生产与费用循环审计案例.doc

第四章 生产与费用循环审计案例生产与费用循环是产品制造企业特有的环节 本循环安排了 2 个案例， 重点研究 存货审计和生产成本审计案例一 康泰股份有限公司存货审计案例存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产， 包括各种 原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商 品等由于存货 [] 在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实 性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性 因此， 加强存货审计对 于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作2．本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程二、本案例的关键内容（一）审计概况1．审计人信诚会计师事务所 事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、 张迪、刘华雨 为组员的项目组2．被审计人康泰股份有限公司3．公司背景康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业， 公司主营业务为纸、 纸板、 纸箱 制品。

公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业， 公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水 平，主导产品可替代进口， 公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列 公司坚持以废纸为主要原料， 辅以商品木浆， 减少污染， 实现经济与环保双赢发展该公司在董事会下设有审计委员会， 在总经理下设有审计部， 审计委员会和审计 部在业务上是指导与被指导关系 注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计 的协助4．审计时间和内容审计组于 2002年2月 15至 3月 6日对该公司 2001年度的会计报表进行了审计 本案例主要反映存货的审计过程及相关问题5．审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存 货，验证存货所有权，检查存货品质状况 ,审查存货跌价准备、存货计价等，进 行了实质性测试二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1．独立审计具体准则第 26 号――存货监盘2002年7月1日开始实施《独立审计具体准则第 26号一一存货监盘》 1 ）存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。

2） 存货监盘的会计责任定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任3） 存货监盘的审计责任实施存货监盘， 获取有关期末存货数量和状况的充分、 适当的审计证据是注册会 计师的责任2. 存货监盘的“监”的体现（1）参与盘点前的规划如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等2）监视或巡视3）计量器具的测定4）抽点不低于 10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围3. 监盘计划（1）存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围2）编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工具和计量方法； 五是盘点表单的设计、使用与控制； 六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理4）监盘的时间 老客户： 应于报表日或接近报表日监盘， 若在接近报表日监盘， 应注意对监盘日 至期末间的永续记录进行测试。

新客户， 期末未能监盘的老客户： 应于会计期末以后监盘 必须编制盘点日到期 末的存货余额调节表要用到调节法例：注册会计师 2000年2月 15日对某新客户的存货进行监盘以验证其上年末 存货的实在性该企业 1999年 12月31日资产负债表 “存货” 2000万元，根据存货明细表知道， 甲材料 2000 公斤，单价 100，金额 20 万元注册会计师监盘甲存货的结果： 2200公斤，单价 100 元，金额 22万元对甲材 料明细账的收发记录进行测试后， 确认：共收 400公斤，4 万元，共发 200 公斤， 2 万元调节：22万—4万+ 2万=20万兀资产负债表日的甲存货是真实的5）监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘， 注册会计 师应当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充分、 适当 的审计证据注册会计师实施的替代审计程序主要包括：a. 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b. 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c. 向顾客或供应商函证案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算 的真实性、 合法性、合规性进行的审计与评价。

对于监督企业严格遵守会计制度 规定的成本开支范围， 正确地计算产品成本， 合理地处理各利益相关者之间的关 系均有十分重要的意义本案例特点和学习重点 1．本案例的特点（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重 要内容2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽 关系的单证和账表， 对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之 一2．本案例的学习重点学习本案例， 同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序， 生产成本在完工产品 和在产品之间分配的审查过程二、本案例的关键内容（一）审计概况1．审计人华硕会计师事务所 事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、 张一迪、 刘华为 组员的项目组2．被审计人永晟股份有限公司 该公司所处行业为摩托车业， 主营业务为摩托车、 助力车及 其零部件的自制与开发3．审计时间和内容项目组于 2001年2月 15至 3月 5日对该公司 2000年度的会计报表进行了审计 本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题4．审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对 生产成本进行了分析性复核， 检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料 进行核对 ,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核） 第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用1．发现问题的疑点 审计人员刘华对比了 2000年各月同一产品的单位成本，发现 Q 型摩托本年度产 品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内， 12 月份产品单位成本尤其 比其他月份和以前年度金额大审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素， 进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步 抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大2．查证问题疑点及其查证 审计人员重点抽查了 12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需 要进行调整一笔是在建工程领用的材料价值 1 232 000元，记入了 Q型摩托车的12月份成本 计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为 592 800元，也记入了 Q型摩托车的成本中进一步审计，审计人员了解到被审计单位在 12月份新上马一项在建 工程，有关该项工程的开支全部挤入 Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员 询问，确认无误。