一次全部计入成本，而应其在所受益的各个在所受益的各个会计期间共同负担，因而必须按照一定的标准和方法，在这些不同的受益会会计期间共同负担，因而必须按照一定的标准和方法，在这些不同的受益会计期间进行分配的费用计期间进行分配的费用。

意义：如果一项费用的意义：如果一项费用的金额较大金额较大，且超过受益期较长且受益期较长且不宜全部计入其发生当期（这里指损益或成本计算期，下同），就按照一定的标准和方法在这按照一定的标准和方法在这些受益会计期间进行分配些受益会计期间进行分配否则，将直接关系到成本获损益计算的正确性将直接关系到成本获损益计算的正确性例：固定资产两年大修理一次，费用２４万元如在发生当月全部计入成本，结果是两年中的全部成本与损益计算结果都不正确只有将其在着２４个月中平均分摊，结果才可能正确（二）费用跨期分摊的方法（二）费用跨期分摊的方法　　跨期分摊费用跨期分摊费用可采用可采用“摊销摊销”、、“预提预提”和和“摊提结合三种不同方法进摊提结合三种不同方法进行分摊–“摊销摊销”：：是指在费用发生后，先将所支出的全部费用计入某一具有“摊摊销销”性质的会计账户，然后性质的会计账户，然后将所发生的全部费用在费用发生的当期及以后各受益会计期间分配采用该方法分配的费用，通常称为“待摊费用待摊费用”–“预提预提”：是在费用发生前先预计其所要发生的费用额，并：是在费用发生前先预计其所要发生的费用额，并将预计所所发生的全部费用在费用发生前的各期分期计入成本、费用，预提备用，在费分期计入成本、费用，预提备用，在费用实际发生时使用该项预提的资金进行支付，不再计入相关成本费用账户。

用实际发生时使用该项预提的资金进行支付，不再计入相关成本费用账户采用该方法所预提的费用，通常称为“预提费用预提费用”–“摊提结合摊提结合”：是将预提和摊销结合起来，摊销费用是将预提和摊销结合起来，摊销费用例：上例中预计要发生的２４万元固定资产大修理费用，在第一年采用预提的方法，提取１２万元的大修理基金；然后进行修理，支付实际发生的费用其实际发生的费用２４万元与已经预提的修理基金１２万元之间的差额１２万元，在剩下的一年中平均分配分摊跨期分摊费用的分配方法核算示意图跨期分摊费用的分配方法核算示意图“预提预提”：：“摊提结合摊提结合”：：“摊销摊销”：：待摊费用待摊费用摊提费用摊提费用预提费用预提费用银行存款（等）账户银行存款（等）账户相关成本、费用账户相关成本、费用账户①①发生待发生待摊费用摊费用②②分期分期摊销费用摊销费用③③分期分期预提费用预提费用④④支用预支用预提费用提费用①①发生待发生待摊费用摊费用②②分期摊分期摊销费用销费用③③分期分期预提费用预提费用④④支用支用预提费用预提费用余额：尚未余额：尚未支用的预提支用的预提费用费用余额：尚未余额：尚未分摊的待摊分摊的待摊费用费用？余额：尚？余额：尚未分摊的待未分摊的待摊费用摊费用？余额：尚？余额：尚未支用的预未支用的预提费用提费用（三）费用跨期分摊的原则（三）费用跨期分摊的原则•待摊费用归集和分配的基本原则待摊费用归集和分配的基本原则：：–待摊费用一般在一年内摊销完毕。

