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第二章会计要素与会计科目第一节会计要素 一、会计要素的确认 会计要素是对会计对象进行的基本分类， 是会计核算对象的 具体化通过会计要素对会计对象的分类， 为会计核算提供了基 础会计要素同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，由此， 会计要素又称为会计报表因素 会计工作就是围绕着会计要素的 确认、计量和报告展开的 根据企业会计准则的规定， 企业会计 要素包括资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素， 其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素， 也是 资产负债表的基本要素； 而收入、费用和利润则是反映企业经营 成果的要素， 也是利润表的基本要素 前三个要素反映企业资金 运动的静态情况，而后三个要素则是反映企业资金流动的动态情 况一）资产 1．资产的定义 资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制 的、预期会给企业带来经济利益的资源资产具有以下几项特征： 一是资产应为企业拥有或控制的资源资产作为一项资源必 须为企业所拥有或控制 拥有或者控制， 是指企业享有某项资源 的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权， 但该资源能被企 业所控制二是资产预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜 力。

这种潜力可以来自企业的日常活动，也可以来自非日常活动 带来经济利益的形式，可以是现金形式，可以是现金等价物形式， 也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金或现金等价 物流出的形式三是资产是由企业过去交易或事项形成的过去的交易或事 项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项只有过去的交 易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能 形成资产将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足 以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流人企业；二是该资源 的成本或价值能够可靠地计量2. 资产的分类企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和 非流动资产通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现 或耗用的资产为流动资产属于流动资产的有库存现金、银行存 款、应收账款、存货等流动资产以外的资产为非流动资产属 于非流动资产的资产有长期股权投资、固定资产、无形资产等资］流动资产 资金产货币资金：库存现金，银行存款，其它货币交易性金融资产：类似于以前的短期投资 应收及预付款项应收帐款（销货未收货款）应收票据（销货未收款但 收一张商业汇票）其他应收款（除货款以外 应收的款项，如职工借款）预付账款（先预付货款对 方才发货）待摊费用：企业已支出，摊销期在一年以内的费用存货：原材料、库存商品、周转材料（包装物、低 值易耗品）长期股权投资固定资产：房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工 具器具无形资产：专利权、非专利技术、商标权、土地使用 权其他资产：是指除上述资产以外的其他资产，如长期 待摊费用长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊 销期限在一年以 上（不 含一年）的各 项费用，包括固定资产大修理支出、租 入固定资产的改良支出、筹建期间所发 生的费用，即开办费思考：资产 1、投资 }2、 收到的投资超过注册资本的部分是企业的净资 产（所有者权益）3、 利润1借的 负债2、欠的资产=负债+所有者权益（二）负债1 •负债的定义负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利 益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几项特征：一是负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行 条件下已承担的义务未来发生的交易或事项形成的义务，不属 于现时义务这里所指的义务，可以是法定义务，也可以是推定 义务法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义 务，如企业按照税法规定应交纳的税款的义务； 而推定义务是指 根据企业多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致 企业将承担的责任，如企业对销售产品在一定期间内实行保修的 承诺而将在未来发生的支出二是负债预期会导致经济利益流出企业导致经济利益流出 企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供 劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还三是负债是企业过去交易或事项形成的将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时 还应当同时满足以下两条件：一是与该义务有关的经济利益 很可能流出企业二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量2.负债的分类负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债 流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的 债务，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债则是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的 债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等负流动负债 短期借款（1年内偿还的借款）V 应付账款（购货未付款）债 应付票据：（购货未付款，但开出一张商业汇票）i预收帐款：（销货时先预收货款才发货） 应付职工薪酬（应付工资、应付福利费） 应付股利（应付利润）应交税费（应交税金：税金、其他应交款： 各种费，如教育附加费）其它应付款：除货款以外的应付款项，如 暂收押金预提费用：预提计入费用，后支付 长期负债 应付债券：发行债券筹集资金时使用的科目长期借款： 1 年以上时间偿还的借款 长期应付款：具有融资性质的延期付款购买资产、融资租入固定资产租赁费（三）所有者权益1．所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权公司制企业中所有者权益又称为股东权益，即公司股东在企 业中所享有的剩余权益所有者权益是企业所有者对企业资产的剩余索取权，是企业 资产中扣除债权人权益后应由企业所有者所享有的部分， 即企业 全部资产减去全部负债后的余额所有者权益表明企业归谁所 有在企业清算时， 资产要先清偿债务， 有剩余才会分配给投资2．所有者权益的分类 所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、 直接计人所 有者权益的利得和损失、 留存收益等， 通常划分为实收资本、 资 本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

