CPA-税法-思维导图-10 企业所得税.pdf

纳税义务人 境内企业和其他取得收入的组织 个人独资企业 合伙企业不是企业所得税的纳税人 居民企业 依法在中国境内成立 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实质管理机构 经营 人员 账务 财产 非居民企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 场所 管理营业办事机构 工农资源场所 提供劳务 建筑安装装配修理勘探 代理人 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 征税对象 内容 生产经营所得 其他所得 清算所得 来源 境内 境外 居民企业来源于中国境内 境外的所得 非居民企业 在境内设立机构场所 源于境内 发生在境外但与境内所设机构 场所有实际联系 未设立机构 场所 虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系 来源于中国境内的所得 来源地 销售货物 交易活动发生地确定 提供劳务 劳务发生地确定 不动产转让 不动产所在地确定 动产转让 转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让 被投资企业所在地确定 股息 红利等权益性投资 分配所得的企业所在地确定 利息所得 租金所得 特许权使用费 负担 支付所得的企业或者机构 场所 所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 征多少 税率 居民企业居民管辖权 就其世界范围所得征税 非居民企业 在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场 所有实际联系的 就自我国的所得和发生在中国境外但与其境内 所设机构 场所有实际联系的所得征税 取得所得与设立机构场 所没有实际联系的 未设立机构场所 却有来源于我国的所得 居民企业中符合条件的小型微利企业减按20 税率征税 国家重点扶持的高新技术企业减按15 税率征税 计算 公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 弥补亏损 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额 收入总额 货币形式 现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免等 非货币形式 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 即按照市场价格确定的价值 一般收入的确认 不一定有利益流入 1 销售货物 确认条件 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要 风险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权 也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 确认时间 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收 入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 特殊 售后回购 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的 款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费 用 以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 商品价格上给予的价格扣除 现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 规定的期限内付款 折让方式代扣之日起7日内缴入国库 扣缴企业所得税应纳税额 应纳税所得额 实际征收率 按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价 扣缴义务人负担税款的合同 将非居民企业不含税所得换算成含税所得计税 未经批准的税收优惠按规定 未提出执行税收协定规定申请的 按国内法律法规执行 目前已由审批改为备案 多缴税款的退税 拒绝代扣税款的暂停支付 1天内报告 无法履行扣缴义务7日内申报 申报纳税 但存在多处所得发生地 并选一地纳税的 追缴非居民企业税额 多次付款合同项目最后一次付款前15日内 非居民企业所得 税核定征收办法 非居民企业因会计账簿不健全 资料残缺难以查账 或者其他原因不能准确计 算并据实申报其应纳税所得额的 税务机关有权采取一定方法核定其应纳税所 得额 1 按收入总额核定应 纳税所得额 适用于能够正确核算收入或通过合理方 法推定收人总额 但不能正确核算成本 费用的非居民企业 应纳税所得额 收入总额 经税务机关核定的利润率 2按成本费用核定 适用于能够正确核算成本费用 但不能正确 核算收入总额的非居民企业 23 常用的 核定方法 2 按成本费用核定 应纳税所得额 应纳税所得额 成本费用总额 1 经税 务机关核定的利润率 经税务机关核 定的利润率 3 按经费支出换 算收入核定应纳 税所得额 适用于能够正确核算经费支出总额 但不 能正确核算收入总额和成本费用的非居民 企业 应纳税所得额 经费支出总额 1 经税务机关核 定的利润率 营业税税率 经税务机关核定的利 润率 该公式在2016年5月1日后改为 应纳税 所得额 本期经费支出额 1 核定利润 率 核定利润率 税务机关可按照 以下标准确定非 居民企业的利润 率 从事承包工程作业 设计和咨询劳务的 利润率为l5 30 从事管理服务的 利润率为30 50 从事其他劳务或劳务以外经营活动的 利润率不低于15 税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的 可以按照 比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同 同时提供设备安 装 装配 技术培训 指导 监督服务等劳务 其销售货物合同中未列明提供 上述劳务服务收费金额 或者计价不合理的 主管税务机关可以根据实际情 况 参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入 无参照标准的 以不低于 销售货物合同总价款的l0 为原则 确定非居民企业的劳务收入 房地产开发企业所得税预缴税款的处理 房地产开发企业按当年实际利润率据实分季 或月 预缴企业所得税的 对开 发 建造的住宅 商业用房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入 按照规定的预计利润率分季 或月 计算出预计利润额 计入利润总额预缴 开发产品完工 结算计税成 本后按照实际利润再行调整 经济适用房的预售收入必须附有相关证明 管理 源泉扣缴 扣缴义务人 法定 