–摊销期限超过一年的费用，应该作为长期待摊费用处理摊销期限超过一年的费用，应该作为长期待摊费用处理–特殊的,对那些受益期限虽然超过一个月，但若费用数额不大，如预付零星报刊订阅费，为了简化核算工作，也可以直接计入支付月份，不作为待摊费用处理•为了正确划分各个月份的费用，防止多计或少计某些月份的成本、费为了正确划分各个月份的费用，防止多计或少计某些月份的成本、费用，用，正确计算产品成本,–待摊费用和待摊费用和预提费用预提费用的项目、内容都应在企业会计制度中明确规定的项目、内容都应在企业会计制度中明确规定；–必须严格划分必须严格划分“摊提摊提”期内期内各个月份的费用界限各个月份的费用界限，防止多计或少计某些月份的成本、费用；•无论是分摊，还是预提，对于无论是分摊，还是预提，对于 “摊提摊提”的期限和方法，均应在费用发的期限和方法，均应在费用发生时确定生时确定（如按月份平均分摊还是按各月产量分摊），不得任意多摊、少摊或不摊–预提标准应在企业会计制度中明确规定预提标准应在企业会计制度中明确规定二、待摊费用归集和分配的核算二、待摊费用归集和分配的核算•（一）账户设置•（二）“待摊费用”的核算•（三）举例（一）账户设置•待摊费用的支出和摊销可通过设置“待摊费用”总账，或是其他具有摊销功能的账号进行核算。

–该账户借方余额表示已经支付但尚未摊销的费用，它是生产经营过程中占用的资金，属于流动资产–该账户按费用的具体项目设置明细账，分别反映各种待摊费用的支付和摊销情况（二）（二）“待摊费用待摊费用” 核算的程序与基本账务处理核算的程序与基本账务处理•1、实际支付待摊费用时：• 借：待摊费用－××ו 贷：银行存款、低值易耗品摊销等•2、分月摊销时,应按待摊费用的用途分别计入各有关成本、费用项目：• 借：生产成本—辅助生产成本－××× （或 制造费用 ，或 管理费用 等）• 贷：待摊费用－×××–在实际工作中，可能会有某些变化表表4-1 待摊费用分配表待摊费用分配表( 200×年9月) 　单位：元　　　某企业200×年9月份需要摊销的待摊费用，有修理费、保险费、低值易耗品摊销和固定资产租金详见表4-1【【例例4-１１】】（二）（二）“待摊费用待摊费用” 核算举例核算举例借：生产成本—辅助生产成本—机修车间 3 765 —运输车间 1 544 制造费用 　 5 190 管理费用 　 3 120 销售费用 　 　　 808 贷：待摊费用———修理费 　 3 867 ———保险费 2 270 ———低值易耗品摊销 6 290 ———固定资产租金 2 000账账务务处处理理【例【例4-4-２】２】某企业200×年10月1日开出转账支票一张预付第四季度的保险费、租金，要在受益期内摊销，具体情况详见编制“待摊费用明细账” （如表4-2、、表4-3）） ， “待摊费用分配表”，（如表4-44-4））所示。

表表4-4-２２ 待摊费用明细账待摊费用明细账费用种类：保险费 200×年 单位：元表表4-4-３３ 待摊费用明细账待摊费用明细账费用种类：租赁费 200×年 单位：元根据“待摊费用明细账”编制会计分录，并登记有关账户： 借：待摊费用——保险费 4 500 ——租赁费 3 000 贷：银行存款 7 500表表4-4-４４ 待摊费用分配表待摊费用分配表 200×年10月 单位：元根据“待摊费用分配表”编制会计分录，并登记有关账户借：制造费用——基本生产车间 1 860 管理费用 150 销售费用 490 贷：待摊费用——保险费 1 500 ——租赁费 1 000三、预提费用的归集和分配三、预提费用的归集和分配•预提费用的预提和支付可通过设置预提费用的预提和支付可通过设置“预提费用预提费用”总账科目进总账科目进行：行：–在费用预提时，按预提费用的车间、部门和用途，分别计入在费用预提时，按预提费用的车间、部门和用途，分别计入“制造费制造费用用”、、“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”等总账和所属明细账的借方（在等总账和所属明细账的借方（在明细账中计入相应的费用项目），同时计入明细账中计入相应的费用项目），同时计入“预提费用预提费用”账户的贷方；账户的贷方；–在费用实际支付时，计入在费用实际支付时，计入“预提费用预提费用”账户的借方，同时计入账户的借方，同时计入“银行银行存款存款”或或“原材料原材料”等账户的贷方。

