谈电力行业纳税评估指标.doc

电力行业纳税评估指标增值税纳税评估一、通用指标类（一）应税销售收入变动率应税销售收入变动率=（评估期应税销售收入－基期应税销售收入）÷基期应税销售收入×100%（二）应纳税额变动率应纳税额变动率=（评估期应纳税额－基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%（三）税负变动率税负变动率=（评估期税负率－基期税负率）÷基期税负率×100%（四）进项税额变动率进项税额变动率=（评估期进项税额－基期进项税额）÷基期进项税额×100%二、行业特定指标类设备生产能力产出率1KW装机评估期满负荷发电量=1KW×24H/天×评估期天数评估期满负荷发电量=公司装机容量×1KW装机评估期满负荷发电量评估期设备生产能力产出率=评估期实际发电量÷评估期满负荷发电量×100%二、行业特定指标类（一）设备生产能力产出率水力发电行业设备生产能力产出率预警值5万（含）KW以上               30%1万KW（含）—5万KW           35%0.5万KW（含）—1万KW         31%0.5万KW如下                   22%n单位装机增值税奉献额1KW装机增值税奉献额=评估期应纳增值税额÷装机容量指标分析：该指标重要针对单纯发电公司进行分析，执行17%税率发电公司单位装机增值税奉献额预警值为120元，执行6%征收率发电公司预警值为30元，低于预警值可判断为异常。

销售电价变动率评估期销售电价变动率=（评估期销售电价－基期销售电价）÷基期销售电价×100%（四）有效自发电量变动率有效自发电量变动率=（评估期有效自发电量－基期有效自发电量）÷基期有效自发电量×100%（五）上网率上网率＝（评估期上网电量） ÷（评估期发电量）三、各项通用指标、行业特定指标配比关系（一）应税销售收入变动率与应纳税额变动率进行配比1、应税销售收入变动率为正，应纳税额变动率为负，判断为异常2、应税销售收入变动率、应纳税额变动率同为正时，若应税销售收入变动率与应纳税额变动率之间比值明显不小于1，可判断为异常3、应税销售收入变动率、应纳税额变动率同为负时，若应税销售收入变动率与应纳税额变动率比值明显不不小于1，可判断为异常二）进项税额变动率与应纳税额变动率进行配比1、进项税额变动率为正，应纳税额变动率为负，判断为异常2、进项税额变动率与应纳税额变动率同为正时，若进项税额变动率与应纳税额变动率之间比值明显不小于1，可判断为异常3、进项税额变动率与应纳税额变动率同为负时，若进项税额变动率与应纳税额变动率之间比值明显不不小于1，可判断为异常三）有效自发电量变动率、销售电价变动率、应税销售收入变动率三者进行配比。

1、在销售电价变动率不大的状况下，将有效自发电量变动率与应税销售收入变动率进行配比，比值约等于1，判断为正常，若明显不小于或不不小于1，可判断为异常2、在有效自发电量变动率和销售电价变动率同为正的状况下，（1+有效自发电量变动率）×（1+销售电价变动率）应约等于（1+应税销售收入变动率），否则，可判断为异常n在对水电公司所得税纳税评估中，不仅要评析期间费用、营业外支出及纳税调节事项，更要关注成本利润核算的精确与否，特别要对那些减免期和征税期之间销售收入、利润水平、两税税负等变化波动较大的公司，要综合评估其与否存在人为调节征、免期之间的收入、利润同步，对于高档管理人员同属一种总部管理机构、同一套财务的关联公司，也许存在把享有减免税公司的费用列支于非减免税公司，导致非减免税公司利润的虚减，因此对关联公司应进行分析，重点评估关联公司之间与否存在人为转移税负行为水电公司重要评估指标（所得税） （一）年度投资回收率年度投资回收率＝(公司评估年度净利润+年度折旧额)÷公司投资总额指标分析：水电公司建成投产后，投资回收期一般为7年到，有贷款、借款的公司投资回收期长于无贷款、借款的公司，额度大的长于额度小的。

但年度投资回收率一般不应低于10％公司若持续几年年度投资回收率均低于10％，判断为异常，也许存在少计收入问题和多列成本等问题地方小型水力发电公司因受多种因素制约，投资回收期一般较长，应结合制约因素来分析，可与公司自身各个历史时期相比，也可与其他相似类型公司相比，从而判断与否异常二）主营业务收入变动率＝[（本期主营业务收入－基期主营业务收入）/基期主营业务收入]×100％主营业务收入变动率超过预警值范畴，也许存在少计收入问题和多列成本等问题1）公司会计上收入确认原则与否符合会计制度或会计准则的规定2）分析与否存在收入不入账现象3）与否存在关联公司作价现象4）与否存在视同销售现象三）所得税税收承当率=应纳所得税额÷利润总额×100%n与本地同行业同期和本公司基期所得税承当率相比，低于原则值也许存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范畴等问题四）财务费用变动率财务费用变动率=（评估期财务费用－基期财务费用）÷基期财务费用×100%指标分析：在水电站的梯级开发和滚动开发中，公司之间互相借贷资金和投资现象比较普遍，公司向关联公司、其她单位和个人借款较多，并且利率较高财务费用变动率若公司评估期财务费用变动率为正并偏高，应采用构造分析法，进一步计算财务费用占期间费用的比率，分析财务费用比率与否正常。

