2018年税务师考试辅导讲义《税法Ⅱ》第一章　企业所得税.doc

2018年税务师考试 　　 税法Ⅱ （第一章）第一章　企业所得税　　非居民企业境内所得来源的判定非居民企业 境内 （1）境内机构、场所来源于境内的所得 25% （2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得 （3）没有机构、场所的，来源于境内的所得10% 境外 不征税 　　【提示】设立机构、场所，但与境内机构、场所没有实际联系的境内的所得适用10%的企业所得税税率　　关键词： 　　境内境外、 机构场所　　例：（单选题2010）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2016年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2016年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（　）万元 　　A.500　　B.580　　C.700　　D.780 『正确答案』C 『答案解析』应纳税收入总额＝500＋200＝700（万元）　　例：（单选题2009）境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2008年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元，2008年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（　）万元。

　　A.12　　B.14　　C.18　　D.36『正确答案』A 『答案解析』应纳企业所得税＝（100＋20）10%＝12（万元） 　　所得境内来源地的判定所得类型 来源地 1.销售货物、劳务 发生地（提供或接受） 2.转让财产 （1）不动产 不动产所在地 （2）动产 转让动产的企业或机构、场所所在地 （3）权益性资产 被投资企业所在地 3.股息、红利所得 分配企业所在地 4.利息、租金、特许权使用费 支付或负担主体所在地 　　关键词： 　　发生地、 所在地　　例：（多选题2013）依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（　）　　A.销售货物所得，按照机构所在地确定　　B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定　　C.不动产转让所得，按照不动产所在地确定　　D.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定　　E.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定『正确答案』 BCDE『答案解析』销售货物所得，按照销售货物发生地确定 　　一般收入的确认标准 　　（一）销售货物收入（四个条件） 　　例：（单选题2012）根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，错误的是（　）。

　　A.收入的金额能够可靠地计量　　B.相关的经济利益很可能流入企业　　C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算　　D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方『正确答案』B『答案解析』相关的经济利益很可能流入企业是会计确认收入的标准之一，不是税法上确认收入的条件　　（二）劳务收入　　交易的结果能可靠估计的，应采用完工进度法确认　　1.对结果可靠估计的判定条件：　　■收入的金额能可靠计量　　■成本能可靠核算　　■完工进度能可靠确定　　2.完工进度的确定　　■已完工作的测量　　■已提供劳务占总劳务总量的比例　　■发生成本占总成本的比例　　例：（单选题2013）2012年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是（　）　　A.已完工作的测量　　B.发生成本占总成本的比例　　C.已提供劳务占劳务总量的比例　　D.已建造时间占合同约定时间的比例『正确答案』D『答案解析』已建造时间占合同约定时间的比例不是确定完工进度的测算方法 　　一般收入的确认金额与时点分类 确认金额与时点 销售货物 ①托收承付 办妥托收手续 ②预收款 发出商品 ③需要安装和检验的 ■购买方接受商品及安装和检验完毕 ■如果安装程序比较简单，发出商品时 ④委托代销 收到代销清单 类别 确认金额与时点 提供劳务 ①安装费 ■一般按完工进度确认■安装工作是商品销售附带条件的，安装费随商品销售实现时确认收入②宣传媒介收费 ■相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。

■广告制作费按制作广告的完工进度确认③软件制作费 按完工进度确认　　例：（多选题2014）企业提供的下列劳务中，按完工进度确认企业所得税应税收入的有（　）　　A.广告制作费　　B.提供宴会招待　　C.提供艺术表演　　D.为特定客户开发软件　　E.作为商品销售附带条件的安装『正确答案』AD『答案解析』提供宴会招待、提供艺术表演在发生时确认收入；作为商品销售附带条件的安装，安装费随商品销售实现时确认收入类别 确认金额与时点 提供劳务 ④艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费■在相关活动发生时确认收入■收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 ⑤劳务费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入 ⑥特许权费■提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；■提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 提供劳务 ⑦会员费■只有会籍，其他服务或商品另收费的，取得该会员费时确认收入 ■加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入⑧服务费 含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务期间分期确认收入 转让财产收入 除股权外的财产 一次性确认 股权 转让协议生效且完成股权变更手续时确认注意：在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额 　　例：（单选题2013）2012年3月甲企业将持有乙企业5%的股权以1000万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的20万元，股权的购置成本为800万元。

