负债的核算课件.ppt

第四章第四章 负债的核算负债的核算流动负债的内容流动负债的内容应付款项应付款项应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬长期借款长期借款应付债券应付债券偿债能力分析偿债能力分析负债的核算流动负债的内容流动负债的内容n按形成原因分类：按形成原因分类： 经营活动形成的：应付账款、应付票据、经营活动形成的：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等预收账款、应付职工薪酬、应交税费等 融通资金形成的：短期借款、交易性金融融通资金形成的：短期借款、交易性金融负债（一年期及以内的短期债券）、应付利息负债（一年期及以内的短期债券）、应付利息 利润分配形成的：应付股利、应付利润利润分配形成的：应付股利、应付利润负债的核算短期借款短期借款n资产负债表中的资产负债表中的“短期借款短期借款”项目，反项目，反映企业借入尚未归还的映企业借入尚未归还的1年期以下（含年期以下（含1年）的借款该项目根据年）的借款该项目根据“短期借款短期借款”账户的期末余额填列账户的期末余额填列n谨防短贷长用，资本结构与资产结构不谨防短贷长用，资本结构与资产结构不匹配匹配n会计处理会计处理:见教材见教材P89负债的核算应付及预收项目应付及预收项目n资产负债表中的资产负债表中的“应付票据应付票据”项目，反映企业为了抵付项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该项目根据银行承兑汇票和商业承兑汇票该项目根据“应付票据应付票据”账户的期末余额填列账户的期末余额填列n资产负债表中的资产负债表中的“应付账款应付账款”项目，反映企业购买原材项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项该项目根据该项目根据“应付账款应付账款”账户的期末余额填列账户的期末余额填列n资产负债表中的资产负债表中的“预收账款预收账款”项目，反映企业预收购买项目，反映企业预收购买单位的账款该项目根据单位的账款该项目根据“预收账款预收账款”账户的期末余额账户的期末余额填列负债的核算案例：应付账款结构分析案例：应付账款结构分析充分利用通路价值充分利用通路价值————连锁超市高负债率的实质连锁超市高负债率的实质n华联超市截止华联超市截止2001年年底，公司旗下拥有年年底，公司旗下拥有超市超市800多家，多家，2001年度实现销售收入年度实现销售收入32.48亿元，在当年全国亿元，在当年全国连锁百强中名列第二连锁百强中名列第二n连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，具有经营效率高、成连锁超市是我国零售业中的一种新型业态，具有经营效率高、成长性强等特点。

华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表长性强等特点华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表n连锁超市最大的财务特征是资产负债率高以华联超市为例，连锁超市最大的财务特征是资产负债率高以华联超市为例，2000的资产负债率为的资产负债率为80%，，2001年为年为77%（见下表），高资（见下表），高资产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是有息的，则企业必产负债率是否会吞噬企业利润呢？如果负债是有息的，则企业必然担负沉重的利息负担，但然担负沉重的利息负担，但连锁超市企业有自己的通路，可以获连锁超市企业有自己的通路，可以获取大量无成本负债，从而实现高负债率下的低资金成本从公司取大量无成本负债，从而实现高负债率下的低资金成本从公司负债结构可看出，对供货商的应付账款占总负债的负债结构可看出，对供货商的应付账款占总负债的32%，这就，这就是是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现n超市进货通常采取赊购，赊购期最长可达超市进货通常采取赊购，赊购期最长可达200天以上连锁企业连锁企业依赖其所掌握的通路资源，在与供货商的谈判中具有优势，通过依赖其所掌握的通路资源，在与供货商的谈判中具有优势，通过赊购，企业的资金压力得到缓解，使得高速运转的进销流程得以赊购，企业的资金压力得到缓解，使得高速运转的进销流程得以持续。

