第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,各项要素费用的分配,待摊费用和预提费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,废品损失和停工损失的核算,期间费用的核算,第一节 各项要素费用的分配,基本生产车间,,直接用于产品生产，且专设成本项目,直接用于产品生产，未专设成本项目,,“基本生产成本”,“制造费用”,,辅助生产车间,,间接用于产品生产,,设有“制造费用”明细账，比照上述进行,未设“制造费用”明细账，计入“辅助生产成本”,各项间接计入费用,,选择适当方法分配,,一、要素费用分配概述,利息费用,固定资产折旧费用,职工薪酬,外购动力费用,材料费用,费 用 要 素,,,,,,税金,其他费用,,,原材料费用,燃料费用,低值易耗品,,,,二、材料费用分配,对于单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可如：领用原材料1000元用于生产甲产品，就记作 借：基本生产成本——甲产品 1000 贷：原材料 1000,但是当原材料用来生产多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。

下面介绍最常见的三种分配方法1、原材料费用的分配,重量分配法： 以产品的重量为标准进行分配的一种方法 适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品分配率,,材料费用总额,产品重量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,,,,,,,,定额消耗量比例分配： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用1.计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,,,,,2.计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料实际消耗总量,,,,定额消耗量比例分配,3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,,,,,4.计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,,,,,,例3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。

要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用课堂练习,材料按定额消耗量比例分配 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料1050千克，每千克10元单件产品直接材料消耗定额为：甲产品15千克，乙产品12千克产量分别为：甲产品100件，乙产品50件 采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用直接材料费用思考：本题还有其他解法吗？,定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用1.计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,,,,,定额费用比例分配,2.计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,,,,3.计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,,,,,,例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元本月投产甲产品150件，乙产品120件甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克A材料单价10元，B材料单价8元。

要求：运用定额费用比例分配法计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用课堂练习,材料按定额费用比例分配 某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计62400元本月投产甲产品220件，乙产品256件单件直接材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元 采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材料费用2、燃料费用的分配,燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”，以便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情况燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料/原材料,课堂练习,选择题 1.直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计科目是（ ） A、制造费用 B、管理费用 C、销售费用 D、基本生产成本,3、低值易耗品摊销,低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价值比较低或使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。

3、低值易耗品摊销,在 库,在 用,,,与原材料核算相同,从仓库领用——报废,低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小，又没有专设成本项目用于生产计入产品成本的低值易耗品,用于管理生产经营活动的低值易耗品,用于产品销售的低值易耗品,,——制造费用,——管理费用,——销售费用,低值易耗品的摊销方法,领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用,借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品,报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用,一次摊销法,借：原材料 贷：制造费用/管理费用,一次摊销法,例题3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元编制相关会计分录1）领用生产工具时： 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 30,一次摊销法,核算比较简便,使用期不止一个月，因而会使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外账，不便于价值监督,适用范围,缺 点,优 点,单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品,低值易耗品的摊销方法,将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销,分次摊销法,低值易耗品——在库,低值易耗品——在用,低值易耗品——摊销,领用时,分次摊销法,借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销,分月摊销时,借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销 贷：低值易耗品——在用,借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库,报废收回材料时,分次摊销法,例3-4：某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48 000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销；该年12月末该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。

领用时： 借：低值易耗品——在用 48 000 贷：低值易耗品——在库 48 000 各月摊销低值易耗品价格时： 借：制造费用 4 000 贷：低值易耗品——摊销 4 000 12月份该批专用模具报废时： 借：原材料 1 000 贷：制造费用 1 000 借：低值易耗品——摊销 48 000 贷：低值易耗品——在用 48 000,各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理,工作量大,适用范围,缺 点,优 点,单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品,分次摊销法,五五摊销法,低值易耗品的摊销方法,领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半低值易耗品 ——在库低值易耗品 ——在用低值易耗品 ——低值易耗品摊销,五五摊销法,从仓库领出交使用部门时 借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库 同时，按其价值的50%计算摊销额 借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品——摊销,报废时，如果有残值 借：原材料 贷：制造费用/管理费用 借：制造费用/管理费用 贷：低值易耗品——摊销,此外，还应将报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额注销。

借：低值易耗品——摊销 贷：低值易耗品——在用,五五摊销法,例3-5：某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元本月低值易耗品成本差异率为节约3%编制相关会计分录1）领用时 借：低值易耗品——在用 2800 贷：低值易耗品——在库 2800 （2）摊销价值的50% 借：管理费用 1400 贷：低值易耗品——摊销 1400 （3）报废以前领用低值易耗品（管理用具）的摊销额 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品——摊销 500,五五摊销法,,,（4）注销报废管理用具 借：低值易耗品——摊销 1000 贷：低值易耗品——在用 1000 （5）月末，调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用 84 贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 84,,,例3-5：某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元。

本月低值易耗品成本差异率为节约3%编制相关会计分录课堂练习,五五摊销法 某企业低值易耗品采用五五摊销法本月企业行政管理部门领用一批工具，计划成本12000元；本月低值易耗品的成本差异率为超支2%，本月报废另一批管理用具，计划成本8000元，回收残料计价400元，已验收入库 编制领用、摊销、报废和调整成本差异的会计分录五五摊销法,适用范围,缺 点,优 点,能够对在用低值易耗品实行价值监督，各月成本、费用负担低值易耗品的摊销比较合理核算工作量比较大,适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品三、外购动力费用的分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。