复杂控股关系下合并报表的编制.课件.ppt

复杂控股关系下合并报表的编制复杂控股关系下合并报表的编制   概　　　要概　　　要　　       一、复杂控股关系的概述　　　　　     二、环行持股的案例分析             三、交叉持股的案例分析　　　　一、复杂控股关系的概述　　　　　　１、复杂控股关系的类型及选取合并编报的方法 　　　　复杂的控股类型复杂的控股类型合并编报方法合并编报方法母公司与子公司、孙公司间形成环行持股（简称：环行持股）　　在此只介绍综合股权比例法－－当母公司以直接和间接方式合计拥有某公司半数以上权益性资本时，我们可按母公司（或集团）所持的综合比例进行合并抵销母公司与子公司交叉持股（简称：交叉持股）　　1、交互分配法：（我国采用此方法） 定义：以权益法为基础处理企业集团内部相互持股，通常将持股子公司的股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵销　　依据：子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回，在母公司账上直接调整股东权益项目和对子公司投资项目，即与子公司持有的这部分股份所对应的母公司股东权益在合并会计报表中不再体现　　2、库藏股法：　　定义：将子公司持有母公司的普通股份视为企业集团的库藏股，因而，子公司账上的长期股权投资账户按成本加以保留，在合并会计报表上将其从所有者权益中扣减。

　　　　　　　　　　２、在编制合并报表中，对子公司进行权益法调整时所选被投资单位报表的类型　　　　　二、环行持股的案例分析　　　　　　案例解析：案例解析：　　　１、分析Ａ、Ｂ、Ｃ公司个别报表所涉及的股权交易事项　　　（１）Ａ公司持Ｂ公司９０％的股权，采用成本法核算，投资成本为４５０万元；　　　（２）Ａ公司持Ｃ公司４５％的股权，采用权益法核算，投资成本９０万元，损益调整１８万元（５０（净利）×４５％　－１０（分红）×４５％）；　　　　　　（３）Ｂ持Ｃ公司１０％股权，采用成本法核算，投资成本２０万元；Ｃ公司当年分红１０万元，Ｂ公司直接确认１万元的投资收益确认的投资收益22.5万元　　２、Ａ集团持有Ｃ公司的综合股权？　　　 54％ ＝45％＋（90％×10％　）            C公司的少数股东股比＝１－５４％＝４６％　Ａ公司（母公司）持Ｃ公司的直接股比Ｂ公司持Ｃ公司的间接股比　　３、合并抵销分录　　３－１　Ａ公司持Ｂ公司９０％的权益法调整　　借：长期股权投资－－Ｂ　　９０　　　贷：投资收益－－Ｂ　　　９０　　经上述调整产生Ａ公司（母公司）模拟报表　　　　　３－２　按权益法调整A公司间接持C公司的9%投资收益 　　　分析：　　　从合并会计报表的角度来说，A公司综合持有C公司54%股权；在 A公司单户表中，已直接核算其所持C公司45%的投资收益（按权益法）；针对B公司单户表来说，B公司只持C公司10%的股权，故按成本法核算，在进行合并报表时，应补调A公司通过B 公司所持C公司的9%的间接股权的投资收益。

