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增值税出口货物退（免）税增值税出口货物退（免）税我国出口货物退（免）税的我国出口货物退（免）税的基本政策基本政策 n1 1．．出口免税并退税出口免税并退税——“——“先征后退先征后退””和和““免、免、抵、退税抵、退税””；；n核心：原来交过税，退的是进项税核心：原来交过税，退的是进项税n2 2．．出口免税不退税；出口免税不退税；n 核心：核心：①①原来没交过税原来没交过税n ② ②原来交过的税不知道是多少原来交过的税不知道是多少n3 3．．出口不免税也不退税出口不免税也不退税n 核心：国家限制出口的货物核心：国家限制出口的货物出口退（免）税的适用范围出口退（免）税的适用范围 n出口退（免）税的四个条件：出口退（免）税的四个条件：n一是一是必须是属于增值税、消费税征税范必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；围的货物；n二是二是必须是报关离境的货物；必须是报关离境的货物；n三是三是必须是在财务上作销售处理的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；n四是四是必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物 （一）下列（一）下列企业企业出口满足上述四个条件的出口满足上述四个条件的货货物物，除另有规定（规定不能退免税的）外，，除另有规定（规定不能退免税的）外，给与给与免税并退税免税并退税n1 1、生产企业、生产企业自营自营出口或出口或委托委托外贸企外贸企业代理出口的自产货物业代理出口的自产货物n2 2、有出口经营权的外贸企业、有出口经营权的外贸企业收购后收购后直接出口的货物或直接出口的货物或委托其他外贸企委托其他外贸企业代理出口的货物。

业代理出口的货物 3 3、下列特定出口的货物：不同时具备、下列特定出口的货物：不同时具备出口退免税的四个条件的业务出口退免税的四个条件的业务n(1)(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；包项目的货物；n(2)(2)对外承接修理修配业务的企业用于对外对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；修理修配的货物；n(3)(3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；n(4)(4)企业在国内采购并运往境外作为在国外企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；投资的货物； （二）下列（二）下列企业出口的货物企业出口的货物，除另有，除另有规定外，给与免税，但不予退税规定外，给与免税，但不予退税只免不退）（只免不退）n1 1．属于生产企业的小规模纳税人自营出口或．属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物委托外贸企业代理出口的自产货物n2 2．外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发．外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。

但对规定票的货物出口，免税但不予退税但对规定列举的列举的l2l2类出口货物考虑其占出口比重较大类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税及其生产、采购的特殊因素，特准退税n3 3．外贸企业直接购进国家规定的免税货物．外贸企业直接购进国家规定的免税货物( (包括免税农产品包括免税农产品) )出口的，免税但不予退税出口的，免税但不予退税（三）下列（三）下列出口货物出口货物，免税但不退税免税但不退税只免不退）（只免不退）n1 1．来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加．来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税工自制的货物出口不退税n2 2．避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也．避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税n3 3．出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷．出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税其他非计划内出口的卷烟照章出口环节不办理退税其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税征收增值税和消费税，出口一律不退税。

n4 4．军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需．军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税部门调拨的货物免税n5 5．国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售．国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等的自产农业产品、饲料、农膜等 （四）除经批准属于进料加工复出口贸易以外，（四）除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税下列出口货物不免税也不退税不免不退）（不免不退）n1 1．国家计划外出口的原油；．国家计划外出口的原油；n2 2．援外出口货物．援外出口货物( (自自19991999年年l l月月l l 日起，对一般日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策实行出口退税政策) )；；n3 3．国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、．国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金铜及铜基合金( (出口电解铜自出口电解铜自20012001年年1 1月月1 1日起按日起按1717％的退税率退还增值税％的退税率退还增值税) )、白金等。

白金等【【例题例题1·1·单选题单选题】】下列出口货物，符合增下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（值税免税并退税政策的是（ ））nA A．加工企业对来料加工后又复出口的货物．加工企业对来料加工后又复出口的货物nB B．对外承包工程公司运出境外用于境外承包．对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物项目的货物nC C．属于小规模纳税人的生产性企业自营出口．属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物的自产货物nD D．外资企业从小规模纳税人购进并持有普通．外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物发票的出口货物n【【答案答案】】B Bn【【解析解析】】选项选项A A、、C C、、D D 适用于免税不退税情适用于免税不退税情况 n（五）对生产企业出口下列四类产品，（五）对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退免税视同自产产品给与退免税n生产企业自产货物出口生产企业自产货物出口n——免抵退税政策免抵退税政策n 生产企业非自产货物出口？ n外贸企业收购货物出口外贸企业收购货物出口n——先征后退政策先征后退政策n【【例题例题27·27·多选题多选题】】生产企业出口外购生产企业出口外购产品，同时符合下列（产品，同时符合下列（ ）条件的，）条件的，可视同自产产品办理退税。

