作业成本法在餐饮连锁企业总部管理费用分摊中的应用.docx

作业成本法在餐饮连锁企业总部管理费用分摊中的应用暨南大学 肖 畅一 、作 业 成 本 法 基 本 理 论作 业 成 本 法 （ Activity Based Costing） 是 把 企 业 经 营 过 程 的 各 种 活动划分成一系列作业， 以作业为核心， 确认和计量耗用企业资源 的所有作业， 将耗用的资源成本准确地计入作业， 然后选择成本动 因 ， 将 所 有 作 业 成 本 分 配 给 成 本 计 算 对 象 （ 产 品 或 服 务 ） 的 一 种 成 本计算方法 作业成本法的基本观点是 ： 产品或服务引起对作业的 需 求 ， 且 产 品 或 服 务 消 耗 作 业 ， 而 作 业 消 耗 资 源 ； 同 时 生 产 导 致 作 业 发 生 ， 而 作 业 导 致 成 本 发 生 ， 所 以 作 业 是 成 本 管 理 的 重 点 总 括 而 言 ， ABC 的 指 导 思 想 是 ： 成 本 对 象 消 耗 作 业 ， 作 业 消 耗 资 源 ， 如 图1 所示：三 、作 业 成 本 法 在 餐 饮 连 锁 企 业 中 应 用 的 可 行 性 分 析对于总部发生的管理费用， 运用作业成本法能合理分配成本， 真实反映各个分店的资源消耗状况，具体实施应结合餐饮连锁 企 业 实 际 情 况 ， 构 建 以 下 关 于 作 业 成 本 法 的 成 本 核 算 模 型 。

首 先 ， 要 确定餐饮连锁企业的主要作业及作业中心； 其次， 归集餐饮连锁企 业各作业及作业中心的成本， 确定了各个作业及作业中心之后， 就 需要将资源耗费归集到作业中； 最后， 选择餐饮连锁企业的成本动 因， 成本动因包括资源动因和作业动因， 其中资源动因是把资源耗 费分配到作业的基本依据， 作业动因是成本分配的基础， 需要按照 相关性要求从众多驱动作业的因素中恰当地选择和合并 同 时 随 着我国企业信息化进程的不断深入，餐饮企业逐渐引入了信息 化 管理，这些信息化系统的应用提高了餐饮连锁企业实时反映主 要 作业的能力， 为作业成本法的实施打下了良好基础， 并为合理确定 成本动因提供了依据 四 、作 业 成 本 法 在 餐 饮 连 锁 企 业 中 的 应 用 模 型 构 建餐饮连锁企业总部基本职能主要包括制定经营决策 、 各 种 管 理制度 、 分店经营计划 、 指导执行及考核 ； 统筹统一采购的物品 ， 包 括干货 、 服装等 ， 物流分配的流程控制 ； 餐饮菜品 、 新分店或新系统 的开发 ； 收集和加工各分店 、 配送中心的各种数据 ； 人员的开发 、 培图 1作 业 成 本 法 基 本 原 理 图二 、餐 饮 连 锁 企 业 总 部 管 理 费 用 分 摊 现 状 分 析餐 饮 连 锁 企 业 是 指 经 营 同 类 餐 饮 服 务 产 品 的 若 干 个 分 店 ， 以 一定的方式组成集团形式的企业， 一般由一个总部 （ 含集团公司或 总公司 ） ， 一个或几个配送中心及若干个分店 （ 含子公司或分公司 ） 组 成 ， 实 行 统 一 管 理 、 统 一 配 送 、 和 统 一 核 算 等 特 殊 的 经 营 管 理 方式 。

