小企业固定资产处置的核算.doc

固定资产的处置 小企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等 小企业应设置“固定资产清理”科目核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等该科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算 一．出售、报废、毁损等原因处置固定资产的核算 （1）小企业因出售、报废、毁损等原因处置固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目 同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目 （2）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目 （3）固定资产清理完成后，如为借方余额，借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目 【例1】2×13年2月5日甲公司出售一台已使用的生产设备，原价为500 000元，已计提折旧50 000元，实际出售价格为468 000元（含增值税），假设该生产设备于2×09年1月21日购入则甲公司应做如下会计处理： （1）出售固定资产转入清理： 借：固定资产清理 450 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 500 000 （2）收到出售设备价款： 借：银行存款 468 000 贷：固定资产清理 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 （3）结转出售设备净损失： 借：营业外支出 50 000 贷：固定资产清理 50 000 【税务处理】 上例出售固定资产净损失在年终所得税汇算时，应以清单申报方式向税务机关申报扣除。

【涉税提示】 企业出售固定资产的业务不仅会涉及货物劳务税，而且会涉及企业所得税税务人员应严格按税收政策规定确认企业所出售的固定资产是征收增值税还是营业税同时，应确认企业出售资产的转让所得是否与按税法规定计算的应税所得存在差异，如存在差异，年终所得税汇算清缴时，应做纳税调整 【例2】甲公司一座仓库因遭受暴雨袭击而损毁，经批准报废转入清理该仓库原值500 000元，已提折旧400 000元，用银行存款支付清理费用 40 000元，收到保险公司的赔款100 000元则甲公司应做如下会计处理： （1）转入清理时： 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产——生产经营用固定资产 500 000 （2）支付清理费用： 借：固定资产清理 40 000 贷：银行存款 40 000 （3）收到保险公司赔款： 借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000 （4）结转报废清理的净损失： 借：营业外支出——非常损失 40 000 贷：固定资产清理 40 000 2．固定资产对外投资的核算 通过固定资产交换取得的长期股权投资，应当按照固定资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

【涉税规定】 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令） 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号） 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，……应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 【例3】甲公司和B公司均为增值税一般纳税人适用的增值税税率均为17％2×13年4月6日，甲公司以一台设备（2×09年1月1日以后购入）与B公司持有的长期股权投资进行交换，该设备原价为30万元，已计提折旧190 000元，清理过程中发生固定资产清理费用10 000元，该设备的评估价值（不含税）为160 000元则甲公司应做如下会计处理： 借：固定资产清理 110 000 累计折旧 190 000 贷：固定资产 300 000 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 借：长期股权投资 187 200 贷：固定资产清理 160 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 27 200 借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入 40 000 【税务处理】 永安公司换入长期股权投资的计税基础与会计入账价值一致，均为187 200元。

该公司以设备换入长期股权投资，属于企业所得税法规定的视同销售，应确认视同销售收入160 000元，视同销售成本120 000元，视同销售所得40 000元，在年终所得税汇算时，申报纳税。