企业改制评估调账分析【会计实务经验之谈】.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .企业改制评估调账分析 【会计实务体会之谈】企业改制评估调账分析近几年，随着国有企业改制的不断推动，越来越多的国有企业依据新的公司法改建为国有独资公司，是我国深化国有大中型企业改革的重要举措，也是国有企业经营治理制度改革的一项有效措施；国有企业依据《公司法》规定改制为股份有限公司，依据规定，应对企业的资产进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；国有资产改制评估后如何调账，如何进行后续计量，我国目前仍没有明确和系统的文件规定，在会计实务操作中争议较大，方法不一样；大多数企业都是参考会计准就进行会计处理；一般公司调账有两种做账方法，一种是在公司成立日弃旧账，建新账；一种是在原有账务的基础上依据评估结果进行差额调账； 依据财政部《企业会计准就说明第 2 号》，企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整全部者权益；1. 按评估确认结果调整资产、 负债的账面价值后， 如评估确认的净资产大于原账面净资产， 应扣除将来应交所得税后的余额计入资本公积，会计分录如下：借：固定资产原材料库存商品等 贷：资本公积递延税款2. 按评估确认结果调整资产、 负债的账面价值后， 如评估确认的净资产小于原账面净资产， 应按次序冲减未安排利润、资本公积，会计分录如下：借：利润安排资本公积贷：固定资产 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .原材料库存商品等详细到某一单项资产，不管是增仍是减，都按上述原就进行账务处理；例如：调整存货资产时，如企业总体上资产评估增值，借记“存货”，贷记“资本公积”；如总体上资产评估减值，借记 “未安排利润”，贷记“存货”；详细存货项目的增值和减值，用正负号来进行区分；公司的调账日一般挑选在变更后的营业执照签发的次月；要按评估报告明细表逐项逐笔调整，在调帐日已不存在的资产不用进行调整；评估调整的重点一般是流淌资产、固定资产、土地、长期投资等；1. 流淌资产；流淌资产主要包括货币资金、应收票据、应收款项、存货等；企业的流淌资产周转速度快，企业改制由于大量的手续要办，评估基准日到调账日的时间间隔往往大于流淌资产周转时间，我们可以假设评估基准日的流淌资产在这段时间内已经进行过一次流转，它们已从实物形状转化为企业的现金或应收账款，增值部分已经从利润中表达出来了，流淌资产的评估增减值一般情形不需要调整；但是，一些特别的情形需要我们关注，如一些流转速度慢，评估显现减值的流淌资产，假如在调账日仍旧存在，就需要进行调整；又如评估报告对残次冷背的存货或账龄长的应收款项进行了评估减值处理，而这些资产在调账日仍存在，就需要进行个别分析调整；调账日依旧存在的存货调整按计价方法分两种情形处理，假如是按实际成本计价，调账时按评估 值调整每一项存货的成本价，假如是按方案成本计价，调账时按存货总的评估增减值调整各项存 货的差异， 分别计入材料差异、 产成品差异等； 调账日依旧存在的应收款项假如进行了评估减值， 那么依据评估结果调整应收款项的坏账预备，使其按个别认定法来进行坏帐预备的提取；2、固定资产；固定资产由于周转速度慢，是评估调账的主要对象；实际操作中，应对比评估明细表，依据调账日仍存在的固定资产在基准日的账面值和评估值，分别调整固定资产原值和累计折旧，然后依据新的价值和剩余使用年限来计提折旧；如：某一台设备， 2006 年 10 月购入进帐， 原值 327000.00 元，使用年限 8 年，至评估基准日 2021 年 3 月 31 日累计折旧 132673.44 元，残值率 5%，月折旧率 3235.94 元，净值 194326.56 元；评估确认的设备原值 300500.00 元，净值 216360.00 元；如调账日为 2021 年 3 月 1 日，从 3 月起该设备的原值要调整成评估价值，折旧要重新运算；新的月折旧运算如下：[300500* （1-5%）- （300500-216360） ]/[96- （2+12+12+12+3）]=3660.64 元从调账当月按评估确认的折旧进行计提， 调账日和评估基准日的原值、 净值差额要进行调账处理， 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .仍是沿用上述例题，调账分录如下：借：固定资产（原值差异） -26500.00 元资本公积（净值差异） -22033.44 元贷：累计折旧 -48533.44 元借：以前年度损益调整（调整 2021 年 4-12 月折旧差） 3822.30 元贷：累计折旧 3822.30 元借：治理费用（调整 2021 年 1-2 月折旧差） 849.40 元贷：累计折旧 849.40 元 由于公司在 2021 年 2 月初设立，那调账日就为 2021 年 3 月 1 日，需要将从评估基准日 2021 年 3 月 31 日至 12 月 31 日补提的折旧，冲减上年的净利润；从 2021 年 1月 1 日至公司设立日之间补提的折旧，调整 2021 年的净利润；假如固定资产在调账日已提足折旧，那么评估增值大的资产（例如一套房屋的增值达上百万）一次性调账就有可能造成当月的调整数过大，影响正常的经营利润；更有甚者，对整个年度的利润都会造成影响；所以对于提足折旧的固定资产增值情形应适当延长折旧年限，平均摊在后续年度中；3. 无形资产， 主要是针对土地资产的增值， 要按土地的评估值及使用年限进行摊销； 其他无形资产可以比照固定资产的折旧方法进行摊销；如某公司是从国有企业改制成有限公司，土地从无偿使用变为有偿使用， 2021 年 9 月签订了土地出让合同，缴纳了土地出让金 56904149.00 元，使用年限 50 年；土地原帐面价值 14587232.50 元，缴纳土地出让金后的帐面价值 71491381.50 元，评估价值 213513700.00 元， 2021 年 9 月起每月土地摊销额：71491381.50 / （50*12） =119152.30 元调帐日 2021 年 3 月 1 日起每月摊销额：213513700.00/ （50*12） =355856.17 元将入账的评估增值部分从签订土地出让合同的月份补摊即可；调账日分录如下：借：无形资产（评估价值减去土地出让金和原值） 142022318.50 元贷：资本公积 142022318.50 元借：以前年度损益调整 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .（调整 2021 年 9-12 月摊销差） 946815.48 元贷：累计摊销 946815.48 元借：治理费用 （调整 2021 年 1-2 月摊销差） 473407.74 元贷：累计摊销 473407.74 元4. 长期投资；对各笔长期投资按评估报告调整增减值；对各子公司的长期投资按评估值调整后，做为新的投资成本，以后按此基础进行成本法核算；以上是针对国有企业改制为独资公司时，主要资产评估价值和账面价值不一样如何进行账务处理发表的一些个人见解，在详细进行操作时，仍要依据国家财务制度的相关规定综合考虑，制定出企业切实可行的账务处理；参考文献：[1] 财政部会计司 企业会计准就讲解 2021.[2] 财政部《企业会计准就说明第 1 号》.[3] 国企改制为有限责任公司的账务调整 2021 年 5 月 13 日 来源：网络综合 . 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。