此外，从负债的成本上看，应付账款是无息负债，当然，持续此外，从负债的成本上看，应付账款是无息负债，当然，需要有资信支撑在连锁超市业，做大规模是获取资信的有效途需要有资信支撑在连锁超市业，做大规模是获取资信的有效途径，从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性径，从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性负债的核算案例续案例续1 1：：华联超市的简要资产负债表（单位：千元）华联超市的简要资产负债表（单位：千元）资产资产2000年年2001年年负债及股东权负债及股东权益益2000年年2001年年货币资金货币资金266 359160 643流动负债流动负债应收票据应收票据 4 584 42 558短期借款短期借款335 500 414 000应收账款应收账款92 452111 191应付票据应付票据 4 492 15 577存货存货302 804303 318应付账款应付账款303 265 274 720待摊费用待摊费用14 08216 592流动负债合计流动负债合计955 079 879 373流动资产合计流动资产合计690 683649 116长期负债合计长期负债合计863　　　－　　　－长期投资净额长期投资净额 3 950 12 511负债合计负债合计955 943 879 373固定资产合计固定资产合计276 646349 427少数股东权益少数股东权益511 12 683无形资产无形资产 212 833125 341股东权益合计股东权益合计227 658 244 339资产总计资产总计负债及股东权负债及股东权益总计益总计1136 396负债的核算案例续案例续2 2：零售企业资产结构和资本结构：零售企业资产结构和资本结构 部分零售企业部分零售企业2004年末资产结构和资本结构年末资产结构和资本结构项目项目鄂武商鄂武商A武汉中商武汉中商武汉中百武汉中百货币资金货币资金415 244 29212.6%116 161 2725.68%223 433 5679.21%应收票据应收票据3 977 4400.12%420 0000.02%1 037 6530.04%应收账款应收账款26 735 0480.81%22 974 2701.12%12 383 5710.51%其他应收款其他应收款259 457 2217.89%113 329 1975.54%19 854 5830.82%预付账款预付账款265 301 6908.07%110 105 7265.38%68 378 1812.82%存货存货279 050 4058.49%398 197 97719.5%458 485 15518.9%固定资产固定资产1 895 657 36757.7%980 831 84148.0%1157215 29647.7%资产总计资产总计3 286 350 847100%2045242928100%2426134 849100%短期借款短期借款1 195 000 00036.4%568 600 00027.8%542 844 73122.4%应付票据应付票据115 818 0003.52%3.52%103 278 2505.05%5.05%199 445 9208.22%8.22%应付账款应付账款487 286 42614.8%14.8%234 151 03211.4%11.4%457 118 41818.8%18.8%预收账款预收账款122 675 6443.73%34 785 8721.70%59 335 3682.45%其他应付款其他应付款255 173 5817.76%117 083 5215.72%48 527 5102.00%流动负债流动负债2 250 804 35868.5%110578273054.1%1308920 66854.0%长期借款长期借款60 595 5331.84%302 545 00014.8%215 000 0008.86%负债合计负债合计2 311 399 89170.3%140832773068.9%1523920 66862.8%负债的核算案例续案例续3：：部分零售企业部分零售企业20042004年资产结构和资本结构年资产结构和资本结构项目华联超市（年末）华联超市（年末）华联超市（年初）华联超市（年初）华联综超（年末）华联综超（年末）货币资金货币资金500 992 72730.5%64 710 5484.72%477 914 02421.0%应收票据应收票据30 549 4161.86%157 503 69711.5%71 6870.003%应收账款应收账款55 115 4553.36%62 827 5924.58%6 893 3890.30%其他应收款其他应收款31 850 4261.94%31 634 5732.31%32 503 2671.43%预付账款预付账款15 057 7330.92%23 714 4771.73%227 341 40710.0%存货存货320 923 32819.6%358 830 90126.2%291 930 56812.8%固定资产固定资产480 584 52029.3%571 745 16741.7%1109474 35048.7%资产总计资产总计1640751 155100%1370 518 363100%2277146 858100%短期借款短期借款100 000 0006.09%6.09%475 000 00034.7%34.7%243 000 00010.7%10.7%应付票据应付票据32 785 2482.00%2.00%88 240 8386.44%6.44%400 0000.018%0.018%应付账款应付账款383 403 88523.4%23.4%316 367 59523.1%23.1%756 493 92533.2%33.2%预收账款预收账款38 416 7812.34%2.34%41 536 0413.03%3.03%60 157 1362.64%2.64%其他应付款其他应付款49 878 2673.04%3.04%53 875 8643.93%3.93%102 346 6464.49%4.49%流动负债流动负债623 832 41438.0%38.0%983 079 50071.7%71.7%1329256 68158.4%58.4%长期借款长期借款240 000 00010.5%10.5%负债合计负债合计623 832 41438.0%38.0%983 079 50071.7%71.7%1569256 68168.9%68.9%负债的核算课外作业：课外作业：n请分析请分析2007年年6月月30日武汉中百的资产日武汉中百的资产负债率、债务结构负债率、债务结构n请分析苏宁电器请分析苏宁电器2006年年12月月31日的资日的资产负债率、债务结构和产负债率、债务结构和2006年度的利润年度的利润构成构成n请说明连锁超市行业的盈利模式请说明连锁超市行业的盈利模式负债的核算案例：预收账款分析案例：预收账款分析n房地产企业报出房地产企业报出2002年第三季度报告的时候，很多市场人士大年第三季度报告的时候，很多市场人士大吃一惊，因为在全国吃一惊，因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下，许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业情况下，许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半，按照中国传统绩的一半，按照中国传统“时间过半、任务过半时间过半、任务过半”的思维，这些的思维，这些公司岂不年境堪忧？但如果考察这些公司的资产负债表，会发现公司岂不年境堪忧？但如果考察这些公司的资产负债表，会发现在在“预收账款预收账款”这个项目下囤积了大量的资金（见下表），房地这个项目下囤积了大量的资金（见下表），房地产商赚的钱暂时放在了这里。

