税率变动情况下所得税会计处理剖析.doc

税率变动情况下所得税会计处理剖析 摘要：所得税会计处理方法是非常重要而又复杂的会计课题之一尤其是当所得税率发生变动时，递延法与债务法对时间性差异的处理更是税务会计实际操作中的难点：递延法下，当时间性性差异在以后各期转回时，需按原有税率逐笔计算；而债务法下，则需在税率变动的当期按新税率对递延税款账户的余额进行相应的调整本文就对此加以解读和剖析关键词：递延税款时间性差异所得税会计递延法债务法由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同，企业的税前会计利润与应纳税所得额之间就会产生差异，这种差异就称为时间性差异时间性差异发生于某一会计期间，在以后一期或若干期内能够转回对于时间性差异，会计上采用纳税影响会计法进行账务处理纳税影响会计法又进一步分为递延法和债务法无论是在递延法还是债务法下，时间性差异对所得税费用的影响都反映在递延税款中同时，在税率不变的情况下，它们对所得税费用的处理结果是一致的但是，当税率发生变动时，二者的处理方式则有所不同纳税影响会计法下计算所得税费用的步骤大致分为三步：一，计算应交所得税；二，确定时间性差异影响所得税的金额（即递延税款发生额）；三，确认所得税费用。

即使税率发生变动，无论采用递延法还是债务法，计算出的应交所得税的结果是一致的而递延法与债务法此时在处理时间性差异的方式上是有差别的，从而导致两种方法下的所得税费用不一致由此看来，税率发生变动时所得税的计算，关键在于确定时间性差异影响所得税的金额下面就分别介绍在递延法和债务法下如何确定时间性差异影响所得税的金额 一递延法对时间性差异的处理递延法下对时间性差异的处理分两种情况：1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算，即：本期发生的时间性差异影响所得税的金额＝本期发生的时间性差异×现行税率；2、以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额用原有税率计算，即：以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额＝本期转回的时间性差异×原有税率二债务法对时间性差异的处理债务法下对时间性差异的处理也有两种情况：1、各期产生的时间性差异（不论是发生的还是转回的）影响所得税的金额都用当期税率计算，即：各期产生的时间性差异影响所得税的金额＝本期发生的时间性差异×本期适用税率（税率变动当期除外）；2、税率变动当期应按新税率对递延税款帐户的期初余额进行调整，调整过程为：税率变动当期时间性差异的期初余额×（原有税率－现行税率），那么，税率发生变动当期产生的时间性差异影响所得税的金额＝当期发生的时间性差异×当期税率±税率变动当期时间性差异的期初余额×（原有税率－现行税率）。

这样处理的优点是：不论税率升高或是降低的情况下，我们都可以根据此公式进行计算但同时我们需要注意的一个问题是：正确确定加号与减号，即：税率变动当期递延税款发生额在贷方的，此处取“＋”号；税率变动当期递延税款发生额在借方的，此处取“－“号 三实务操作通过上述处理就可以清楚地了解递延法与债务法各自的会计处理方式，现举例说明递延法和债务法的会计处理程序A公司与2000年12月25日购入一台设备，原价600000，预计净残值为零按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为6年其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为400000（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，从2003年起企业的所得税税率改为30%，则递延法和债务法有关所得税的计算和账务处理如下：2001年至2006年会计折旧和税收折旧如表1—1所示项目 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年会计折旧 100000 100000 100000 100000 100000 100000税收折旧 200000 160000 120000 80000 40000 0 。