等账户的贷方–“预提费用预提费用”账户的贷方余额为已经预提但是还尚未实际支付的费用，账户的贷方余额为已经预提但是还尚未实际支付的费用，属于流动负债若预提期中实际发生的费用大于已提的费用，该账户属于流动负债若预提期中实际发生的费用大于已提的费用，该账户就会出现借方余额，该余额应作为待摊费用，在预提期末以前分月摊就会出现借方余额，该余额应作为待摊费用，在预提期末以前分月摊销–该账户应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种预提费用的该账户应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种预提费用的预提和支付情况预提和支付情况•与待摊费用一样，若期末需要预提的费用种类很多，可以先与待摊费用一样，若期末需要预提的费用种类很多，可以先编制编制“预提费用分配表预提费用分配表”，然后据以进行会计处理然后据以进行会计处理【【例例4-3】】：某企业预计第四季度短期借款利息费用较大，预计支出为5 400元，采用预提方法，计划平均每月应预提利息费用为1 800元，而12月份实际支付利息费用5 600元预提费用明细账”和“预提费用分配表”见表4-5和表4-6表表4-５５ 　　 预提费用明细账预提费用明细账费用种类：利息支出　　　 200×年12月　　　　　　　　 单位：元预提费用分配表预提费用分配表(200×年12月)单位：元表表4-6　　根据根据“预提费用分配表预提费用分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）第四季度中第10、11月预提费用时：借：财务费用 1 800 　贷：预提费用 1 800（2）第四季度中第12月份预提时：借：财务费用 2 000 贷：预提费用 2 000（3）第四季度中第12月份实际支付时：借：预提费用 5 600 贷：银行存款　　 5 600 实际支付利息与预提12月份的利息费用可合并为一个复合会计分录.预提费用作为应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科目，它是负债负债与资产双重性科目与资产双重性科目。

因为该科目既可能有贷方余额，也可能有借方余额：贷方余额为预提费用，属于负债；贷方余额为预提费用，属于负债；借方余额为待摊费用，属于资产借方余额为待摊费用，属于资产附：新准则条件下待摊费用和预提费用的会计处理建议附：新准则条件下待摊费用和预提费用的会计处理建议•旧制度中需采用待摊或预提方法处理的费用主要有：•（一）低值易耗品和出租出借包装物 （二）预付财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊订阅费（三）摊销期在一年（含）以内的固定资产修理费用•（四）需要分月摊销的税金：一次购买（或缴纳）较多的印花税票•（五）短期借款的利息费用 •新准则不建议设置新准则不建议设置“待摊待摊”与与“预提预提”科目，但这些费用总要发生，在实科目，但这些费用总要发生，在实务中如何进行务中如何进行会计处理？会计处理？•一般原则：准则或制度没有规定应该怎样处理交易或者事项，会计人一般原则：准则或制度没有规定应该怎样处理交易或者事项，会计人员可以根参考类似的交易或事项进行相应的处理因此，员可以根参考类似的交易或事项进行相应的处理因此，对具有待摊对具有待摊性质和预提性质的费用支出，也应在参考类似交易或事项的基础上进性质和预提性质的费用支出，也应在参考类似交易或事项的基础上进行处理行处理。

•企业所得税法第十三条第企业所得税法第十三条第(三三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：列条件的支出：• (一一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；以上；• (二二)修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以上（一）低值易耗品和出租出借包装物 •　　对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算在指南关于“周转材料”的解释规定：1．本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目2．本科目可按周转材料的种类，分别设置分别设置“在库在库”、、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算进行明细核算 •　　此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。

我们认为，其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和五五摊销•　　此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，我们认为，为了会计信息的可理解性及会计核算的方便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物（出租/出借）”进行具体摊销时分别借记“销售费用”、 “其他业务成本，贷记周“转材料——包装物（摊销）”•　　而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算 （二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费•　　对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法有人认为应通过“其他应收款”科目进行核算，但是其他应收款核算的是除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项，这与预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同，因此我们认为，由于这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预付账款的性质相同，因此通过“预付账款”科目核算比较合理，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开来，可以通过相应的明细账予以区分。