到年末的时候，随着预收账款转为产商赚的钱暂时放在了这里到年末的时候，随着预收账款转为收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好收入，这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好n房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大、单位价值高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式但从收入确高，因此，房地产的销售往往采取特有的预售模式但从收入确认的条件来看，预售时不能确认为收入，只能作为预收账款这认的条件来看，预售时不能确认为收入，只能作为预收账款这样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商样分析，火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分：的报表上分为两部分： “主营业务收入和主营业务收入和“预收账款预收账款”；一为；一为收入，一为负债，同样是收到的钱，但却具有不同的会计性质收入，一为负债，同样是收到的钱，但却具有不同的会计性质负债的核算案例续：案例续：部分房地产公司部分房地产公司2002年第三季度预收账款及相关财务比率（单位：元）年第三季度预收账款及相关财务比率（单位：元）公司简称公司简称预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入净利润净利润预收账款预收账款/收入收入万科万科A921 372 9142354480156187 079 50539.13%金融街金融街228 105 334451 912 426 85 097 54550.48%浦东金桥浦东金桥303 622 071430 151 086 98 220 91170.58%中华企业中华企业712 648 879975 954 468 73 873 44073.02%中远发展中远发展263 721 206258 966 422 67 138 708101.84%陆家嘴陆家嘴1587972163929 332 406195 362 640170.87%金地集团金地集团535 657 182222 752 868 2 919 140 240.47%阳光股份阳光股份 523745 000151 715 000 2 861 000345.22%天鸿宝业天鸿宝业917 666 172152 635 1215 923 799601.22%莱茵置业莱茵置业 18 847 3892 995 283－－18815 329629.24%负债的核算应交税费应交税费n资产负债表中的资产负债表中的“应交税费应交税费”项目，反映企业项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。

该项目期末未交、多交或未抵扣的各种税金该项目是根据是根据“应交税费应交税费”账户的期末贷方余额填列账户的期末贷方余额填列的；如的；如“应交税费应交税费”账户期末为借方余额，以账户期末为借方余额，以“－－”号填列n企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以企业在一定时期内取得营业收入、实现利润以及从事其他应税项目，按规定要向国家缴纳各及从事其他应税项目，按规定要向国家缴纳各种税金按照权责发生制原则的要求，这些税种税金按照权责发生制原则的要求，这些税金项目，在尚未与税务机关结算前应预提计入金项目，在尚未与税务机关结算前应预提计入有关项目，形成企业的一项负债应交税费包有关项目，形成企业的一项负债应交税费包括增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、括增值税、营业税、消费税、所得税、房产税、教育费附加、矿产资源补偿费等教育费附加、矿产资源补偿费等负债的核算武汉中百武汉中百20072007年年6 6月月3030日日““应交税费应交税费””明细明细税税费项目目期末余期末余额期初余期初余额 增增值税税303,191.36 -2,850,472.19 消消费税税46,797.4579,258.51 营业税税5,870,411.77 6,308,642.19 企企业所得税所得税20,067,261.547,509,533.81 城市城市维护建建设税税385,135.71 178,118.23 房房产税税465,116.99 1,108,380.48 土地使用税土地使用税-173,881.73 24,044.24 印花税印花税812.54 51,536.72 个人所得税个人所得税856,611.17 48,318.43 教育教育费附加附加268,684.89 142,196.72 平抑副食品价格基金平抑副食品价格基金210,799.62 241,224.22 堤防堤防维护费122,573.27 109,234.20 地方教育地方教育发展展费490,770.24524,284.12合 计28,914,284.8213,474,299.68负债的核算增值税：增值税：n增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务，及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制务销售额，及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

企业购入货物或接受应税劳务支付的增值的一种流转税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，如取得增值税专用发票、海关完税凭证等，税进项税额，如取得增值税专用发票、海关完税凭证等，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税销项税额中抵扣增值税属于国家、地方共享税增值税属于国家、地方共享税n《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人n一般纳税人的基本税率是一般纳税人的基本税率是17%，但销售或进口下列货物适，但销售或进口下列货物适用用13%的税率：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、的税率：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物除上述两档税率外，还有两种特国务院规定的其他货物除上述两档税率外，还有两种特殊情况：（殊情况：（1）纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有）纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外；（规定的除外；（2）购入免税农产品时，不会取得增值税专）购入免税农产品时，不会取得增值税专用发票，但可按买价的用发票，但可按买价的10%计算进项税额予以抵扣。

计算进项税额予以抵扣负债的核算n小规模纳税人因生产经营规模小，会计核算不健全，小规模纳税人因生产经营规模小，会计核算不健全，一般不能使用增值税专用发票，对其增值税采取简易一般不能使用增值税专用发票，对其增值税采取简易征税办法：购入货物或接受应税劳务，无论是否取得征税办法：购入货物或接受应税劳务，无论是否取得增值税专用发票，进项税均不能抵扣而应计入购进货增值税专用发票，进项税均不能抵扣而应计入购进货物或接受劳务的成本中其征收率为物或接受劳务的成本中其征收率为6%n按增值税暂行条例的规定，企业的下述按增值税暂行条例的规定，企业的下述8种行为，视同种行为，视同销售货物销售货物：（：（1））将货物交付他人代销；（将货物交付他人代销；（2）销售代）销售代销货物；（销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

