谈我国新会计准则下的公允价值.docx

          谈我国新会计准则下的公允价值                    一、公允价值的含义公允价值在不同时期和不同的机构都有不同的定义从字面上来理解，“公允”也就是要公正、允当的意思目前业内各界人士均认可的是国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义国际会计准则委员会(IASC)在1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS32)中，对公允价值所下的定义是：公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额1.美国财务会计准则委员会(FASB)在1998年6月发布的133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中将公允价值定义为：公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额2.美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7辑财务会计概念公告中对于公允价值的定义为：在交易双方自愿的前提下，当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)的金额3.我国财政部于2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值下的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

从上述内容中，我们可以看出公允价值所下的定义无论是国际会计准则委员会(IASB)，还是美国财务会计准则委员会(FASB)或是我国基本是相同的总的来说，就是资产交换或负债清偿的金额但是这个金额的取得是有许多限制条件的，而这些限制条件使得公允价值有了特殊的内涵现分析如下：1.公平交易公允价值的定义是在公平的市场交易中双方考虑市场信息之后所达成的交易价格，所以它的最大特征就是来自于公平交易的市场所谓的公平交易是在交易双方处于完全竞争市场环境下，独立竞争所形成的一臂之隔距离的交易，而不是手挽手的关联交易也就是说，不涉及任何个人情面子关系，不存在相互关联的关系，是公允的2.持续经营在美国财务会计准则委员会中提到“排除强迫或清算的情况”，而金融工具联合工作组也提到“由正常的商业考虑推动”，这都说明交易是在非强制非清算销售的情况下，在正常的商业推动下完成的，清算及其他非持续经营下的价格或强迫交易的价格均不是公允价值在我国的会计基本准则里会计的四大假设中有持续经营的假设，两者是一致的3.平等自愿在上面的持续经营中，我们已经提到了交易是在非强迫的情况下完成的，也就是说，交易双方应该是在地位平等，从自身商业利益考虑，自愿完成交易的。

4.时间性FASB和JWG对公允价值进行阐述时运用的术语是“在当前交易中”和“计量日”，这两者都充分考虑了公允价值的时间性，公允价值在时间界定上是没有限定的它是动态的，它不像重置成本它的时间区间是现在，因此被称为现在时间的公允价值，它更不像可变现净值和未来现金流量现值它们的时间区间是将来，公允价值的时间性是动态的，它涵盖了这几种计量属性的时间区间所以同样的资产和负债在不同计量日或非交易日，其公允价值可能是不同的5.价值估计性JWG的公允价值定义最显著的特点是突出了交易或事项尚未发生时，对市场价值发生变化的资产和负债以当前市场情况为依据进行重新计量，在缺乏市场价格的条件下要应用现值技术由于这种计量受各种条件的限制和约束，在很多情况下不可能绝对准确，只能是一个估计的金额，也就是相对公允的价值二、公允价值与其他计量属性的关系在FASB.NO.5的概念结构中列举了五种可能的计量属性，分别是：(1)历史成本；(2)现行成本；(3)现行市价；(4)可变现净值；(5)未来现金流量我们分析五种计量属性与公允价值的关系，首先要明确什么是计量属性计量属性是指被计量对象的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面，计量属性分别反映了被计量对象不同特征或方面。

在时间上要分清过去现在还是未来；在交易性质上要分清实际交易、假设交易、现实交易和预期交易；在交易类型上分清投入价值和产出价值而我们由公允价值的概念可以得出：(1)它在时间界定上没有限定，可以是过去，也可以是现在或将来；(2)它的交易性质可以是实际交易也可以是假定交易和预期交易；(3)它的交易类型可以是投入价值也可以是产出价值SFAC7指出：SFAC5提到的五种计量属性中，现行成本、现行市价和可变现净值主要用于初始确认时的计量和以后的新起点计量；而历史成本主要用于初始确认和以后各期的摊销；现值主要是一种摊销方法；SFAC7又指出，SFAC5所界定的历史成本、现行成本、现行市价三种计量属性实质上和公允价值是一致的，但是可变现净值是未折现的现金或现金等价物，不是公允价值；现值也不是公允价值，因为现值包括以公允价值为计量日的现值和以特定个体价值为计量日的现值综上所述，公允价值涵盖了以上所列的计量属性三、我国运用公允价值的理论与现实基础(一)公允价值有利于我国企业资本保全资本是企业实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金马克思曾指出：商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的项目，这个价值部分是独立存在的。

在现实的商品生产中经常发生实际的影响，因为这个价值部分会通过流通过程，由其他的商口形式不断再转化为生产资本形式，因而商品的成本价值必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素也就是说，企业生产商品所耗费的各种能力为了能进行再生产，必须能不断买回这样才能保证简单再生产和扩大再生顺利进行但是由于技术进步、物价变动等原因，如果企业采用历史成本计量将买不回原来相应规模的生产能力以维护企业的实物生产能力，使得企业的生产将在正常的状态下进行二)公允价值具有较强的相关性公允价值具有较强的相关性能够合理反映企业的财务状况，为会计信息使用者提供与决策有关的信息公允价值与历史成本相比，能够较准确地披露企业获得的资产、负债及现金流量等财务信息随着经济的发展，企业面临日益加剧的竞争环境和不断加大的风险有些资产和负债值也在不断变化如果仍是采用历史成本计量，那么对这些资产和负债便不能真实反映，由此就不能给会计信息使用者提供与决策有关的各种信息而公允价值计量得出的信息具有较强的相关性，从而能为企业管理人员、债权人、投资者的经营决策提供更为有力的支持三)公允价值能够更真实地反映企业的收益目前，企业的收益是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来的。

