会计基础第4章.ppt

第四章 主要经济业务事项账务处理,本章内容,第一节 款项和有价证券的收付,企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等一、库存现金和银行存款,,增加的库存现金,企业实际持有的库存现金,库存现金,减少的库存现金,增加的存款,减少的存款,企业实际的存款,银行存款,,按开户银行和存款种类分设银行存款日记账,1、提现,第一节 款项和有价证券的收付,一、库存现金和银行存款,借：库存现金 贷：银行存款,2、存现,借：银行存款 贷：库存现金,练习,1、某公司在清查时发现现金长款2000元，在经批准处理前应作的正确会计分录是（ ） A.借：库存现金 2000贷：管理费用 2000 B.借：库存现金 2000贷：待处理财产损溢2000 C.借：管理费用 2000贷：库存现金2000 D.借：待处理财产损溢2000贷：库存现金2000,B,练习,2.企业日初库存现金日记账余额为2 800元，当日收到现金收入1500元即存入银行；出差人员回来报销差旅费1600元，结清预支款1500元，现金补付差额100元；上月现金短缺100元，领导批准后当日予当日转入“管理费用”；办公室人员零星报销交通费现金支付150元，则企业当日终了现金日记账余额为（ ）元A．2550 B．2450 C．2050 D．1050,A,练习,C,3、企业银行日记账期初余额为480 000元，当月取得销售收入150 000元，其中收到支票50 000元，收到银行汇票100 000元，均解入银行；当月开出支票20 000元支付购料款；开出银行承兑汇票50 000元支付上月的购货款；当月向开户银行申请办理了面值为30 000元的银行汇票已交付采购员；则该企业月末银行存款账户余额为 ( ) A、480000 B、520000 C、580000 D、610000,第一节 款项和有价证券的收付,二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

1、在证券公司开户,借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款,2、企业购买交易性金融资产 （1）支付的交易费用——投资收益 （2）支付的价款中含有已宣告尚未发放的股利——应收股利支付的价款中含有已宣告尚未收取的利息——应收利息 （3）支付的公允价值——交易性金融资产 （4）支付的全部款项——其他货币资金（存出投资款）,第一节 款项和有价证券的收付,一般分录：,贷：其他货币资金——存出投资款 [支付的全部款项],借：投资收益 [交易费用],应收股利 [含有的股利] 应收利息 [含有的利息],交易性金融资产 [差额],[例1]企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，共支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元及相关税费100元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（ ）元10300,[例2]企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元；另支付相关税费100元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（ ）元10400,11900-1500-100,11900-1500,注意： （1）交易性金融资产入账价值的计算 =支付的全部款项-应收股利（应收利息）-交易费用 （2）看清交易费用是在价款中还是另外支付的。

[例1]企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，共支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元及相关税费100元例题,贷：其他货币资金——存出投资款 11900,应收股利 1500,投资收益 100,交易性金融资产 10300,借：,例题,贷：其他货币资金——存出投资款 12000,应收股利 1500,投资收益 100,交易性金融资产 10400,借：,[例2]企业购入A公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款11 900元，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1 500元；另支付相关税费100元第一节 款项和有价证券的收付,2、企业出售交易性金融资产 （1）实际收到的款项——其他货币资金（存出投资款） （2）转出交易性金融资产成本——交易性金融资产 （3）支付的交易费用——投资收益 （4）差额——投资收益,投资收益 [差额],借：其他货币资金——存出投资款 [实际收到的款项],贷：交易性金融资产 [账面价值],投资收益 [差额],一般分录：,【例】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。

20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元例题,贷：其他货币资金——存出投资款 1 002 100,投资收益 2 100,交易性金融资产 1 000 000,（1）借：,（2）借：其他货币资金——存出投资款 1 195 100,出售实际收到款=100000×12－4900=1195100,贷：交易性金融资产 1 000 000,投资收益 195 100,1、企业购买的股票、债券、基金等均应划为交易性金融资产（ ） 2、华南公司于2009年3月6日在上海证券交易所用存出投资款购入每种股票100000股,每股成交价8.20元,(含已宣告尚未发放的2008年度现金股利每股0.20元),另支付相关税费2000元.华南公司将该股票投资分为交易性金融资产,则该交易性金融资产的入账价值为800000（ ） 3、如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的成本。