物无偿赠送他人负债的核算n按增值税暂行条例的规定，下列项目的进项税不得从按增值税暂行条例的规定，下列项目的进项税不得从销项税中抵扣：（销项税中抵扣：（1）购进固定资产；（）购进固定资产；（2）用于非应）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于免税项目）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（的购进货物或者应税劳务；（4）用于集体福利或者个）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的）非正常损失的购进货物；（购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（的购进货物或者应税劳务；（7）纳税人购进货物或者）纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣n不予抵扣的进项税依具体情况分别进行会计处理：属不予抵扣的进项税依具体情况分别进行会计处理：属于购进货物或接受劳务即能认定进项税额不予抵扣的，于购进货物或接受劳务即能认定进项税额不予抵扣的，将进项税额计入有关货物或劳务的成本中；属于非正将进项税额计入有关货物或劳务的成本中；属于非正常损失不能抵扣的进项税及所购货物改变用途用于不常损失不能抵扣的进项税及所购货物改变用途用于不得抵扣进项税额项目的，而企业已将其抵扣的，按规得抵扣进项税额项目的，而企业已将其抵扣的，按规定将已抵扣的进项税额转出。

定将已抵扣的进项税额转出负债的核算增值税的核算：增值税的核算： (1)购货购货 借：物质采购借：物质采购 100 000 　　 应交税费应交税费——应交增值税应交增值税 17 000 　　贷：银行存款　　贷：银行存款 117 000 (2)入库入库 借：库存商品借：库存商品 100 000 贷：物质采购贷：物质采购 100 000 (3)销货销货 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费——应交增值税应交增值税 34 000 (4)出库出库 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000 (5)交税交税 借：应交税费借：应交税费——应交增值税应交增值税 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 17 000负债的核算消费税：消费税：n消费税是国家为调节产品结构，引导消费方向，保证消费税是国家为调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入，选择少数消费品再征收的一道流转税，国家财政收入，选择少数消费品再征收的一道流转税，多数情况下消费税由生产企业在销售应税消费品时计多数情况下消费税由生产企业在销售应税消费品时计交。

消费税是一种价内税，征收方法有从价定率和从交消费税是一种价内税，征收方法有从价定率和从量定额两种方法实行从价定率计算消费税时，税基量定额两种方法实行从价定率计算消费税时，税基为不含增殖税的销售额实行从量定额计算消费税时，为不含增殖税的销售额实行从量定额计算消费税时，税基指销售数量消费税的征税环节主要是生产环节税基指销售数量消费税的征税环节主要是生产环节消费税是国税消费税是国税n征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目根据个税目根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额例如：不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额例如：甲类卷烟税率为甲类卷烟税率为45%，粮食白酒税率为，粮食白酒税率为25%等；黄等；黄酒、啤酒和汽油、柴油则分别按单位重量或单位体积酒、啤酒和汽油、柴油则分别按单位重量或单位体积确定单位税额如黄酒每吨税额确定单位税额如黄酒每吨税额240元，啤酒每吨税元，啤酒每吨税额额220元，汽油每升为元，汽油每升为0.2元，柴油每升为元，柴油每升为0.1元。

元负债的核算消费税的核算：消费税的核算：(1)(1)销货销货 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费————应交增值税应交增值税170 000170 000(2)(2)出库出库 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000(3)(3)计税计税 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 450 000 450 000 贷：应交税费贷：应交税费————应交消费税应交消费税450 000450 000(4)(4)交税交税 借：应交税费借：应交税费————应交消费税应交消费税 450 000 450 000 贷：银行存款贷：银行存款 450 000 450 000负债的核算营业税：营业税：n营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

营业或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务营业税一般属于地税目征收范围的劳务营业税一般属于地税n营业税的特点是：（营业税的特点是：（1）征收面广，税负低，涉及整个）征收面广，税负低，涉及整个第三产业，税率一般为第三产业，税率一般为3%和和5%；（；（2）按行业设计）按行业设计税目税率同一行业，不论经营方式和经济性质如何，税目税率同一行业，不论经营方式和经济性质如何，不论在甲地还是在乙地，均按同一税率征收；（不论在甲地还是在乙地，均按同一税率征收；（3）计）计税方法简便，易为纳税人所掌握税方法简便，易为纳税人所掌握n营业税的税率为：交通运输业营业税的税率为：交通运输业3%，建筑业，建筑业3%，金融，金融保险业保险业5%，邮电通讯业，邮电通讯业3%，文化体育业，文化体育业3%，娱乐，娱乐业业5%~20%，服，服务业5%，，转让无形无形资产5%，，销售不售不动产5%负债的核算n有关有关营业额的确定：（的确定：（1）交通运）交通运输业。

运运输企企业从事从事联运运业务的的营业额为其其实际取得的取得的营业额运输企企业自境内运自境内运输旅客或者旅客或者货物出境，在境外改由其他运物出境，在境外改由其他运输企企业承运乘客或者承运乘客或者货物的，以全物的，以全程运程运费减去付减去付给该承运企承运企业的运的运费后的余后的余额为营业额2）建）建筑筑业纳税人从事建筑、修税人从事建筑、修缮、装、装饰工程作工程作业，无，无论与与对方如何方如何结算，其算，其营业额均均应包括工程所用原材料及其他物包括工程所用原材料及其他物资和和动力的价力的价款在内3）金融保）金融保险业转贷业务，以，以贷款利息减去借款利款利息减去借款利息的余息的余额为营业额外汇、有价、有价证券、期券、期货买卖业务，以，以卖出价出价减去减去买入价后的余入价后的余额为营业额保险业实行分保行分保险的，初保的，初保业务以全部保以全部保费收入减去付收入减去付给分保人的保分保人的保费后的余后的余额为营业额4）旅游）旅游业旅游企业组织旅游旅游团在中国境内旅游的，以收取在中国境内旅游的，以收取的旅游的旅游费减去替旅游者支付减去替旅游者支付给其他其他单位的房位的房费、餐、餐费、交通、、交通、门票和其他代付票和其他代付费用后的余用后的余额为营业额。