（三）摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用•　　根据对待摊费用部分固定资产修理费　　根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知，用的分析可以得知，新准则及相关指南不新准则及相关指南不再支持对固定资产的修理费用进行预提再支持对固定资产的修理费用进行预提，，而是在实际发生时根据支出能否资本化分而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理别进行相应的处理不能资本化的修理费不能资本化的修理费用直接计入当期费用用直接计入当期费用，可以资本化的计入，可以资本化的计入固定资产账面价值固定资产账面价值•　　如何如何直接计入当期费用直接计入当期费用？？（四）一次购买（缴纳）印花税票税额较多且需要分月摊销的税金 •　　对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理，新准则及指南均没有明确规定我们认为根据哪一个期间受益，哪一个期间承担的原则，对于一次购买印花税票较多的可以通过“预付账款”科目核算，具体在每一受益期分摊时借记“管理费用”，贷记“应交税费”，同时借记“应交税费”，贷记“预付账款” •　　而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否可以分月摊销，因此我们认为也应按受益期限进行处理比较合理。

（五）短期借款的利息费用 •　　新准则指南规定：企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行 本本 章章 小小 结结•费用要素在各种产品以及期间费用之间的归集和分配，费用要素在各种产品以及期间费用之间的归集和分配，与第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分与第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配，共同构成工业企业成本核算的最基本内容配，共同构成工业企业成本核算的最基本内容•费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现费用按经济内容不同所作的分类，种耗费的货币表现费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素，具体包括外购材料、外购在会计上称为生产费用要素，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费、利息支出、税金及其燃料、外购动力、工资、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。

他支出等•工业企业各项费用要素的分配原理是相同的，主要包括工业企业各项费用要素的分配原理是相同的，主要包括（（1）分配费用的基本计算公式（）分配费用的基本计算公式（2）分配标准的选择）分配标准的选择（（3）基本核算程序，即各项要素费用的归集与分配，）基本核算程序，即各项要素费用的归集与分配，应视不同情况作不同的归集、分配；计算分配过程；编应视不同情况作不同的归集、分配；计算分配过程；编制各种费用分配表及会计分录；登记有关总分类账和明制各种费用分配表及会计分录；登记有关总分类账和明细分类账细分类账•在各项费用要素的分配中，原材料分配是重点，其分配在各项费用要素的分配中，原材料分配是重点，其分配方法主要有：产品产量、重量分配法；材料定额消耗量方法主要有：产品产量、重量分配法；材料定额消耗量比例分配法；定额费用比例分配法其他各项费用要素比例分配法；定额费用比例分配法其他各项费用要素的分配原理与此基本相同的分配原理与此基本相同中中英英文文对对照照专专业业名名词词•费用要素 Expense Element •材料费用 Material Cost •直接归集 Direct Accumulating •间接归集 Indirect Accumulating •工资及福利费Salary and Welfare •工资结算汇总表Wage Summary•折旧费用Depreciation Expense •利息费用 Interest Expense •税金Taxation •其他费用 Other Expense复习思考题1.费用分配的基本原则有哪些？在材料、动力、人工、折旧等费用分配中，各有何特点？2.费用分配的一般程序与方法是怎样的？其在材料、动力、人工、折旧等费用分配中，各有何特点？3.何为“二次分配”？材料、动力、人工费用“二次分配”的具体方法各有哪些？应如何选择使用？4.材料费用的内容如何？怎样组织材料费用的核算？5.职工薪酬一般包括哪些内容？人工费用的核算程序一般是怎样的？6.怎样进行折旧费用的核算？7.其它费用支出的内容与分配原则。

8.费用的跨期摊销对于成本核算有何特殊意义？费用跨期摊销的方法有哪些？。