新《企业会计准则》 规定，利得和损失分为直接计人所有者 权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失 直接计 入当期利润的利得和损失， 通常通过 “营业外收入 ”、“营业外支 ” 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导 致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分 配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价 值的变动等，在会计处理上主要通过 资本公积一其他资本公积” 科目核算留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要 包括累计计提的盈余公积和未分配利润所］ 实收资本：国家投资，法人投资，个人投资，外商投有资本公积：收到的投资超过注册资本的部分者盈余公积法定盈余公积：转增资本，弥补亏损权「 任意盈余公积：任意公积金提取比例由投资者决议1、人未分配利润：与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科目月底将收 入类、支出类科目的余额转入本年利润， 年度终 了再将本年利润余额转入“利润分配一未分配利 润”帐户以上三要素的关系：资产=负债+所有者权益反映了企业 在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础四）收入1. 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加 的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2、 收入具有以下几个特征：—是收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为 完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动企业 因非日常活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入， 而应确认为利得如企业拥有一幢房产，企业将其出租给另一单位使 用，企业因出租该房产所取得的租金，则应当确认为企业的收入； 把该房产出售其出售所取得的净收益则不能作为收入确认，而应 当作为利得予以确认，也就是记入营业外收入二是收入会导致所有者权益的增加三是收入是与所有者投入无关的经济利益的总流人3、 收入确认的条件：一是与收入相关的经济利益很可能流人企业二是经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或负债的减 少三是经济利益的流入能够可靠地计量4、 收入的分类收 主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的1 日常活动中的主要项目，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定入 其他业务收入：材料、物资销售收入；包装物，固定资产租金收入；没收逾期未退包 装物的押金；采取收取手续费方式代销商品时收得的手续费收入； 无形资产转让使用权的收入（五）费用 1．费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的， 会导致所有者权益减少 的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据上述费用的定义，费用具有以下特征： 一是费用是企业在日常活动中所形成的将费用界定为日常 活动所形成的， 是为了将费用与损失相区分 企业因非日常活动 所形成的经济利益的流出不能作为费用确认， 而应当将其计入当 期损失如企业为销售产品而从其他单位租用销售场所并支付销 售场所租赁费用 对于租用该场所支付的租赁费用， 由于与企业 本期商品销售这一日常活动密切相关， 故这一租赁费用应当确认 为费用再如，企业对某一固定资产进行处置，发生净损失，由 于这一净损失与日常活动无关， 故应当将其计人损失， 而不能将 其作为费用确认二是费用会导致所有者权益的减少 三是费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无 关除在符合上述定义外，费用只有在经济利益很可能流出从而 导致企业资产减少或负债增加， 经济利益的流出金额能够可靠计 量时，才能予以确认费用的确认条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增 加三是经济利益流出的金额能够可靠地计量2．费用的分类（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。

2）特征①费用是企业在日常活动中形成的 如日常活动中销售成本、 职工薪酬、折旧费、无形资产摊销 但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出） 例题•判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经 济利益的流出 ）②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ③费用会导致所有权益的减少费用增加会导致利润减少（在其他因素不变的情况下） ，即 会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之， 但一定会 导致所有者权益减少 （比如发放工资）（3）确认① 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增 加② 经济利益的流出额能够可靠地计量（4）分类工车间：直接材料厂y 直接人工 直接计入产品生产成本（生产成本）' 其他直接费用制造费用（间接费用）：车间发生的除上述费用〔 以外的各项费用如车间管理人员工资、福利费、办公费、设备的折旧费、 修理费、水电费、劳动保护费、机物 料消费等）分配计入产品生产成本管理部门管理费用：行政管理部门发生的费用 工资、福利费、折旧费、房产税、土地 使用税、印花税、车船使用税、防洪 保安费 办公费，差旅费，招待费等财务费用：和银行机构发生的费用，利息收 支销售部门销售费用：广告费，展览费、销售人员工资福 利费、差旅费、办公费等（六）利润1 。