　　　 注意，应扣除B公司已实现的1万元收益（C公司分配的现金股利） 原因？原因？            按权益法调整A公司间接持C公司的9%投资收益＝（C公司净利润×B公司持C公司股权－－B公公司获取司获取C公司的现金股利公司的现金股利）×A公司持B公司的股权＝（50×10%－－1）×90%＝3.6　　                      借：长期股权投资——C             3.6  　　　    贷：投资收益——C                      3.6 　　　３－３　抵消B公司的股东权益　         　　　 借：股本             　       500                    盈余公积                   20                    未分配利润               80　　         贷：长期股权投资——B      540 （450+90)                        少数股东权益少数股东权益 （（1））       60含含D公司通过公司通过B公司间接公司间接持持C公司公司1%的股权的股权,金额金额为２（为２（20*10%)涵盖的范围               3-4 抵消B公司的投资收益　　       借：投资收益——B         90　　　          少数股东损益少数股东损益 （（1）） 10　　　                                        贷：利润分配——提取盈余公积        20　　　　           未分配利润                                 80含含D公司通过公司通过B公司公司间接持间接持C公司公司1%的的收益，金额为收益，金额为0.1(1*10%).……            3-5  抵消C公司的股东权益　　    　　 　综合股权比例法下A集团对C公司的长期股权投资　　　＝ C公司股东权益×A公司持C公司的综合股权　　　＝240×54%＝129.60（抵销数）（抵销数）　　　　　账面汇总数据中对C公司的长期股权投资　　　　　　＝108+20+3.6=131.6（账面数）（账面数）　　　　账面数与抵销数之差＝131.6-129.6=2　　　　            借：股本                  200                  盈余公积             10　              未分配利润          30                         贷：长期股权投资——C       129.6　　 　          少数股东权益  （2）      110.4 含含D公司通过公司通过B公司间接公司间接持持C公司公司1%的股权的股权,金额金额为２（为２（20*10%)　　　　3-6　抵消多确认的长期股权投资－C公司　　　多确认的长期股权投资（C公司）　　＝C公司的股本×（B公司持C 公司股权－A公司间接持C公司的股权）　　　＝200×（10%－9%）＝2　　　借：少数股东权益             2　　　　　　　　贷：长期股权投资——C           2 少数股东权益(1)、(2)中重复确认的少数权益抵销数与账面数之差           3-7  抵消C公司的投资收益 　　　　　　综合股权比例法下A集团对C公司的投资收益       ＝C公司净利润×A公司持C公司的综合股权　  ＝50×54%＝27（抵销数）（抵销数）　　　账面汇总数据中对C公司的投资收益 　　＝22.5+1+3.6=27.1(账面数）账面数）　　　账面数与抵销数之差＝27.1-27=0.1 　           借：投资收益——C           27　　　　   少数股东损益（2）     23 　　　                            贷：利润分配——提取盈余公积        10　　　　　    利润分配——分配股利               10　　　　　    未分配利润                                 30  含含D公司通过公司通过B公司公司间接持间接持C公司公司1%的的收益，金额为收益，金额为0.1(1*10%).        　 3-8  抵消对C公司多确认的投资收益　　　抵消对C公司多确认的投资收益　　＝C公司的股利分配×（B公司持C 公司股权－A公司间接持C公司的股权）　　＝10×（10%－9%）＝0.1　 　　借：投资收益                  0.1             　　　贷：少数股东损益                0.1 少数股东损益(1)、(2)中重复确认的少数损益抵销数与账面数之差　　　验算：　　　我们可以用少数股东损益来验证合并会计报表的正确性：　　　B公司少数股东损益= (100-1)×10%         =9.9（万元）　　           C公司少数股东损益=50×46％=23（万元）           少数股东损益合计＝9.9+23＝32.9    与附件数据相符。

　　　　用少数股东权益来验证合并会计报表的正确性：　　　B公司少数股东权益= 600×(1-90%)－200×(1-90%)×10%=58（万元）　　　注：上述公式中“200”为C公司股本， “（1-90%）×10%”为针对C公司重复计算的少数股东权益，即B公司的少数股东间接持C公司1%股权　　　　　C公司少数股东权益=240×46％=110.40（万元）　　　少数股东权益合计＝58+110.4＝168.40，与附件数据相符         三、交叉持股的案例分析            由于母、子公司间交叉持股，它们的投资收益均受到来自对方投资收益的交互影响           为便于理解，我们先对以下简称加以定义：            经营收益经营收益=不含投资收益的净损益；           净净 利利 润润=不含交叉投资收益的净损益;           净净 收收 益益=含交叉投资收益的净损益 　　          （1）通过联立方程确定母、子公司的净收益，即：            净收益＝经营收益＋被投资单位的净收益×投资单位所持份额”           设：母公司净收益为A，子公司净收益为B，则联立方程式：            A=60,000＋B×90％            B=40,000＋A×10％            解得：A=105,495元                       B=50,549元           （2）剔除重复计算因素，确定净利润。