本 文 重 点 考 虑 直 营 连 锁 （ 分 店 是 由 总 部 全 资 或 控 股 开 设 ， 在 总 训和连锁企业统一核算等 具体作业内容如表 1所示 表 1 具 体 作 业 内 容 表部 直 接 控 制 下 开 展 统 一 经 营 ） 的 餐 饮 连 锁 企 业 ， 其 组 织 架 构 如 图 2所示 目前，餐饮连锁企业总部发生的管理费用主要包括产 品 研发 、 制度设计 、 经营决策 、 员工培训和物流配送等间接费用 ， 总部要求发生的管理费用应合理地分摊到各个分店 大多数餐饮连 锁 企业对于总部管理费用都是采用某一固定的比率，如各个分店的 收入 （ 成 本 ） 占 企 业 总 收 入 （ 成 本 ） 的 比 例 来 分 摊 ， 因 此 收 入 （ 成 本 ） 高的 分 店 分 摊 的 管 理 费 用 就 会 很 多 ， 而 收 入 （ 成 本 ） 较 低 的 分 店 分 摊的管理费用就会很少 如此很难将总部管理费用合理分配到 各 个分 店 ， 不 利 于 餐 饮 连 锁 企 业 对 各 个 分 店 的 业 绩 考 核 因 此 ， 如 何 改进和完善现行的成本核算方法，使餐饮连锁企业总部管理费用 能够合理的分摊到各个分店 ， 成为餐饮连锁企业急需解决的问题 。

图 2 企 业 组 织 架 构 图 图 3 作 业 成 本 分 配 图· 综合 2012 年第 4 期 （ 中 ）106总 部 作 业 作 业 内 容 驱 动 因 素产 品 研 发 餐 饮 菜 品 、 新 分 店 或 新 系 统 的 开 发 餐 饮 菜 品 数 量制 度 设 计 管 理 文 件 的 制 定 、 制 度 监 督 沟 通 成 本 、 资 格 确 认 制度 、 业 绩 考 核 制 度 、 奖 惩 制 度 、 报 告 制 度 、 述 职 制 度 、培 训 制 度 以 及 岗 位 轮 换 制 度分 店 业 务 流 程经 营 决 策 战 略 规 划 、 经 营 活 动 、 业 务 控 制 、 营 销 计 划 、 品 牌 维护 、 公 共 关 系 、 全 面 预 算 管 理分 店 业 务 流 程财 务 管 理 统 一 会 计 核 算 、 财 务 信 息 系 统 建 设 、 财 务 数 据 收 集 与分 析分 店 财 务 复 杂 程 度人 力 资 源 管 理 薪 酬 体 系 、 人 事 管 理 、 招 聘 、 培 训 、 业 绩 评 价 ， 考 核 、 奖惩 和 工 资 发 放 分 店 员 工 人 数物 流 配 送 集 中 采 购 、 储 存 、 保 管 、 流 通 加 工 、 配 货 送 货 配 送 数 量 （ 金 额 ）成本管理 Cost Management可持续发展战略下外部环境成本内部化核算探讨湖南工学院 朱纪红（ 二 ） 完 整 、 客 观 、 合 理 反 映 产 品 成 本 与 企 业 经 营 成 果 的 需 要由于各种原因，外部环境成本在传统会计领域中尚未得以如实 反 映， 因而实际上虚减了企业的产品成本， 虚增了企业利润 。

因此 ， 必 须 通 过 各 种 措 施 的 实 施 加 快 外 部 环 境 成 本 内 部 化 的 进 程 ， 研 究 科 学 合理的核算方法和模式， 如实反映企业产品成本和经营成果， 进 一 步 完 善 会 计 核 算 体 系 ， 同 时 促 使 企 业 更 好 地 、 尽 早 地 履 行 社 会 责 任 三 、外 部 环 境 成 本 的 核 算 与 披 露 现 状（ 一 ） 外部环境成本的核算现状 外部环境成本纳入微观企业 会计核算的程度取决于环保法律法规的执行力度和企业社会责任 的履行程度 就我国而言 ， 环保法规政策制定的并不完善而且在实 际中的执行力度和执行效果较差，加之很多企业没有树立应 有 的 环保意识 ， 也未切实履行社会责任 ， 因而要实现外部环境成本内部 化 ， 将外部环境成本真正纳入了企业的会计核算体系 ， 还有很多现 实的难题需要解决 二 ） 外部环境成本披露及社会责任履行情况 为了解企业环 境成本信息的披露现状及履行社会责任的情况， 选取江西水泥等8 家 上 市 公 司 作 为 代 表 ， 其 中 大 多 是 重 污 染 行 业 的 企 业 。

