审计实施计划方案.doc

第一章 总 那么一、制定目的与依据为了规注册会计师执行医院财务报表〔也称会计报表〕审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准那么〔以下简称审计准那么〕、事业单位会计准那么、《医院会计制度》与国家其他有关法律法规，制定本指引二、相关定义本指引中所称医院，是指中华人民国境各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部〔所〕、疗养院等，不包括城市社区卫生效劳中心〔站〕、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构医院财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以与有关附表医院财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的容而对财务报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法与主要项目等所作的解释此外，财务情况说明书也是重要补充财务情况说明书主要说明医院业务开展、预算执行情况、资产利用与负债管理情况、本钱核算与部控制情况、绩效考评情况以与需要说明的其他事项三、合理保证注册会计师需要按照审计准那么和本指引的规定，对被审计医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的根底。

当注册会计师按照审计准那么和本指引的规定执行医院财务报表审计业务，并获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可承受的低水平时，就对被审计医院财务报表不存在重大错报获取了合理保证四、职业疑心在计划和实施医院财务报表审计工作时，注册会计师需要保持职业疑心态度，充分考虑可能存在的导致被审计医院财务报表发生重大错报的情形，并以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，对相互矛盾的审计证据、引起对作为审计证据的文件记录和询问的答复的可靠性产生疑心的信息、说明可能存在舞弊的情况、说明需要实施除审计准那么规定外的其他审计程序的情形保持警觉五、沟通按照审计准那么和本指引的相关规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，与被审计医院管理层和治理层进展沟通六、审计目标注册会计师执行医院财务报表审计的总体目标是：〔一〕对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对被审计医院财务报表是否在所有重大方面按照事业单位会计准那么、《医院会计制度》以与国家其他有关法律法规的规定编制发表审计意见〔二〕按照审计准那么和本指引的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保存意见也缺乏以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师需要按照审计准那么和本指引的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定七、职业道德要求注册会计师执行医院财务报表审计业务，需要遵守中国注册会计师职业道德守那么，遵循诚信、客观和公正原那么，在审计工作中保持独立性，获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，并对执业过程中获知的涉密信息，维护职业声誉、树立良好职业形象八、总体要求注册会计师需要了解被审计医院的根本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，在初步评估风险的根底上，确定是否承受业务委托在承接业务时，注册会计师需要确定审计的前提条件是否存在，并在此根底上与被审计医院就财务报表审计的目标和围、被审计医院管理层的责任、注册会计师的责任、审计收费、审计报告的预期形式和容等达成一致意见并签订审计业务约定书执行医院财务报表审计业务时，注册会计师需要实施风险评估程序，识别和评估财务报表重大错报风险风险评估程序本身并缺乏以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还需要在实施风险评估程序的根底上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制测试〔必要时或决定测试时〕和实质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的根底。

九、适用围本指引适用于注册会计师执行医院财务报表审计业务本指引着重规医院财务报表审计业务的特殊方面，对于医院财务报表审计业务涉与的事项而本指引未予规的，注册会计师需要遵守相关审计准那么的规定注册会计师在对企业事业单位、社会团体与其他社会组织举办的非营利性医院进展审计时，可根据实际需要参照本指引第二章 初步业务活动一、初步业务活动的目的〔一〕初步业务活动的根本要求开展初步业务活动的目的是帮助注册会计师制定审计计划，确保在计划审计工作时到达以下要求：1．注册会计师具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力2．不存在因被审计医院管理层诚信问题而可能影响注册会计师承接该项业务意愿的情况3．注册会计师与被审计医院之间不存在对业务约定条款的误解〔二〕开展初步业务活动需要考虑的特殊事项1．与被审计医院管理层和治理层讨论有关财务报表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计谋略和具体审计计划的影响2．分派了解医院行业特点、熟悉相关政策、具有专业胜任能力的人员；针对预见到的特别风险，分派具有适当经历、专业胜任能力较强的人员3．根据会计师事务所承受医院财务报表审计委托的质量控制制度实施的其他审计程序4．被审计医院最近一个会计年度承受审计的情况。

二、初步业务活动的容〔一〕实施相应的质量控制程序无论是首次承受审计委托还是连续审计，注册会计师都需要在审计业务开场时实施相应的质量控制程序在首次承受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；而在连续审计时，注册会计师需要执行针对保持客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序在首次承受审计委托或连续审计时，注册会计师需要考虑以下事：1．被审计医院关键管理人员和治理层是否诚信注册会计师需要与被审计医院管理层和治理层直接沟通必要时，与被审计医院的行业主管部门〔或举办单位〕或其他有关部门的人员进展沟通，或查阅相关资料，分析判断被审计医院关键管理人员和治理层的诚信情况注册会计师对被审计医院管理层和治理层诚信的考虑可能需要贯穿审计业务的全过程例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，因而对管理层、治理层的诚信产生了重大疑虑，那么需要针对这一新情况，考虑在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持该项业务与客户关系2．项目组是否具备专业胜任能力与必要的时间和资源医院财务报表审计要求注册会计师除了需要具备财务、会计、审计方面的知识与经历外，还需要熟悉我国医疗卫生行业的相关政策、开展状况以与医院的运营与管理特征等。