           通过上述公式可以看出联立方程解出的母公司净收益不仅包含了子公司的收益，还包含了“自身净收益自身净收益×子公司持有母公司的份额子公司持有母公司的份额×母母公司持有子公司的份额公司持有子公司的份额”部分，其实质为投资收益的重复计算          为消除投资收益的重复计算，母公司不含交叉投资收益的净利润应为联立方程确定的净收益扣除子公司持有母公司有表决权资本的份额，即“净利润＝净收益×（１－子公司持有母公司有表决权资本份额）”          母公司的净利润＝105,495×（1-10%）         =94,945 元           （3）确定母公司的投资收益即合并抵销的内部投资收益           母公司的投资收益＝母公司净利润－母公司经营收益=94,945－60,000=34,945          (4) 子公司从母公司实现的投资收益投资收益为分得的现金股利，按成本法计算为3000子公司个别报表应已列示           （5）母公司的账务处理            该方法，交叉持股方式下母公司对于子公司购入母公司股份及母公司分配给子公司现金股利的核算，从企业集团而言，是同一资金在企业集团间内部转移，因投资收益按已剔除子公司包含集团内交互收益的净收益确定，因此，子公司购子公司购入母公司的股份应视作资本赎回入母公司的股份应视作资本赎回，按子公司持有母公司有表决权资本份额注销子公司长期股权投资成本及所对应的所有者权益，借记“股本”账户等，贷记“长期股权投资”账户；由此产生的母公司支付给子公司现金股利实质上不是股利，而是对子公司的追加投资，作“长期股权投资——损益调整”账户的调增项目处理。

            (5)-１ 从子公司分得股利           借：银行存款                                  18,000                贷：投资收益     　　　　　　   18,000             (5)-２将子公司购买行为视为推定赎回           借：股本              50,000                    盈余公积        30,000                贷：长期股权投资——子公司       80,000             (5)-3 由于子公司的购买行为视为推定赎回，所以母公司支付给子公司股利时，作为追加投资          借：长期股权投资—子公司         3,000               贷：利润分配—应付股利                3,000 　　　　(6)  子公司的帐务处理　　　　 （6）-1   购入母公司股份          借：长期股权投资—母公司        80,000              贷：银行存款                          80,000      （6）-2   收到母公司分配的现金股利        借：银行存款                    3,000             贷：投资收益                          3,000          （7）  合并工作底稿中的抵消分录　　  （7）-１ 确认母公司对子公司的投资收益              借：长期股权投资—子公司      16 ,945                                                        (34,945 -18,000)                     贷：投资收益                     16 ,945          （7）-2  抵销交叉投资              借：长期股权投资—子公司              80000                 贷：长期股权投资—母公司           80000母公司(5)-1子公司　　　　（7）-３将母公司的长期股权投资、少数股东权益与子公司股东权益项目抵消。

        　　　　子公司的未分配利润　　＝经营收益＋从母公司获得的股利－分配的股利　　＝40000+3000-20000＝23000元        　　　母公司的对子公司的长期投资　　＝长期投资的期初数＋上述的会计分录　　＝（300000+100000）×90%－80000＋34945－18000＋3000＋80000＝379945元        　　　　少数股东权益＝子公司所有者权益－母公司对子公司的长期投资         ＝（300000+100000+23000）－379945         ＝ 43055　　　借：股本              　   300000　　　　　盈余公积             100000　　　　　未分配利润            23000　　　　贷：长期股权投资—子公司           379945　　　　　　少数股东权益                           43055　　　　（7）-3　将母公司投资收益、少数股东收益和子公司利润分配项目抵消  　　　少数股东收益　　　＝子公司净收益×少数股东股份　　　＝50549×（1-90%）＝5055　　　借：少数股东收益           　　  5055　　　　　投资收益—子公司           34945（母公司）                                  —母公司            3000（子公司）                贷：未分配利润                23000（子公司）                        应付股利                   20000（子公司）。