审计证据的取证方法概述.ppt

四、审计证据的取证方法,,四、审计证据的取证方法,我国《独立审计具体准则第5号》第十六条规定：“注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及出证、重新计算、重新执行和分析程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据1.取证方法——单项审计程序,单项审计程序 （一）检查记录或文件 （二）检查有形资产 （三）观察 （四）询问 （五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序,（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证 例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本这些凭证对于注册会计师验证 被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。

另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件二）检查有形资产 （盘点法）,定义：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查 适用情形：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 提供证据类型：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 注意事项：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察三）观察,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据四）询问,定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 作用：知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。

提供证据的可靠性：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据调查问卷,（五）函证,定义： 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式 例如对应收账款余额或银行存款的函证 提供证据的可靠性：通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序如何运用函证程序参见《中国注册会计 师审计准则第 1312 号——函证》及其指南六）重新计算（验算法）,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 例如： 计算销售发票和存货的总金额， 加总日记账和明细账， 检查折旧费用和预付费用的计算， 检查应纳税额的计算等七）重新执行,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 例如: 注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。

八）分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 分析程序的具体运用参见《中国注册会计师审计准则第 1313 号——分析程序》及其指南一）风险评估程序,风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据 如何实施风险评估程序参见《中国注册会计师审计准则第 1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》及其指南 风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序三）实质性程序,注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序——what 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

可见，注册会计师应当执行实质性程序，以获取充分、适当的审计证据——why 如何实施实质性程序参见《中国注册会计师审计准则第 1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》及其指南银广夏公司案例,ST银广夏08年年报,银广夏公司案例,广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏； 1994年6月上市，曾被为“中国第一蓝筹股”； 98－2001年，累计虚增利润7.7156亿； 2001年8月，暴财务丑闻； 2002年5月，接受证监会处罚； 2002年6月，暂停上市； 2002年12月，恢复收市交易 2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审计意见银广夏公司案例,造假过程 99年11月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民，要求他将每股的利润做到0.8元； 董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润； 根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据； 99年的财务造假从购入原材料开始；,银广夏公司案例,造假过程 虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商； 虚购原材料；伪造供应商的销货发票； 从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据； 伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等； 伪造产品出口； 虚开增值税发票229份。

银广夏公司案例,审计情况 注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则； 注册会计师未能有效执行应收账款函证程序 注册会计师未执行分析性测试程序； 天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定； 对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注银广夏公司案例,对会计责任人的处罚 2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元银广夏公司案例,对审计责任人的处罚 拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元 吊销中天勤会计师事务的执业资格； 会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证； 追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

中天勤冤不冤？,中天勤其实并不冤上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办ST广厦,2010年报审计报告,2010年报审计报告,2010年报审计报告,2010年报审计报告,四、审计证据的取证,（二）审计证据的取证的基本程序,（二）审计证据的整理和分析,1.审计证据整理的目的 使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据 可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性） 有利于作出恰当的审计结论 2.审计证据整理的主要方法 分类（按其与审计目标的关系归类） 如：资产盘存类证据可归为一类 2）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征） 通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求 3）计算（对证据中有关数据汇总、计算） 4）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得出整体审计意见） 审计证据的取舍 取舍标准 （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度。

分清事实的现象与本质 排除伪证,导入案例,注册会计师在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷 审计过程中注册会计师收集了下例审计证据：,导入案例,①销货发票的副本 ②实物证据 ③被审单位管理层声明 ④被审单位律师声明 ⑤发料汇总表 ⑥应收账款函证回函,⑦存货监盘表 ⑧银行对账单 ⑨对行业成本变化趋势分析表 ⑩电脑打印出的费用明细表 ⑾口头证据,请问：上述证据如何分类？ 哪些可作为可信赖审计证据？,导入案例分析,资料 在以上11项证据中，第①③⑤⑩⑾项证据不可依赖 因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念（P47）,审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录二、审计工作底稿的性质（P47）,审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 审计工作底稿的内容：,（二）审计工作底稿组成,审计工作底稿通常包括 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

此外，审计工作底稿通常还包括 业务约定书、管理建议书、 项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录 例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录 在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、 执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论 例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格 例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核对表等 它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引 （一）引起特别风险的事项； （二）实施审计。