在评价专业胜任能力时，注册会计师需要考虑是否已具备这些专业知识与经历在考虑建立或保持客户关系并承受业务委托时，注册会计师还需要考虑能否提供必要的时间和资源，以满足执行该项审计业务的需要〔二〕评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业务活动职业道德守那么和质量控制准那么对包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、、良好职业行为在的有关职业道德问题提出了要求，注册会计师需要按照其规定执行〔三〕就业务约定条款与被审计医院达成一致意见在作出承受或保持客户关系与承受业务委托的决策后，注册会计师需要按照审计准那么和本指引的规定，在审计业务开场前与被审计医院就审计业务约定条款达成一致意见，以防止双方对审计业务的理解产生分歧三、审计业务约定书〔一〕审计的前提条件被审计医院管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准那么和本指引的规定执行审计工作的根底为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师需要：1．确定管理层是否按照事业单位会计准那么、《医院会计制度》以与国家其他有关法律法规的规定编制财务报表。

2．就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见如果审计的前提条件不存在，注册会计师需要就此与管理层沟通，并采取妥善措施加以处理〔二〕审计业务约定书的容1．审计业务约定书的具体容可能因被审计医院的不同而存在差异，但需要包括以下主要方面：〔1〕财务报表审计的目标和围〔2〕被审计医院管理层的责任〔3〕注册会计师的责任〔4〕财务报表的编制根底〔5〕拟出具的审计报告的预期形式和容，以与在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和容的说明 2．注册会计师可以考虑在审计业务约定书中增加以下条款：〔1〕详细说明审计工作的围，包括提与适用的法律法规、审计准那么，以与中国注册会计师协会发布的职业道德守那么和其他公告〔2〕对审计业务结果的其他沟通形式〔3〕说明由于审计和部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准那么和本指引的规定得到恰当的计划和执行，仍不可防止地存在某些重大错报未被发现的风险〔4〕计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成〔5〕管理层确认将提供书面声明〔6〕管理层同意向注册会计师与时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作〔7〕管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。

〔8〕收费的计算根底和收费安排〔9〕管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款 3．如果情况需要，审计业务约定书也可列明以下容：〔1〕在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排〔2〕对审计涉与的部审计人员和被审计医院其他员工工作的安排〔3〕在首次审计的情况下，与前任注册会计师〔如适用〕沟通的安排〔4〕说明对注册会计师责任可能存在的限制〔5〕注册会计师与被审计医院之间需要达成进一步协议的事项〔6〕向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务第三章 计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计谋略和具体审计计划一、总体审计谋略注册会计师需要制定总体审计谋略，以确定审计工作的围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定〔一〕审计围注册会计师需要根据被审计医院采用的事业单位会计准那么、《医院会计制度》与国家其他有关法律法规、医疗卫生行业的报告要求以与被审计医院组成局部的分布等情况，确定审计围在确定审计围时，注册会计师需要考虑以下事项：1．被审计医院财务报表是否按照事业单位会计准那么、《医院会计制度》与国家其他有关法律法规的规定编制2．医疗卫生行业的报告要求如医疗卫生行业的主管部门〔或举办单位〕和财政部门提出的报告要求。

3．预期的审计工作涵盖围，包括被审计医院组成局部的数量与所在地点4．由组成局部注册会计师审计组成局部的围5．拟审计的运营分部的性质，包括是否需要具备专门知识6．外币交易的会计处理7．部审计工作的可获得性与注册会计师拟信赖部审计工作的程度8．被审计医院使用效劳机构的情况，以与注册会计师如何取得有关效劳机构部控制设计和运行有效性的审计证据9．对利用以前审计工作中获取的审计证据的预期，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据10．信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期11．将审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖围和时间安排进展协调，并考虑中期审阅所获取的信息对审计工作的影响12．与被审计医院人员的时间协调和相关数据的可获得性〔二〕审计时间总体审计谋略的制定需要明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排，包括审计工作的时间、提交审计报告的时间以与预期与管理层和治理层沟通的重要日期等为计划报告目标、时间安排和沟通性质，注册会计师需要考虑以下事项：。