甲企业应确认的股权转让所得为（　）万元　　A.50　　B.180　　C.200　　D.220『正确答案』C『答案解析』甲企业应确认的股权转让所得＝1000－800＝200（万元）类别 确认金额与时点 股息、红利 被投资方股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期 注意：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本，对此投资方既不确认股息、红利收入，也不得增加该项投资的计税基础 利息收入 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 　　注意：混合性投资业务的企业所得税处理内容 特点 确认日期 利息收入 债权性＋不共担风险 应付日期 股息、红利 权益性＋共担风险 决定日期 　　例：（单选题.2014）2013年10月甲公司向乙公司投资300万元，期限5年，每年年末收取固定利息，下列关于该投资业务的税务处理的说法中，正确的是（　）　　A.甲公司收的固定利息为免税收入　　B.甲公司应于乙公司应付固定利息的日期确认收入　　C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除　　D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现『正确答案』B『答案解析』选项A，国债利息收入是免税的，此处不是免税收入；选项C，扣除不能超过金融机构同期同类贷款利率所计算的部分；选项D，甲公司应于乙公司应付固定利息的日期确认收入。

类别 确认金额与时点 租金收入 合同约定的承租人应付租金的日期确认注意：提前预收租金的，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 特许权使用费收入合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认接受捐赠收入实际收到的日期确认其他收入 一次性确认 　　例：（多选题）下列收入中，属于企业所得税规定的“其他收入”范围的有（　）　　A.汇兑损益　　B.股息收入　　C.债务重组收入　　D.确实无法偿付的应付款项　　E.视同销售收入『正确答案』ACD『答案解析』股息收入不属于“其他收入”的范围；会计里没有视同销售收入，也就不属于“其他收入” 　　特殊收入金额的确认业务分类 收入确认 折扣 折让 商业折扣 折扣额可以冲减销售额 现金折扣 折扣额作为利息费用，不得冲减销售额 销售折让 折让额、退回额冲减销售额 销售退回 　　例：（单选题2014）2013年甲公司销售一批产品，开具增值税专用发票上注明价款40万元、金额栏注明折扣额3万元，适用的增值税税率为17%，甲公司应确认的产品销售收入（　）万元　　A.37　　B.40 　　C.43.29　　D.46.8『正确答案』A『答案解析』采取商业折扣方式销售货物的，按折扣后的销售额征收增值税。

即确认的销售收入＝40－3＝37（万元）业务分类 收入确认 售后回购 符合收入确认条件■销售的商品按售价确认收入；■回购的商品按购进处理不符合收入确认条件■收到的款项—负债；■回购价格大于原售价的，差额—利息费用 分期收款 合同约定的收款日期确认 　以旧换新 ■新商品按销售处理■旧商品按购进处理 　产品分成 分得产品的日期按公允价值确认收入 　买一赠一 增值税 视同销售 　企业所得税 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 　　　例：（多选题）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（　）　　A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入　　B.现金折扣应当计入财务费用　　C.销售折让额应确认为损失　　D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入　　E.企业以买一赠一方式销售时，赠送的商品在所得税处理时应做视同销售处理『正确答案』BD『答案解析』商业折扣一律按折扣后的金额确定商品销售收入，选项A不正确；选项C，折让额可以冲减销售额；选项E，只有针对增值税才视同销售处理业务分类收入确认 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的 纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 　　　　视同销售收入的税务处理 　　发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

　　（一）企业所得税的税务处理情形 具体表现 特点 视同销售 处置资产 内部处置资产所有权没有转移 不属于 不属于内部处置资产 所有权转移 属于 　　例：（多选题2013）依据企业所得税法规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售行为的有（　）　　A.用于对外捐赠 　　B.用于市场推广或销售　　C.用于股息分配 　　D.用于职工奖励或福利　　E.从总机构转移到其境内分支机构『正确答案』AB。