结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长与否合理，与否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题或者公司也许存在获得不符合扣除规定的借款，多列利息等费用，有扩大费用开支范畴的也许再进一步审核公司短期借款，分析其构成，与否有从关联公司获得的借入款项，从关联方获得的借款金额与否超过其注册资本的50%五）管理费用变动率管理费用变动率=（评估期管理费用－基期管理费用）÷基期管理费用×100%指标分析：若公司评估期管理费用变动率为正并偏高，应查看公司的管理费用明细帐和记帐凭证，审核与否票据齐全，核算与否规范，有无白纸条和收款收据出目前费用中，再查看发票的内容，审核公司与否列支了税法规定不予税前列支的多种费用情形六）主营业务成本变动率＝[(本期主营业务成本－基期主营业务成本)/基期主营业务成本]×100％功能：是在一类指标浮现异常状况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析运用：一与同地区、同行业进行比较，二与公司历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率配比营业务成本变动率超过预警值范畴，也许存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范畴等问题（七）成本费用率＝（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%运用：一与同地区、同行业进行比较，二与公司历史时期进行比较，三与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。

也许存在问题：与预警值相比较，如相差较大，公司也许存在多列期间费用问题八）成本费用利润率＝（利润总额÷成本费用总额）×100％其中，成本费用总额：主营业务成本总额+费用总额功能：分析成本费用利润水平n运用：一与同地区、同行业进行比较，二与公司历史时期进行比较，三与主营业务收入利润率、所得税奉献率进行配比分析也许存在问题：与预警值比较，如果公司本期成本费用利润率异常，也许存在多列成本、费用等问题九）主营业务利润变动率＝[（本期主营业务利润－基期主营业务利润）÷基期主营业务利润]×100％功能：分析主营业务利润的增减变化运用：结合主营业务利润税收承当率进行分析，横向比较，纵向比较与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析也许存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，也许存在多结转成本或不计、少计收入问题十）应纳税所得额变动率=评估期合计应纳税所得额-基期合计应纳税所得额）÷基期合计应纳税所得额×100%功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的因素运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析正常状况下，应纳税所得额应不小于利润总额，两者变化幅度应比较接近。

也许存在问题：关注公司处在税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，也许存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也也许存在费用配比不合理等问题(十一）应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（评估期期末应收（付）账款－评估期期初应收（付）账款）÷评估期期初应收（付）账款×100%指标分析：实际工作中，有些公司会计核算时未严格执行权责发生制计算销售收入，而习惯于收付实现制若应收账款变动率为正并偏高，而销售收入减少，也许存在隐瞒收入的问题若应付账款变动率为正并偏高，也许存在虚增成本的问题十二）预收账款变动率预收账款变动率=（评估期期末预收账款－评估期期初预收账款）÷评估期期初预收账款×100%指标分析：若公司评估期预收账款变动率为正并偏高，则也许存在隐瞒销售收入的问题十三）其他应付（交）款变动率其他应付（交）款变动率=（评估期期末其他应付（交）款－评估期期初其他应付（交）款）÷评估期期初其他应付（交）款×100%指标分析：1、若其他应付款变动率为正并偏高，则公司也许将收入长挂往来、少报销售或虚列费用开支，扩大开支达到缩减税基的目的2、若其他应交款变动率不大，则公司存在列支了非法律规定容许提而未支的费用长挂往来的也许。

公司的其他应交款项除法律、法规规定的可提未支项目外，对公司长期挂帐、提而未交的非法定费用、年末也未作过解决的款项余额，应全额调增应纳税所得额（十四）营业外支出变动率营业外支出变动率=（评估期营业外支出－基期营业外支出）÷基期营业外支出×100%指标分析：若评估期营业外支出变动率为正并偏高，则公司在核算中也许存在营业外支出中列支行政罚款、无形资产未按规定摊销等违规多扣除费用的行为，相应减少应纳税所得额十五）固定资产综合折旧率＝本期固定资产折旧总额/本期固定资产资产原值总额×100％固定资产综合折旧率高于与基期原则值，也许存在税前多列支固定资产折旧额问题应规定公司提供各类固定资产的折旧计算状况，分析固定资产综合折旧率变化的因素二、指标的配比分析（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析;正常状况下，两者基本同步增长1）当比值<1,且相差较大，两者都为负时，也许存在公司多列成本费用、扩大税前扣除范畴问题2）当比值>1且相差较大、两者都为正时，也许存在公司多列成本费用、扩大税前扣除范畴等题3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，也许存在公司多列成本费用、扩大税前扣除范畴等问题产生疑点的纳税人可从如下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，理解公司历年主营业务利润率的变动状况；对“主营业务利润率”指标也异常的公司，应通过年度申报表及附表分析公司收入构成状况，以判断与否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其她应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如浮现“应付账款”和“其她应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等状况，应判断存在少计收入问题。

二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析;正常状况下两者基本同步增长,比值接近11）当比值>1,且相差较大，两者都为负时，也许存在公司多列成本费用、扩大税前扣除范畴等问题2）当比值<1且相差较大，两者都为正时，也许存在公司多列成本费用、扩大税前扣除范畴等问题；（3）当比值为负数，且前者为负后者为正时，也许存在公司多列成本费用、扩大税前扣除范。