包装物租金变押金延迟了增值税和企业所得税的缴纳时间.docx

包装物租金变押金，延迟了增值税和企业所得税的缴纳时间 案例 我公司在销售化工产品过程中，为了便于客户盛放化工产品，出租给客户一些特大型号的钢瓶，租金117万元，根据税法规定，属于有形动产租赁，根据17%税率缴纳增值税，销项税额=117万元/1.17*17%=17万元 借：银行存款 117万元 贷：其他业务收入 100万元 应交税费-应交增值税(销项税额)17万元 转变 若是把收取客户租金变为押金，并单独记账核算，则收取时候不需要缴纳增值税 借：银行存款 117万元 贷：其他应付款-押金 117万元 当押金逾期12个月后，应根据税法依法缴纳增值税 借：其他应付款-押金 117万元 贷：其他业务收入 100万元 应交税费-应交增值税(销项税额)17万元 结果 （1）虽然跟未转变前的增值税应纳税额-样，但是延长了纳税时间，充分利用了资金的时间价值 （2）同时延长了收入确认的时间，避免了提前缴纳企业所得税的风险 政策 (1)国家税务总局关于印发《增值税若干详细问题的规定》的通知(国税发【1993】154号)，第二条第一款规定： 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税 (2)国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知(国税函827号)规定： 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税 (3)《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》(国税发【1996】155号)文第一条规定： 对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税 应征增值税=押金收入(1+增值税适用税率)增值税适用税率 - 2 -。