2022年注册会计师税法提分集训营（高频考点）.docx

2022年注册会计师税法提分集训营（高频考点）2022注册会计师税法提分集训营：一般销售行为及特别业务增值税　　一般销售行为及特别业务增值税核算　　书目　　第一部分 一般销售行为及特别业务销售额的确定　　其次部分 进项税额的核算　　第一部分 一般销售行为及特别业务销售额的确定　　一、增值税计税方法　　一般纳税人：一般计税方法，也称为当期购进扣税法　　当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，计算结果大于0,交税，计算结果小于0，留抵税额或退税　　二、一般销售行为销售额的确定　　一般销售方式下的销售额=全部价款+价外费用　　不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)　　1、不含税销售额　　销售价款是否含税，按以下方法进行推断：　　(1)增值税专用发票的价格是不含增值税的;　　(2)一般发票的价格往往是含税的;　　(3)一般纳税人的销售价格假如没有特殊指明，则是不含税的;　　(4)零售价格，假如没有特殊指明，一般是含税的;　　(5)价外费用的价格是含税的;　　(6)隐瞒的收入是含增值税的　　2、价外费用　　价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　但下列项目不包括在内：　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税　　(2)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;　　③所收款项全额上缴财政　　(3)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费　　(4)以托付方名义开具发票代托付方收取的款项　　(5)航空运输服务的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款　　其他价外费用,无论会计制度上如何核算,均应并入销售额计算应纳税额　　三、视同销售行为销售额的确定　　视同销售行为销售额根据以下依次确定：　　(1)按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价;　　(2)按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价;　　(3)无同类价格，按组成计税价格　　【总结1】组价公式：　　①只征增值税的：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)　　②既征增值税，又征消费税的：　　从价定率：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)　　复合计税：组成计税价格=(成本+利润+视同销售数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)　　【总结2】售价明显偏低且无正值理由也按上述依次确定销售额。

　　【总结3】假如是外购货物用于投资、抵债、捐赠的，题目没有特殊告知售价的，干脆根据买价作为视同销售额　　【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2022年10月将本月选购入库的一批食品70%捐赠给灾区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款60万元，增值税10.2万元计算该公司的销项税额答案】销项税额＝60×70%×17%＝7.14（万元）　　四、特别销售方式下销售额的确定　　1、折让折扣方式销售货物销售方式税务处理商业折扣（折扣销售）假如销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；假如将折扣额仅在发票的“备注”栏注明，不得从销售额中减除折扣额现金折扣（销售折扣）不得从销售额中减除现金折扣额，现金折扣计入“财务费用”在所得税前扣除实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理销售折让可以从销售额中减除折让额，税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票例题】某生产企业，增值税一般纳税人，销售一批货物不含税价款500万元，考虑到与购买方长期合作，赐予4%价格折扣，并将折扣额在同一张发票的金额栏单独注明；由于购货方刚好付款，赐予2%的销售折扣。

要求：计算生产企业的销项税额解析】销项税额＝500×（1－4%）×17%＝81.60（万元）　　2、以旧换新方式销售货物货物分类税务处理一般货物新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税　　【例题】位于M市区的一家百货商场为增值税一般纳税人2022年10月份零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34万元　　要求：计算百货商场应确认的销项税额和消费税　　【解析】　　增值税销项税额　　=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%　　=1.02(万元)　　应缴纳的消费税　　=(10.53-5.85)÷(1+17%)×5%+2.34÷(1+17%)×5%　　=0.3(万元)　　3、还本销售　　不得扣减还本支出，还本支出应计入财务费用或销售费用。

