生产与费用循环审计(powerpoint 132页).pptx

第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 生产与费用循环同其他业务循环的联系非生产与费用循环同其他业务循环的联系非常密切原材料经过购货与付款循环进入生产常密切原材料经过购货与付款循环进入生产与费用循环，生产与费用循环又随销售与收款与费用循环，生产与费用循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束，因而十循环中产成品商品的销售环节而结束，因而十分独特1一、生产与费用循环的主要内容一、生产与费用循环的主要内容 直接材料直接材料生产过程生产过程 直接人工直接人工 生产成本生产成本-产成品存货产成品存货- 制造费用制造费用 主营业务成本主营业务成本第一节第一节 概述概述2二、生产与费用循环影响的主要账户：二、生产与费用循环影响的主要账户：二、生产与费用循环影响的主要账户：二、生产与费用循环影响的主要账户：存货存货（原材料、生产成本、产成品、制造费用原材料、生产成本、产成品、制造费用）账）账户、户、应付职工薪酬应付职工薪酬、营业成本营业成本等账户等账户34三、主要业务活动和凭证、会计记录三、主要业务活动和凭证、会计记录（1 1）计划和安排生产（生产计划部门）计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令生产指令 （2 2）发出原材料（仓库部门）发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）库、车间、会计） 顾客订单顾客订单销售预测销售预测存货需求存货需求5 （3 3）生产产品）生产产品 （4 4）费用归集和成本计算（会计部门）费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录产量和工时记录 工资费用汇总表工资费用汇总表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用汇总分配表制造费用汇总分配表 成本计算单成本计算单 6（5 5）产成品入库）产成品入库 （对生产报告签收）（对生产报告签收）（6 6）发出产成品）发出产成品 仓库仓库出库单出库单 发运部门发运部门 顾客顾客 顾客开具发票的依据顾客开具发票的依据 关键性凭证关键性凭证领料单领料单/ /出库单出库单材料费用汇总表及分配表材料费用汇总表及分配表成本计算单成本计算单工薪费用汇总表及分配表工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证制造费用发生的相关凭证7891011该笔业务的该笔业务的会计分录如何做？会计分录如何做？1213该笔业务的该笔业务的会计分录如何做？会计分录如何做？1415一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制 实物流转程序控制实物流转程序控制 成本费用管理控制和成本费用会计控制成本费用管理控制和成本费用会计控制 第二节第二节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试1617二、生产与费用循环内部控制测试二、生产与费用循环内部控制测试181920练习 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。

当收到验收中所有存货项目的收、发、存进行永续记录当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料 公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单各车间经常有辅助材料剩余（根据每有要求使用领料单各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库如果用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点 根据上述描述，回答以下问题：根据上述描述，回答以下问题： （1 1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊明该缺陷可能导致的错弊。

（2 2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议21【正确答案】（【正确答案】（1 1）存在的缺陷和可能导致的错弊：）存在的缺陷和可能导致的错弊： 存货的保管和记账职责未分离（存货的保管和记账职责未分离（0.50.5分）将可能导致存分）将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估（行为，存货可能被高估（0.50.5分）；分）； 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据（单作为记账依据（0.50.5分）将可能导致一旦存货数量或质分）将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任（责任（0.50.5分）；分）； 领取原材料未进行审批控制（领取原材料未进行审批控制（0.50.5分）将可能导致原材分）将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（的虚增（0.50.5分）；分）； 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制（的辅助材料缺乏控制（0.50.5分）。

将可能导致辅助材料的领分）将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（增（0.50.5分） 未实行定期盘点制度（未实行定期盘点制度（0.50.5分）将可能导致存货出现账分）将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确（实不符现象，且不能及时发现计价不准确（0.50.5分）22（2 2）存货循环内部控制的改进建议：）存货循环内部控制的改进建议： 建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额（单价和金额（1 1分）；分）； 仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字存台账。

入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存（后留存（1 1分）；分）； 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用（仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用（1 1分）；分）； 对剩余的辅助材料实施假退库控制（对剩余的辅助材料实施假退库控制（1 1分）；分）； 实行存货的定期盘点制度（实行存货的定期盘点制度（1 1分）23第三节第三节 存货成本审计存货成本审计直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本制造费用制造费用营业成本营业成本24 存货成本存货成本= =直接材料成本直接材料成本+ +直接人工成本直接人工成本+ +制造制造费用费用一、审计目标一、审计目标 1. 1.是否真实发生，相关记录是否完整是否真实发生，相关记录是否完整 2. 2.计算方法是否合理，相关计算是否正确计算方法是否合理，相关计算是否正确 3. 3.期末余额是否正确，在财务报表中的披露期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当。

是否充分恰当25（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计1.1.抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单二、存货成本审计的实质性测试程序二、存货成本审计的实质性测试程序26审计着手点：审计着手点：生产成本生产成本/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品/ /等账户的明细账等账户的明细账272.2.审查耗用数量的真实性审查耗用数量的真实性3.3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因本，如有重大波动应查明原因4.4.抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证5.5.检查定额成本或标准成本检查定额成本或标准成本2829303132(1)(1)原始凭证的审计原始凭证的审计重点关注：重点关注：成本计算单（计算是否正确，分配是否合理，看成本计算单（计算是否正确，分配是否合理，看是否有重大波动情况）是否有重大波动情况）333435363738（2）记账记账/账簿凭证检查账簿凭证检查关注点：关注点：会计处理是否正确会计处理是否正确其中：直接材料成本审计关注其中：直接材料成本审计关注“验证直接耗用材验证直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理”对于存货，需要注意区分对于存货，需要注意区分计划成本计划成本核算和核算和实际成实际成本本核算核算39知识点回顾：原材料按计划成本计价核算知识点回顾：原材料按计划成本计价核算（1 1）购入材料：）购入材料： 借：材料采购借：材料采购 ( (实际成本实际成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款/ /应付票据应付票据（2 2）材料按计划成本验收入库）材料按计划成本验收入库 借：原材料借：原材料 （计划成本计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购40（3 3）验收入库结转材料成本差异）验收入库结转材料成本差异结转超支差分录：结转超支差分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异 （实际成本（实际成本- -计划成本）计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购结转节约差分录：结转节约差分录： 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异41（4 4）发出材料时发出材料时的会计处理的会计处理 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 贷：原材料（贷：原材料（计划成本计划成本）42（5 5）计算并结转发出材料的成本差异（期末时进）计算并结转发出材料的成本差异（期末时进行）行）借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）借：材料成本差异（节约差）借：材料成本差异（节约差） 贷：生产成本贷：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用43或：或：借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用/ /销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异差异率为负数（节约差），则以红字表示差异率为负数（节约差），则以红字表示44（6 6）完工产品入库）完工产品入库借：库存商品（计划成本）借：库存商品（计划成本） 贷：生产成本贷：生产成本发出库存商品时，需要结转发出库存商品时，需要结转“产品成本差异产品成本差异”，处，处理方法同上。

理方法同上45例例1 1：注册会计师：注册会计师A A在审查乙企业在审查乙企业20132013年度材料发出年度材料发出业务时发现，业务时发现，1212月份，该企业生产领用甲材料的月份，该企业生产领用甲材料的计划成本计划成本8 000 0008 000 000元，车间领用元，车。