支付人为扣缴义务人 支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对 非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位和个人 指定 税务机关也可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人 扣税时间和入库申报时间 扣税时间 税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 到期应支付的款项 是指支付人按照权责发生制原则应当记入相关成本 费用的应付款项 入库申报时间 扣缴义务人每次代扣的税款 应当自代扣之日起 7日内缴入国库 并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表 征收管理 纳税地点 居民企业 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 非居民企业 主要机构场所 扣缴义务人所在地 企业之间不得合并缴纳 纳税期限 企业所得税按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 企业所得税的纳税年度采用公历年制 企业在一个纳税年度中间开业 或者由于合并 关闭等原因终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期 不足12个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 企业清算时 应当以清算期为一个纳税年度 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起六十日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 纳税申报 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业在报送企业所得税纳税申报表时 应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料 注销登记前以清算所得申报 人民币计算 无论盈亏 都申报 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 属于中央与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税 按照统一规范 兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则 实行 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的处理办法 适用范围 跨省市总分机构企业是指跨省 自治区 直辖市和计划单列市 下同 设立不 具有法人资格分支机构的居民企业 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税 三级及三级以下分支机构 其营业收入 职工薪酬和资产总额等统一并入二级 分支机构计算 不适用本办法 的企业或机构 按照现行财政体制的规定 国有邮政 国有银行 中石油 中海油等企业总分 机构缴纳的企业所得税 包括滞纳金 罚款收入 为中央收入 全额上缴中央 国库 不实行本办法 当年新设立的分支机构第二年起参与分摊 当年撤销的分支机构自办理注销税 务登记之日起不参与分摊 24 务登记之日起不参与分摊 企业应由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额 并分别由总机构 分支机构按月或按季就地预缴 统一计算所得税款的50 由总机构分摊缴纳 其中25 就地办理缴库 或退 库 税款收入由中央与总机构所在地按60 40分享 25 就地全额缴入中央国 库 或退库 税款收入60 为中央收入 40 由财政部按照2004年至2006年各 省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配 分支机构分摊税款比例 总机构在每月或每季终了之日起10日内 按照上年度各省市分支机构的营业收 入 职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例 三因素的权重依次为0 35 0 35 0 30 某分支机构分摊比例 0 35 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 0 35 该分支机构薪酬总额 各分支机构薪酬总额之和 0 30 该分支机构 资产总额 各分支机构资产总额之和 分支机构仅指需要就地预缴的分支机构 分支机构资产总额是指分支机构在12月31日拥有或控制的资产合计额 汇总清算时 针对多缴的税款 50 由各分支机构办理退库 25 总机构 25 中央 合伙企业所得税的征收管理 纳税义务人 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 合伙人是法人和其他组织的 缴纳企业所得税 先分后税 的原则 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 生产经营所得和其他所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留 存的所得 利润 确定应纳税所 得额的原则 合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得 按照合伙协议约定 的分配比例确定应纳税所得额 合伙协议未约定或者约定不明确的 以全部生产经营所得和其他所得 按照合 伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额 协商不成的 以全部生产经营所得和其他所得 按照合伙人实缴出资比例确定 应纳税所得额 无法确定出资比例的 以全部生产经营所得和其他所得 按照合伙人数量平均 计算每个合伙人的应纳税所得额 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人 亏损处理 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的 合伙人在计算其缴纳企业所得税时 不得用合伙企业的亏损抵减其盈利 新增企业所得税征管范围调整 自2009年1月1日起 新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国税局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地税局管理 以2008年为基年 2008年底之前国税局 地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业 其企业所得税由国税局管理 跨地区经营汇总纳税企业新设立的分支机构 其所得税的管理部门应与总机构企业所得税管理部门相一致 既不缴纳增值税 也不。