旅游企旅游企业组织旅游旅游团到境到境外旅游，在境外改由其他旅游企外旅游，在境外改由其他旅游企业接接团的，以全程旅游的，以全程旅游费减去付减去付给该接接团企企业的旅游的旅游费后的余后的余额为营业额5））单位或个人位或个人进行演出，以全部票价收入或者包行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付收入减去付给提供演出提供演出场所的所的单位、演出公司或者位、演出公司或者经纪人的人的费用后的余用后的余额为营业额6））娱乐业的的营业额为经营娱乐业向向顾客收取的各客收取的各项费用，包括用，包括门票收票收费、台位、台位费、点歌、点歌费、烟酒和、烟酒和饮料收料收费及及经营娱乐业的其他各的其他各项收收费负债的核算应付职工薪酬应付职工薪酬n职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出职工给予各种形式的报酬以及其他相关支出职工薪酬包括（具体见教材薪酬包括（具体见教材P186-188）：）： 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 ！！ 因解除与职工的劳动关系给予的补偿！因解除与职工的劳动关系给予的补偿！ 其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 负债的核算武汉中百武汉中百20072007年年6 6月月3030日日““应付职工薪酬应付职工薪酬””明细明细项 目目年初余年初余额本期增加本期增加额本期支付本期支付额期末余期末余额一、工一、工资、、奖金、金、津津贴和和补贴63,560.00 88,317,331.42 88,266,891.14 114,000.28 二、二、职工福利工福利费7,564,217.68 7,084,019.63 8,241,373.09 6,406,864.22 三、社会保三、社会保险费162,029.87 12,989,594.21 13,035,337.46 116,286.62 四、住房公四、住房公积金金 374,523.10 373,903.20 619.90 五、工会五、工会经费44,536.02 754,133.39 692,383.00 106,286.41 六、六、职工教育工教育经费32,160.68 15,911.19 1,430.00 46,641.87 合合计7,866,504.25 109,535,512.94 110,611,317.89 6,790,699.30 负债的核算n企业根据职工提供服务的受益对象，对发生的企业根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别进行处理：职工薪酬分别进行处理： 借：生产成本或劳务成本借：生产成本或劳务成本 制造费用制造费用 管理费用（含解除劳动关系的补偿费）管理费用（含解除劳动关系的补偿费） 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （可设工资等明细科目）（可设工资等明细科目） 支付时：支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款负债的核算长期负债的内容长期负债的内容n长期借款长期借款n应付债券应付债券n长期应付款长期应付款n专项应付款专项应付款n预计负债预计负债负债的核算长期借款长期借款n本科目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限本科目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在在 1年以上（不含年以上（不含 1年）的各项借款。

年）的各项借款n企业借入长期借款，按实际收到的资金借记企业借入长期借款，按实际收到的资金借记“银行银行存款存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（利息调整）记或借记本科目（利息调整） n资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记的长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、、“制制造费用造费用”、、“财务费用财务费用”、、“研发支出研发支出”科目，按科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额贷记合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“长期借款长期借款——利息调整利息调整 ”科目实际利率与合同约定的名义利率科目实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算利差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算利息费用 负债的核算案例：长期借款结构分析案例：长期借款结构分析高息借款将企业推入财务险境高息借款将企业推入财务险境n吉林化工主要经营石油、石化及有机化工、合成橡胶、化肥等产品吉林化工主要经营石油、石化及有机化工、合成橡胶、化肥等产品的生产和销售。

的生产和销售1993年集团公司开始建设年集团公司开始建设30万吨乙烯工程，拟解万吨乙烯工程，拟解决当时生产缺口及满足需求的增长，投产后公司的乙烯年设计能力决当时生产缺口及满足需求的增长，投产后公司的乙烯年设计能力达达45万吨，成为国内最大的乙烯生产商之一整个工程总投资包括万吨，成为国内最大的乙烯生产商之一整个工程总投资包括资本化利息约人民币资本化利息约人民币72亿工程上马时，国家的投融资体制实行拨亿工程上马时，国家的投融资体制实行拨改贷，工程所需资金大部从银行贷款，其中改贷，工程所需资金大部从银行贷款，其中4.2亿美元外币贷款，亿美元外币贷款，还款期为还款期为1997~2008年，利息沉重，最多年，利息沉重，最多时年年财务费用高达用高达10亿元，年最高元，年最高贷款利率达款利率达10%，后来，后来财务费用用虽有所减少，但每年仍有所减少，但每年仍在在5亿元以上1998~2001年累年累计财务费用用为24.5亿元，超元，超过同同期公司累期公司累计主主营业务利利润的一半n沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率，截止沉重的债务负担造成吉林化工极高的资产负债率，截止2002年中年中期，公司的资产负债率为期，公司的资产负债率为75.4%，在同行业明显偏高（同期上海石，在同行业明显偏高（同期上海石化为化为47.38%、扬子石化为、扬子石化为56.27%、齐鲁石化为、齐鲁石化为38.21%），公），公司长短期借款合计约司长短期借款合计约83亿元。