可视同自产产品办理退税 A.A.与本企业生产的产品名称、性能相同与本企业生产的产品名称、性能相同 B.B.使用本企业注册商标或外商提供给本使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标企业使用的商标 C.C.出口给进口本企业自产产品的外商出口给进口本企业自产产品的外商 D.D.必须经过本企业的加工或组装必须经过本企业的加工或组装n【【答案答案】】ABC ABC 出口货物退税的计算出口货物退税的计算 n两种退税计算办法：两种退税计算办法：n第一种：第一种：“免抵退免抵退”办法办法，适用于自营，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）和委托出口自产货物（含视同自产货物）的工业企业；的工业企业；n第二种：第二种：“先征后退先征后退”办法办法，适用于收，适用于收购货物出口的外（工）贸企业购货物出口的外（工）贸企业 n【【例题例题29·29·判断题判断题】】生产企业委托外生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用他外贸企业代理出口，均适用““免、免、抵、退抵、退””方法计算应退税额。

　）方法计算应退税额　）n【【答案答案】】× × 1．“免、抵、退”税计算办法n实行免抵退税办法的实行免抵退税办法的““免免””税税是指生产企业出是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；税；““抵抵””税税是指生产企业出口自产货物所耗是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应与用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应与退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；““退退””税税是指生产企业出口自产货物在当月内是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税完的部分予以退税 n免抵退税计算实际上涉及免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、免、剔、抵、退退四个步骤四个步骤n计算时涉及三组公式计算时涉及三组公式 教材教材P53-54P53-54 第一组是综合考虑内、外销因素第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式（免、剔、而计算应纳税额的公式（免、剔、抵的环节）抵的环节） n增值税计税基本公式：增值税计税基本公式：n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n 内销销项内销销项 为内销进项为内销进项n 外销销项外销销项 为外销进项为外销进项n免、剔、抵税环节体现为免、剔、抵税环节体现为：n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n 内销销项内销销项 为内销进项为内销进项n 外销销项外销销项 为外销进项为外销进项n 全部进项全部进项n （需要修正，即需要剔除一部分）（需要修正，即需要剔除一部分） n对出口货物增值税进项税的修正（剔）：对出口货物增值税进项税的修正（剔）：当期进项税额当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销额乘征退税率之差外销额乘征退税率之差– 不得免征和抵扣税额抵不得免征和抵扣税额抵 减额减额 n当第一组公式出现正数时，纳税人的出当第一组公式出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。

内销应纳税的方式体现出来n（即当期免抵税额（即当期免抵税额= =当期免抵退税）当期免抵退税） 全部进项全部进项内销销项内销销项进项税转出（对进项的修正）进项税转出（对进项的修正）贷方余额：企业应纳增值税贷方余额：企业应纳增值税（说明企业免抵退税都通过（说明企业免抵退税都通过抵减内销应纳税而得以实现）抵减内销应纳税而得以实现）n当第一组公式出现负数时，需要进一步追究当第一组公式出现负数时，需要进一步追究造成负数的原因需要用第二组公式计算免、造成负数的原因需要用第二组公式计算免、抵、退、税总限度，并将负数的绝对值与第抵、退、税总限度，并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用二组公式算的限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数哪个数作为退税数 第一种第一种：： 全部进项全部进项进项税转出（对进项的进项税转出（对进项的修正）修正） 计入外销成本计入外销成本借方余额借方余额 计算免、计算免、抵、退税限度（如果小抵、退税限度（如果小于借方余额）于借方余额）应退税额应退税额 留抵税额留抵税额（借方余额中不能（借方余额中不能退的部分）退的部分）内销销项内销销项第二种第二种：： 全部进项全部进项进项税转出（对进项的进项税转出（对进项的修正）修正） 计入外销成本计入外销成本借方余额借方余额 计算免、抵、计算免、抵、退税限度（如果大于借方余退税限度（如果大于借方余额，不能全退，额，不能全退，未退的即通未退的即通过免抵得到的优惠过免抵得到的优惠）） 内销销项内销销项应退税额应退税额教材例题教材例题2-262-26：： 全部进项全部进项 34+3进项税转出进项税转出8（对进项（对进项的修正）的修正） 计入外销成本计入外销成本借方余额借方余额12 计算免、抵、计算免、抵、退税限度退税限度26 内销销项内销销项17应退税额应退税额n会计处理：会计处理：借：其他应收款借：其他应收款————应收出口退税应收出口退税 12 12 n 应交税费应交税费————应交增值税（出口抵免内销产品应交增值税（出口抵免内销产品n 应纳税）应纳税） 1414n 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 26 26 教材例题教材例题2-272-27：： 全部进项全部进项68+568+5进项税转出进项税转出8 8（对进项（对进项的修正）的修正） 计入外销成本计入外销成本借方余额借方余额4848 计算免、抵、计算免、抵、退税限度退税限度2626（退）（退（退）（退2626，，将免抵退税都用退的方式解将免抵退税都用退的方式解决）决） 留抵税额留抵税额为为2222内销销项内销销项17n会计处理：会计处理：借：其他应收款借：其他应收款————应收出口退税应收出口退税 2626 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）26 26 教材例题教材例题2-282-28：： 全部进项全部进项 34+634+6进项税转出进项税转出8-4=48-4=4（对（对进项的修正）进项的修正） 计入外销计入外销成本成本借方余额借方余额19 19 计算免、抵、计算免、抵、退税限度退税限度26-13=1326-13=13（退）（退）（退（退1313，将免抵退税都用退，将免抵退税都用退的方式解决）的方式解决） 留抵税额为留抵税额为6 6内销销项内销销项1717。