收入和成本费用在计量单位方面是配比的，都采用了货币计量单位而在计量属性方面却不配比收入是按现行市价计量，而成本费用却是按历史成本计价显然两者的差额利润由两部分所构成：一是劳动者创造的纯利润，二是由经济因素所形成的价格差但是现行的利润分配制度不加以区分，从而出现了利润超分配或虚利实分的现象而如果成本费用也采用公允价值计量的话就不会存在这种现象，才能更真实地反映企业的收益，这样得出的收益才能真正满足会计信息使用者四)使用公允价值符合我国经济发展的需要随着经济形势的不断发展出现了许多新业务，这是金融工具的发展在历史成本计价原则下这些金融工具能得到初始确认，得不到后续确认如果采用公允价值计量不仅能对其进行初始计量还能进行后续确认有了初始确认和后续确认就能揭示在这些业务中隐藏的巨大风险，使会计信息使用者作出更合理的决策四、我国公允价值计量在准则中使用的历史与现状我国曾在1998年发布的《债务重组》准则中首次尝试采用了公允价值计量，2001年在《债务重组》、《非货币性交易》、《投资》三个准则中公允价值都有直接的使用但后来因为在实际的运用中出现了很多公司、尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况因为在2001年修订后的准则中，公允价值在我国被监管层限制使用，后又改为历史成本计量，但是这种改变不意味着我国摒弃了公允价值。

在2006年新颂布的准则体系中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并，债务重组和非货币性交易等方面的会计准则中均谨慎地采用公允价值目前我国已发布了38个具体会计准则其中涉及会计要素计量的有30个，在30个涉及的会计要素计量的准则当中有17个运用了公允价值五、公允价值在我国的现实运用的利弊我们知道账面价值侧重于解决会计信息的可靠性，而公允价值则强调会计信息的相关性在财务会计的理论上有个基本问题：如何平衡会计信息的相关性和可靠性，这既是对会计信息质量特征的描述，也是对会计计量的基本要求和计量，偏废任何一方的会计信息都是低质量的、无用的相对于以实际交易为基础的具有客观性、确定性和可验证性的历史成本计量，虽然公允价值能够提供与决策有关的相关信息，但是它的信息获取存在不确定性、变动性和集合性，致使资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证公允价值在实际中的运用难度也较大，在新的会计准则中明确了公允价值不仅适用于初始计量，而且还适用于后续计量，而后续计量大部分是在没有交易的情况下进行的，这样就会产生公允价值怎样确定的问题对于公允价值一般我们具体分成三种情况：(1)存在活跃市场交易的情况下，交易价格即为公允价值；(2)不存在实际交易的情况下，则寻找市场上同类的交易以同类交易价格作为公允价值计量基础；(3)如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察的价值，但是有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就运用现值估计技术或由专业评估人员估计公允价值。

公允价值还可能会增加财务报表项目的波动性，在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化莫测，都会引起企业财务报表项目的波动虽然一旦波动性存在，财务报表就应反映这种波动，但是这些反映外部环境等变化引起的损益变动，也许并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者六、公允价值在我国的展望在1998年时我国会计准则引入了公允价值计量，但结果出现了利用公允价值进行利润操纵的现象因此，在我国企业会计准则体系确定公允价值时充分考虑了我国的国情，作了审慎的改进，并且严格规范了运用公允价值的前提条件由此看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度但是由于我国在新会计准则推出的同时，没有对为何审慎使用作比较详细的解释说明，这样会导致的结果是容易让使用者产生“公允价值存在较大缺陷，不宜采用”的错误信息总的来说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的新会计准则中引入公允价值为我国的资本市场带来了一些以前没有过的新鲜事物，公允价值的运用已经成为一种趋势但在我国现在的制度和市场环境下，我们如何使用公允价值并使其达到真正的公允，对此笔者提出以下几点建议：1.加强对公允价值的统一监管。

由于对于不同的项目，公允价值的应用条件有所不同，结果就会导致关于公允价值的准则缺乏一致性和可比性针对防范运用公允价值带来操作上的难度，笔者认为相应的一些部门应该制定一个具体的指南，明确公允价值的定性和定量使公允价值的标准不致于出现太大的差异，我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的业务上可以有针对性地使用，同时要注意会计准则的一致性，可以考虑制定《公允价值计量和披露》的会计准则2.加强对衍生工具的公允价值披露的监管2006年10月24日召开的中国衍生品大会，对中国金融衍生品市场健康发展有着促进作用，我们要做好各方面的基础性工作金融衍生品交易天生的风险性已经造成了诸多事件，因此在制定金融衍生产品会计准则时，我们应该以规范金融衍生品的列报和风险披露作为关键和重点，以提高会计信息的真实可靠性3.加强公司业务管理通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束，提高会计人员的业务素质，充分发挥国家审计等部门的作用，震慑利用公允价值操纵利润的心理无锡高等师范学校北塘校区)  -全文完-。