亿元n由于主要产品价格下降造成主营业务利润减少，加之高额的财务费由于主要产品价格下降造成主营业务利润减少，加之高额的财务费用，在经营困境和财务困境的双重挤压下，吉林化工用，在经营困境和财务困境的双重挤压下，吉林化工2000年度和年度和2001年度分别亏损年度分别亏损8.79亿元和亿元和18.03亿元负债的核算案例续１：吉林化工资产和资本结构案例续１：吉林化工资产和资本结构项目项目2000．．12．．31比例比例2001．．12．．31比例比例2002．．6．．30比例比例货币资金货币资金228 964 2371.29%36 917 0020.25%31 162 8430.21%应收票据应收票据45 708 3240.31%11 796 4800.08%应收账款应收账款2 690 775 84515.2%735 406 4095.06%599 352 2614.12%其他应收款其他应收款651 999 4733.68%289 037 977 1.99%278 384 0831.92%预付账款预付账款284 937 2421.61%208 534 1171.44%265 054 6471.82%存货存货1 820 714 22310.3%1 179 815 9748.12%1 380 680 8889.50%固定资产固定资产10 348 250 97958.4%10 234 813 26070.4%10 207 669 19870.2%资产总计资产总计17 710 708 378100%14 531 951 470100%14 534 735 758100%短期借款短期借款1 989 440 00011.2%3 138 600 00021.6%3 467 350 00023.9%应付账款应付账款593 453 6563.35%654 014 0094.50%804 502 0655.54%其他应付款其他应付款762 344 5174.30%292 800 1312.01%341 509 7492.35%一年内到期的一年内到期的长期负债长期负债1 054 391 3815.95%402 884 8682.77467 420 9803.22%流动负债流动负债4 385 477 16524.8%4 621 876 96531.8%5 139 952 02635.4%长期借款长期借款4 512 317 44725.5%25.5%4 836 973 71433.3%4 794 870 41633.0%其他长期负债其他长期负债3 067 784 13517.3%17.3%1 148 589 5317.90%1 033 106 3587.11%负债合计负债合计1196557874767.6%67.6%106074402101060744021073.0%73.0%109679288001096792880075.4%75.4%负债的核算案例续２：案例续２：部分石油加工企业部分石油加工企业20042004年年末的资产结构和资本结构年年末的资产结构和资本结构企业项目项目2004年12月31日比例企业项目2004年12月3日比例上海石化货币资金货币资金1 694 500 0005.9%扬子石化货币资金1 169 169 7087.1%应收票据应收票据1 708 792 0005.9%应收票据2 356 233 41214.3%应收账款应收账款602 597 0002.1%应收账款335 909 5152.0%其他应收款其他应收款619 281 0002.2%其他应收款8 262 3250.05%预付账款预付账款260 736 0000.9%预付账款128 019 1250.8%存货存货3 727 749 00013.0%存货2 842 301 80517.3%固定资产固定资产17 464 227 00060.7%固定资产8 461 053 96251.4%资产总计资产总计28 757 089 000100%资产总计16 448 585 968100%短期借款短期借款3 742 727 00013.0%短期借款40 000 0000.24%应付账款应付账款911 940 0003.2%应付账款680 875 6424.14%其他应付款其他应付款484 061 0001.7%其他应付款1 223 729 9757.44%一年内到期一年内到期的长期借款的长期借款1 257 578 0004.4%一年内到期的长期负债200 000 0001.21%流动负债流动负债7 432 559 00025.8%流动负债3 132 077 58919.0%长期借款长期借款2 014 614 0007.0%长期借款1 680 000 00010.2%负债合计负债合计9 481 724 00033.0%33.0%负债合计4 917 705 80629.9%29.9%负债的核算应付债券应付债券n资产负债表中的资产负债表中的“应付债券应付债券”项目，反映企业为项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。