),练习,×,√,√,第二节 财产物资的收发、增减和使用,财产物资主要包括存货和固定资产 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等第二节 财产物资的收发、增减和使用,一、原材料 （一）原材料按实际成本核算 1、购入材料的核算 （1）企业分为一般纳税人和小规模纳税人，要加以区分；没有特别说明默认为一般纳税人 （2）支付的材料买价——作为材料购入成本 （3）支付的材料增值税进项税额：小规模纳税人——作为材料购入成本一般纳税人——不能作为材料购入成本，作为税款抵扣,关于增值税——一般纳税人,甲（原料）,,乙（半成品）,,丙（成品）,,消费者,售价 10000 税额 1700,,交税1700,国家,,收乙11700,,买料成本 10000 进项税额 1700,进项税额——购入材料时支付给销货者的税额=买价×17%,付给甲,,售价 30000 销项税额 5100,销项税额——销售商品时向购货者收取的税额=售价×17%,收丙35100,,国家,交税3400,一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额,关于增值税——一般纳税人,进项税额——应交税费的减少 销项税额——应交税费增加,关于增值税——小规模纳税人,增值税,乙购入材料，支付买价10000，税额1700,,买料成本 11700,乙销售产品30000元,,应交增值税=30000×3%=900,第二节 财产物资的收发、增减和使用,1、购入材料的核算 （4）发生的运杂费市内运杂费——管理费用外地运杂费（默认）： 小规模纳税人——作为材料成本 一般纳税人如果是运杂费——全部作为材料成本,如果能区分,,运费 （运输费）,杂费（搬运、装卸等）,,运费7%——增值税进项税额,运费93%,,——作为材料成本,第二节 财产物资的收发、增减和使用,1、购入材料的核算 （5）入库材料成本——原材料未入库材料成本——在途物资 （6）款项结算方式已通过银行支付（开出转账支票支票）——银行存款款项尚未支付——应付账款开出商业汇票支付——应付票据款已预付——预付账款,第二节 财产物资的收发、增减和使用,购入材料一般分录：,借：原材料 [入库材料买价+运费的93%+杂费]在途物资 [未入库材料买价+运费的93%+杂费]应交税费—应交增值税（进项税额）[买价的17%+运费的7%]贷：银行存款 [款已付]应付账款 [款未付]应付票据 [开出商业汇票]预付账款 [款已预付],一般纳税人,第二节 财产物资的收发、增减和使用,购入材料一般分录：,借：原材料 [入库材料买价+进项税+运杂费]在途物资 [未入库材料买价+进项税+运杂费]贷：银行存款 [款已付]应付账款 [款未付]应付票据 [开出商业汇票]预付账款 [款已预付],小规模纳税人,第二节 财产物资的收发、增减和使用,购入材料核算举例（五种情况） 情况一：收料的同时支付货款（料到单到） [例5]长江公司从星光公司购入丙材料 200 千克，每千克 25 元， 代垫运费为 100 元，增值税进项税额 857 元(850+7)。

全部款项以转账支票付讫，材料已 到达企业验收入库借：原材料——丙材料 5093 应交税费——应交增值税(进项税额) 857 贷：银行存款 5950,第二节 财产物资的收发、增减和使用,购入材料核算举例（五种情况） 情况二：先收料后付款 （赊购）,[例6] 长江公司从三宏公司购入甲材料 2000 千克，每千克 5 元，三宏公司代垫运费为 500 元，增值税进项税额 1735 元(1700+35)材料已收到并验收入库，但款项尚未支付借：原材料——甲材料 10465 应交税费——应交增值税(进项税额) 1735 贷：应付账款——三宏公司 12200,[例7]以后付款时 借：应付账款——三宏公司 12200贷：银行存款 12200,第二节 财产物资的收发、增减和使用,购入材料核算举例（五种情况） 情况三：先付款后收料（料未入库）,[例8]长江公司从宏达公司购入乙材料 1000 千克，每千克 20 元， 增值税进项税额 3400 元。

材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫借：在途物资——乙材料 20000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400,第二节 财产物资的收发、增减和使用,购入材料核算举例（五种情况） 情况三：先付款后收料（料未入库） [例9]长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计 1200元；其中运费 l000 元，按照税法规定 7％计算允许抵扣的增值税进项税额 70 元借：在途物资——乙材料 1130 应交税费——应交增值税(进项税额) 70 贷：银行存款 1200,。