出口企业增值税“免抵退”税实务与筹划.pdf
117页
208年 10月 6日 1/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 出口企业增值税 出口企业增值税“免抵退 免抵退 ”税操作实务与纳税筹划 税操作实务与纳税筹划208年 10月 6日 2/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 今天的内容�来料加工与进料加工的联系与区别 “免、抵、退 ”的含义解析实行 免、抵、退 税企业的基本规定免、抵、退 税的计算�“免、抵、退 ”税的申报免、抵、退 税帐务处理免、抵、退 税有关业务证明的办理“免、抵、退 ”税办法的相关问题 �生产企业出口业务中的纳税筹划最新出口退税政策解析及增值税反避税208年 10月 6日 3/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 一、来料加工与进料加工的联系与区别 一、来料加工与进料加工的联系与区别 一、来料加工与进料加工的联系与区别 一、来料加工与进料加工的联系与区别208年 10月 6日 4/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 问题讨论您是如何认识来料加工和进料加工的？208年 10月 6日 5/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 企业形态与贸易形态三资企业来料加工厂 来料加工进料加工一般贸易208年 10月 6日 6/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 认识来料加工�来 料 加 工 （ Procesing wthCustomer’s Materils） 是 指 由 外商 提 供 一 定 的 原 材 料 、 零 部 件 、 元 器 件 ， 由 我 方 按 对 方 的 要 求 进行 加 工 装 配 ， 成 品 交 由 对 方 处 置 ， 我 方 按 照 约 定 收 取 工 缴 费 作 为报酬。
�来料加工 属于 劳务贸易 的一种形式，是以商品为载体的劳务出口开 展 该 项 业 务 不 论 对 承 接 方 还 是 委 托 方 ， 均 有 积 极 作 用 对 承 接方 而 言 ， 可 以 克 服 本 国 生 产 能 力 有 余 而 原 材 料 不 足 的 矛 盾 ， 增 加外 汇 收 入 ； 可 以 充 分 利 用 劳 动 力 的 资 源 ， 促 进 本 地 区 经 济 的 发展 ； 可 以 借 此 引 进 国 外 先 进 的 技 术 和 管 理 经 验 对 委 托 方 来 说 ，可 以 降 低 成 本 ， 增 强 其 在 国 际 市 场 的 竞 争 能 力 ； 可 以 促 进 其 产 业结构的调整与升级 208年 10月 6日 7/1增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 �来料加工 是一种以商品作为载体的劳务出口其合同的内容不同于一般的货物买卖合同通常应包括以下几个内容： 对来料来件的规定： 对方提供原材料或零部件是 来料加工 顺利进行的物质基础，也是保证我方按时按质交付货物的前提之一。
因此，合同中必须具体规定对方送交料件的时间、 地点，并详细说明料件的品质、数量，还应规定料件短缺及未按时提交料件的处理办法 � 对提交成品的规定： 为保证成品的质量，要对成品的品质规格、数量、交货期作出明确规定对于有特殊要求的产品，必须订明详细的技术条款，并规定违约的处理办法 我方在规定该条款时，应根据自身的技术水平、生产能力，实事求是地加以规定，做到 对双方均有利 有关工缴费的规定： 工缴费是指加工成本加利润在确定工缴费标准时，应以邻近国家与地区的工资水平为计算基础，并同时考虑以下因素：一是我国企业加工该产品的实际成本；二是我国目前的劳动生产率与国外的差距；三是 来料加工 过程中涉及的运输、保险费用由谁承担由于我国劳动生产率与国外存在一定的差距，同时为了提高竞争 力，我们规定的工缴费应略低于国外同行的标准 �付款办法： 对来料、来件及成品均不作价的，则可规定工缴费由外商通过信用证或汇付方式向我方支付对料、件和成品分别作价的，双方可以对开信用证，即来料、来件用 远期信用证，成品出口用即期信用证，也可以用托收方式即来料、来件用承兑交单（ D/A）对成品出口用即期付款交单（ D/P）。
运输和保险 ：根据 来料加工 业务的做法，无论是料件或成品，其所有权始终属于外方，我方获取的工缴费是净收入因此，料件和成品的运输及保险应由外商负责，如合同规 定由我方代办，则费用应由外商负担 来料加工合同的主要内容208年 10月 6日 8/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 开展来料加工业务应注意的问题�应选择投资少、见效快、收益较大、在国际市场上销路稳定的商品进行加工装配，同时也要逐步提高技术层次，改变目前以劳 动密集型产品加工装配为主的状况 要正确处理 来料加工 业务与正常出口的关系与一般出口贸易争客户、争市场的业务，尽量少搞或不搞 � 要加强经济核算，讲究经济效益，合理确定工缴费，力求工缴费的标准既有竞争性，又能为国家增加外汇收入，严格避免各加工单位自相竞争，任意降低收费标准 在 来料加工 业务中，外商对成品的品质、规格、外型设计及使用的商标等都有具体要求加工企业应特别要求外商提供其拥有 相关专利、商标使用权的证明，并要外商保证以后若发生知识产 权的争议，由其承担一切责任。