筹集长期资金而发行的债券本金和利息n长期债券和股票是公司筹集稳定的长期资金的途长期债券和股票是公司筹集稳定的长期资金的途径相对于股票，债券融资的优点是：债券利息径相对于股票，债券融资的优点是：债券利息具有抵税效应；不会稀释原所有者股权缺点是：具有抵税效应；不会稀释原所有者股权缺点是：企业必须定期支付利息并在到期日偿还本金，企企业必须定期支付利息并在到期日偿还本金，企业面临的财务压力大（固定索取权）业面临的财务压力大（固定索取权）n债券筹资的成本体现在利率上，利率高，则企业债券筹资的成本体现在利率上，利率高，则企业需支付较高的负债成本而利率高低与债券风险需支付较高的负债成本而利率高低与债券风险相关，因此投资者要注重考察企业的风险水平相关，因此投资者要注重考察企业的风险水平n债券的种类：政府债券、可转债（不分离交易和债券的种类：政府债券、可转债（不分离交易和分离交易）、公司债券分离交易）、公司债券负债的核算n中国铝业中国铝业2007年年6月月13日公告：拟发行日公告：拟发行20亿亿10年期固定利率债券，年利率为年期固定利率债券，年利率为4.5％，委托％，委托平安证券发行，由交通银行提供连带无条件担平安证券发行，由交通银行提供连带无条件担保，发行结束一个月内发行人将向交易所提出保，发行结束一个月内发行人将向交易所提出上市申请。

上市申请n证监会公开发行证券的公司信息披露内容与格证监会公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则式准则23号－债券募集说明书、号－债券募集说明书、24号－债券号－债券申请文件，规定发行人须披露债券投资的利率、申请文件，规定发行人须披露债券投资的利率、流动性、偿付、资信、担保等风险和发行人的流动性、偿付、资信、担保等风险和发行人的财务、经营、管理、政策等风险，以及具体偿财务、经营、管理、政策等风险，以及具体偿债计划和紧急保障措施债计划和紧急保障措施长江电力、华能国际长江电力、华能国际负债的核算债券的发行价格：债券的发行价格：　　债券发行价格债券发行价格=债券面值债券面值×以实际利率计算的以实际利率计算的复利现值系数复利现值系数+债券面值债券面值×票面利率票面利率×以实际以实际利率计算的年金现值系数利率计算的年金现值系数　　　　　　　　　　　　=债券面值债券面值×（（P/F, i, n））+债券债券面值面值×R×(P/A, i, n) 　　　上式中，　　　上式中，R为票面利率，为票面利率，i为市场利率，为市场利率， n为计息为计息期数，期数，P表示现值，表示现值，F表示终值，表示终值，A表示年金。

表示年金 当Ｒ＝当Ｒ＝i 时，时， 发行价格＝债券面值，债券平价发行发行价格＝债券面值，债券平价发行 当Ｒ＞当Ｒ＞i 时，时， 发行价格＞债券面值，债券溢价发行发行价格＞债券面值，债券溢价发行 当Ｒ＜当Ｒ＜i 时，时， 发行价格＜债券面值，债券折价发行发行价格＜债券面值，债券折价发行负债的核算n例如，某企业于某年1月1日发行票面利率为10%、一年付息一次的5年期债券，债券面值总额100万元，市场利率为8%，发行费用为5万元 债券的发行价格债券的发行价格=1000000×(P/F,8%,5) + 1000000×10% ×(P/A,8%,5) =1000000×0.68058+1000 000×10%×3.99271=1 079 851 负债的核算n借：银行存款借：银行存款 1029851 贷：应付债券（本金）贷：应付债券（本金） 1000000 应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）29851 负债的核算利息支出的处理：利息支出的处理：n资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算的长期债券的利息费用，借记的长期债券的利息费用，借记“在建工程在建工程”、、“制造费用制造费用”、、“财务费用财务费用”、、“研发支出研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）或应付利息科科目，贷记本科目（应计利息）或应付利息科目（分期付息、到期一次还本的长期债券）。

目（分期付息、到期一次还本的长期债券）实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可采用合同约定的名义利率计算确定利息费也可采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 n资产负债表日，还应按实际利率法计算的债券资产负债表日，还应按实际利率法计算的债券折价和交易费用摊销金额，借记折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程在建工程”、、“制造费用制造费用”、、“财务费用财务费用”、、“研发支出研发支出”科目，贷记本科目（利息调整）；摊销的溢价，科目，贷记本科目（利息调整）；摊销的溢价，做相反的会计分录做相反的会计分录 负债的核算长期应付款长期应付款n“长期应付款长期应付款”项目，反映企业除长期项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应借款和应付债券以外的其他各种长期应付款包括以分期付款方式购入固定资付款包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费（资租入固定资产的租赁费（GM的盈利模的盈利模式转型）等该项目根据式转型）等该项目根据“长期应付款长期应付款”账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去“未确认融资未确认融资费用费用”账户期末余额后的金额填列。

账户期末余额后的金额填列负债的核算案例：长期应付款结构分析案例：长期应付款结构分析融资租赁融资租赁————航空公司的财务策略航空公司的财务策略n融资租赁是国际上航空公司通用的飞机采购方式，通常融资租赁是国际上航空公司通用的飞机采购方式，通常在国际避税地设立一家具有特定目的的公司作为出租人，在国际避税地设立一家具有特定目的的公司作为出租人，利用被认可的国有商业银行的境外担保和所购飞机的境利用被认可的国有商业银行的境外担保和所购飞机的境外抵押获取出口信贷及国际商贷用于购买飞机，并将飞外抵押获取出口信贷及国际商贷用于购买飞机，并将飞机租赁给航空公司使用，租赁期结束后，飞机的所有权机租赁给航空公司使用，租赁期结束后，飞机的所有权转为航空公司所有我国的航空公司也普遍采用了融资转为航空公司所有我国的航空公司也普遍采用了融资租赁这种财务策略，加快了业务的发展租赁这种财务策略，加快了业务的发展n2002年招股上市的上海航空公司的会计数据反映了航年招股上市的上海航空公司的会计数据反映了航空业的这种财务特征上海航空主要从事国内和国际航空业的这种财务特征上海航空主要从事国内和国际航空客、货、邮运输及代理，已开通空客、货、邮运输及代理，已开通136条营运航线，通条营运航线，通达国内达国内48个大中城市和个大中城市和5个国际城市。