查 阅 这 8家 上市公司 2009年度财务报告 ， 将其对外部环境成本 、 环保措施等相 关信息的披露情况归纳汇总如表 1所示 由表 1可知 ， 目前我国企业 在 外 部 环 境 成 本 、 环 保 措 施 等 信 息 的 披 露 方 面 存 在 以 下 特 点 ： 第 一 ， 只有极少数公司自觉主动披露外部环境成 本 （ 社会成 本 ） 信息， 且 以 汇 总 数 披 露 ， 未 对 其 详 细 情 况 予 以 解 释 说 明 ； 第 二 ， 大 多 数 公 司都切实履行了部分社会责任，尤其是重污染行业的企业都采 取 了多项环保措施， 并取得了显著效果， 而且其获得的政府补助与奖 励资金与采取的环保措施及节能效果紧密相关； 第三， 大多数公司 都考虑了与环境有关的资产减值因素，并按适当方法计提了资 产 减 值 准 备 ， 以 如 实 反 映 企 业 资 产 价 值 ； 第 四 ， 没 有 单 独 披 露 环 境 成 本核算方法 、 环保投资具体情况 ， 缺乏外部环境成本的核算和披露一 、外 部 环 境 成 本（ 一 ） 外 部 环 境 成 本 的 含 义 外 部 环 境 成 本 也 称 社 会 环 境 成本， 是指因企业原因造成外部不经济而由社会负担的环境成本， 主要包括环境损失成本 、 环境修复成本和其他外部环境成本 。

二 ） 外部环境成本的特征 外部环境成本具有以下几个方面 的特征： 第一， 外部环境成本的发生与某一企业主体的环境影响有 直 接 关 系 ， 却 由 获 得 利 益 以 外 的 主 体 承 担 ； 第 二 ， 外 部 环 境 成 本 减 少 了 整 个 社 会 的 经 济 效 益 ， 导 致 环 境 质 量 和 社 会 福 利 下 降 ； 第 三 ， 外部环境成本难以明确计量，在传统会计领域中尚未得以如实 反 映； 第四， 随着国家环境法规制度的不断完善和强制执行以及企业 环境意识的逐步提高， 外部环境成本内部化的程度也将越来越高； 第五， 外部环境成本都是事后成本， 由于其产生是由企业生产经营 的外部不经济引起的， 相应的环境损失成本 、 修复成本和其他成本 都是事后发生 二 、可 持 续 发 展 战 略 下 外 部 环 境 成 本 内 部 化 核 算 的 必 要 性（ 一 ） 实施绿色 GDP核 算 ， 完 善 国 民 经 济 核 算 体 系 的 客 观 需 要 作 为 国 民 经 济 核 算 体 系 的 核 心 指 标 ， GD P一 直 都 是 各 级 政 府 制 定 经济发展计划和战略目标的重要依据，然而随着资源和环境问 题 的日益严峻， GDP越来越暴露出它 的 缺 陷 和 局 限 性 ， 它 将 各 种 社 会 行为引发的财富都计入了 GD P增 长 之 中 ， 而 不 考 虑 负 面 社会 行 为 的 恶 劣 影 响 。

绿 色 GD P是 指 从 传 统 GD P中 扣 除 资 源 环 境 成 本 ，加 上 环 保 收 益 后 的 GD P， 其 中 ， 资 源 环 境 成 本 包 括 自 然 资 源 耗 减 成 本 、 环境保护成本 、 环境恶化成本三个组成部分 外部环境成本与资源 环 境 成 本 ， 尤 其 是 环 境 恶 化 成 本 、 环 境 保 护 成 本 息 息 相 关 ， 密 不 可 分 因此，要完成资源环境成 本 的 核 算 进 而 实 现 绿 色 GD P核 算 模 式 ， 从 微 观 角 度 讲 ， 离 不 开 对 企 业 外 部 环 境 成 本 的 核 算 ， 如 果 能 实 现外部环境成本内部化核算， 将更 加 有 利 于 绿 色 GD P的 核 算 ， 也 将 有效降低整个社会的资源环境成本 ， 提高 GDP的 “ 质量 ” 在作业成本法下， 餐饮连锁企业总部发生的各种管理费 用 （ 总部作 业 ） 按其成本动因分配到各分店 ， 具体操作如图 3所示 五 、结 论 通过具体应用模型的设计，作业成本法能够将管理费用合 理的分配到各个分店中，避免了不同分店因经营状况不同造成 的 费 用分摊不合理的情形 ， 为企业做好内部考核提供了依据 。

作业成本 法不仅是一种成本核算方法 ， 更是一种管理思想和理念 ， 它能够促 使企业由管理结果到管理过程，成本管理由管理层和个别职 能 部 门的职责发展到全员参。