208年 10月 6日 9/17增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 认识进料加工�进料加工（ Procesing wthImported Materils） 是指进口国外有关原料、辅料，加工成品后再出口例如从国外进口面料，做成服装出口这种做法在我国又称 “以进养出 ”进料加工有助于 弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口 我国除煤炭、石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家，如果按人均资源占有量来说更是如此随着 国内市场对物资资源需求的增加，内外销争资源的矛盾日益严重，已成为发展我国出口 贸易的制约因素因此，进口一些在花色、品种、规格、质量、数量等方面不能满足出 口需要的原材料，加工出口，能较好地解决原材料不足的矛盾 �采取进料加工有助于我国出口商品 适应国际市场的需要和提高出口商品的档次 由于各国自然条件与社会生产条件的差异，各国都不可能提供自己所需要的全部原料而进 料加工出口可以不受国内原材料、花色品种的制约，完全按照外商的要求制作，这样可 使出口商品更加适销对路同时也可以提高出口商品的档次和质量，增加外汇收入。
�采用进料加工有助于出口企业进行经济核算，提高竞争力由于国际市场进料和向国际市场销售成品均依据国际市场价格，这可以使 企业认真核算成本，并利用我国的工资水平低于发达国家和某些发展中国家的优势，增强企业出口竞争力 208年 10月 6日 10/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 开展进料加工业务应注意的问题�加强国际市场的行情调研 在进料加工方式下，进料与出口是两笔不同的买卖，我国加工方同国外原料供应方以及产品进 口方为买卖关系如果我们对国际市场行情摸不准，就会出现 盲目进口原料加工，而产品卖不出去或者盲目订出口合同而进 料无保证的现象 �加强产品的开发能力 发展进料加工完全是面向国际市场在当今世界，科技进步日新月异，新产品层出不穷，买主的选 择性愈来愈大这就要求企业不断地开发新颖、独特的产品而做到这一点，企业人员必须更新设计观念，使设计工作适合 国际市场的需要 �精确核算进料成本、国内生产费用，选择盈利高、创汇率高的产品以保证取得良好的经济效益 208年 10月 6日 1/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 来料加工与进料加工的联系及区别�来料加工和进料加工 是我国 加工贸易两个 主要 方面 两者的区别主要有： 料件付汇方式不同。
来料加工料件由外商免费提供，不需付汇；进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口 �货物所有权不同 来料加工货物所有权归外商所有；进料加工货物所有权由经营企业拥有 经营方式不同 来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费；进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品�承担风险不同 来料加工经营企业不必承担经营风险；进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险 海关监管要求不同 经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换；来料加工项下的保税料件因物权归属外商，不得进 行串换 208年 10月 6日 12/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 二、 「免、抵、退」 含义解析 �案例分析 「免」 税 ，是指 生产企业 出口的 自产货 物免 征该企业生产销 售 环节 的增值 税 ；�「抵」 税 ，是指 生产企业 出口 自产货 物 所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应 予退 还 的 进进项税额， 抵 顶 內 销货物 的 应纳税 款；「退」稅，是指 生产企业 出口的 自产货 物在 当月应 抵顶 的 进项税额 大 于应纳税额 時， 经国税 局批准， 对 未抵扣完的 部分 予以退 税 。
208年 10月 6日 13/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 三、实行 “免抵退 ”税的基本规定208年 10月 6日 14/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 出口企 业 退（免） 税 登記 �具有 进 出口 经营权 的 外贸企业 、 生产企业 、生 产 型 企业集团 、 发 生委 托出口 业务 但 没有进 出口 经营权 的 生产企业 及特准退（免） 税 的 企业 ， 应 自外 经贸 部 门 批准其 经营进 出口 业务 的批文 下发 之日起 30日 內，或在 发 生出口 业务 之日起 日 內向主管退（免）税 的 国税 局申 请办理 退（免） 税 登記但是 必须 先 具备增值税 一般 纳税 人 资格 208年 10月 6日 15/7增值税 增值税 增值税 增值税 “免抵退 免抵退 免抵退 免抵退 ”税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划 税实务与筹划思迈特咨询 出口企业办理退 (免 )税登记需要提供的资料 �按规定应实行 “免、抵、退 ”税管理办法的内资生产企业自取得进出口经营权批件之日起 30日内、生产性的外商投资企业自被认定为增值税一般纳税人之日起 30日内，前往所属的区（分）局（宝安、龙岗为基层分局）办理退税登记，填写《深圳市出 口企业退税登记表》。