个国际城市n截止到截止到2002年，上海航空共有年，上海航空共有25架飞机从事民用航空架飞机从事民用航空运输，下表为其飞机资产构成状况运输，下表为其飞机资产构成状况负债的核算案例案例3 3续续1 1：：n该公司以波音系列飞机进行干线运营，以该公司以波音系列飞机进行干线运营，以CRJ——200作为支作为支线运营飞机运营飞机在25架飞机中，除架飞机中，除6架自有外，其余均是采用架自有外，其余均是采用融资租赁或经营租赁取得的，其中融资租赁或经营租赁取得的，其中9架采用融资租赁，架采用融资租赁，10架架采用经营租赁采用经营租赁上海航空公司所拥有的飞机资产构成状况上海航空公司所拥有的飞机资产构成状况飞机类型飞机类型数量数量自有飞机自有飞机经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁平均座位数平均座位数平均机龄平均机龄B737－－70070521282.0B757－－20070342009.5B767－－30041032604.5B737－－80031201640.5CJR－－2003300501.0HAWKER800110080.5总计总计256109－－4.2负债的核算案例续案例续2 2：：n公司公司1999、、2000、、2001年末及年末及02年年6月月30日的资产负债率分日的资产负债率分别为别为89.47%、、90.13%、、90.72%和和90.59%，资产负债率高，，资产负债率高，这是由行业特性决定的。

融资租赁飞机对公司资本积累是有利的，这是由行业特性决定的融资租赁飞机对公司资本积累是有利的，但造成公司资产负债率偏高，其中主要由融资租赁方式形成的长但造成公司资产负债率偏高，其中主要由融资租赁方式形成的长期应付款占负债总额的期应付款占负债总额的41%，形成较高的财务风险但现金流，形成较高的财务风险但现金流稳定上海航空股份有限公司上海航空股份有限公司20012001年的资产负债表主要项目（单位：千元）年的资产负债表主要项目（单位：千元）资产资产2001年年12月月31日日负债和股东权益负债和股东权益2001年年12月月31日日流动资产合计流动资产合计 1 003 629流动负债合计流动负债合计 1 958 138固定资产原值固定资产原值 6 352 894长期借款长期借款 1 352 739减：累计折旧减：累计折旧 1 663 346长期应付款长期应付款 2 382 467固定资产净值固定资产净值 4 689 548长期负债合计长期负债合计 3 735 206固定资产合计固定资产合计 5 107 716负债合计负债合计 5 693 345无形资产和其他资产无形资产和其他资产 16 729股东权益合计股东权益合计 582 602………… …… ……………… …… ……资产总计资产总计 6 275 948负债和股东权益总计负债和股东权益总计 6 275 948负债的核算案例续案例续3 3：：项目东方航空东方航空南方航空南方航空上海航空上海航空货币资金货币资金3 841 460 1219.28%3 274 000 0005.18%389 490 0364.88%短期投资短期投资413 042 7531.00%669 000 0001.06%403 4600.01%应收账款应收账款1 780 420 9714.30%1 592 000 0002.52%271 254 8343.40%其他应收款其他应收款858 396 7432.07%731 000 0001.16%283 296 0623.55%存货存货1 177 346 4702.84%1 398 000 0002.21%428 383 9965.37%固定资产固定资产30 861 697 89674.6%48 246 00000076.4%6 218 50878077.9%资产总计资产总计41 395 604 675100%63 155 000 000100%7 983 291 772100%短期借款短期借款6 188 919 45615.0%10 173 000 00016.1%882 137 61111.1%应付票据应付票据838 337 1762.03%137 000 0000.22%应付账款应付账款727 835 0211.76%2 600 000 0004.12%329 056 1034.12%其他应付款其他应付款1 743 733 7694.21%4 328 000 0006.85%151 475 1821.90%预提费用预提费用3 323 089 0938.03%3 729 000 0005.90%200 457 4102.51%一年内到期一年内到期的长期负债的长期负债3 806 169 2939.19%3 691 000 0005.84%661 238 5138.28%流动负债流动负债18 953 048 99345.8%26 614 000 00042.1%2 561 197 04132.1%长期借款长期借款7 283 214 16517.6%12 324 000 00019.5%2 091 273 15126.2%长期应付款长期应付款8 316 485 00120.1%20.1%9 538 000 00015.1%15.1%1 246 640 54415.6%15.6%负债合计负债合计34 882 616 78584.3%84.3%49 282 000 00078.0%78.0%5 904 078 33774.0%74.0%负债的核算。