　　4、以物易物　　交换双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额　　5、带包装物销售货物　　(1)带包装销售货物根据所包装货物适用税率征收增值税　　(2)伴同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目　　(3)包装物押金的税务处理一般货物（含啤酒黄酒）如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税　　【提示】　　(1)逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额;　　(2)税率为所包装货物适用税率　　【例题，考题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，本月初到期，餐厅未返还包装物，根据销售时的约定，这部分押金即收归商场全部　　【解析】　　商场的销售啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税　　增值税的销项税额=10000÷1.17×17%=1452.99(元)　　【例题】某白酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具一般发票上注明金额100000元;同时收取单独核算的包装物押金1000元，尚未逾期，计算此业务酒厂应确认的销项税额。

　　【答案】　　销项税额=(100000+1000)÷(1+17%)×17%=14675.21(元)　　6、直销企业增值税销售额确定　　主要看直销员扮演的角色以及向谁收款：是否是中介?　　(1)直销员非中介，直销员向消费者收取款项，直销企业向直销员收取款项，销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用　　(2)直销员是中介，直销企业干脆向消费者收款：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用　　7、贷款服务销售额的确定　　贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额　　【总结】　　(1)不得扣减利息支出　　(2)银行供应贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税;自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税　　(3)新增：资管产品管理人运营资管产品供应的贷款服务以2022年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额　　8、干脆收费金融服务销售额的确定　　以供应干脆收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额　　9、发卡机构、清算机构和收单机构销售额确定(新增)　　(1)名词说明：　　清算机构：中国银联;　　发卡机构：发放银行卡或信用卡的银行;　　商户：消费场所;　　收单机构：商户的开户行。

　　(2)结算环节　　环节①：消费者刷卡后，发卡机构从其账户中扣除商品款;　　环节②：发卡机构扣减应收取的发卡行服务费后将余额转入清算机构，并向清算机构支付网络服务费;　　环节③：清算机构扣减应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费后，将剩余款项转入收单机构;　　环节④：收单机构扣减应收取的收单服务费后，将剩余款项转入商户　　(3)销售额确定纳税人销售额开具增值税发票发卡机构向收单机构收取的发卡行服务费向清算机构清算机构向发卡机构、收单机构收取的网络服务费分别向发卡机构、收单机构收单机构向商户收取的收单服务费向商户　　五、差额计税销售额的确定　　差额计税业务主要是营改增相关业务，详细如下：　　1、金融商品转让　　根据卖出价扣除买入价后的余额为销售额　　转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度　　【提示1】金融商品转让，不得开具增值税专用发票　　【提示2】金融商品的买入价，可以选择根据加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更　　2、经纪代理服务　　经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向托付方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

　　3、融资租赁服务　　经批准从事融资租赁业务的试点纳税人供应下列服务：　　融资租赁服务属于“现代服务-租赁服务”(动产租赁17%、不动产租赁11%)　　销售额=取得的全部价款和价外费用(含本金)-支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-发行债券利息-车辆购置税　　4、融资性售后回租　　融资性售后回租以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额　　融资性售后回租服务属于“金融服务-贷款服务”(6%)　　销售额=取得的全部价款和价外费用(不含本金)-扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-发行债券利息　　5、客运场站服务(6%)　　客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额　　6、旅游服务(6%)　　可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额　　7、供应建筑服务适用简易计税方法的(3%)　　以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　适用简易计税方法计税的建筑服务包括：　　(1)一般纳税人以清包工方式供应的建筑服务;　　(2)一般纳税人为甲供工程供应的建筑服务;　　(3)一般纳税人为建筑工程老项目(2022年4月30日前)供应的建筑服务　　8、房地产企业销售其开发的房地产项目(11%)　　房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额(选择简易计税方法的房地产老项目除外)　　“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等　　【提示】一般纳税人销售房地产老项目选择适用简易计税方法的，以及小规模纳税人销售房地产项目，在确定销售额时，均不得扣除支付给政府部门的土地价款　　9、劳务派遣服务纳税人计税方法税务处理一般纳税人一般计税以取得的全部价款和价外费用为销售额，根据一般计税方法计算缴纳增值税（6％税率）差额纳税简易计税以取得的全部价款和价外。