会计收入准则专题分析.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,浙江广播电视大学财经系康萍制作,会计准则专题,会计准则专题,导学,该准则所规范的主要内容,收入的定义、特点、分类；,收入的确认与计量；,销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产收入的确认标准及相关账务处理；,收入的披露基于我国收入准则的理论探讨,收入准则,重点与难点：,本章的重点是理解收入确认的条件，掌握销售商品收入、提供劳务收入的账务处理；难点是特殊情况下商品销售收入及特殊劳务交易收入的会计处理方法一、收入的定义、特点,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等，与日常活动对应，收入一般包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等企业代第三方收取的款项应当作为负债处理，不应当确认为收入。

长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入不适用于本准则，由其他准则规定收入有以下特点：,1.,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生2.,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之3.,收入能导致企业所有者权益的增加4.,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税销项税额、代收利息等二、销售商品收入的确认,（一）确认条件：,只有,同时符合以下五项条件,时才能加以确认：,1.,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方1,）,大多数情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移2,）,有些情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：第一，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任第二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或受托方销售其商品的收入是否能够取得第三，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。

第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性3,）,有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付这种情况下，应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付2.,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.,收入的金额能够可靠计量4.,相关的经济利益很可能流入企业5.,相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量销售商品收入确认条件的具体应用：,1.,下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：,（,1,）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入2,）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债3,）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入4,）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理5),对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

6),采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入2.,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：,（,1,）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用2,）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整三）销售商品收入的计量及其账务处理,销售商品收入的计量，本准则规定，销售商品收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，,但已收或应收的合同或协议价款,不公允的除外,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的,公允价值,确定销售商品收入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益例,1,A,企业于,2007,年,8,月,20,日以托收承付方式向,B,企业销售一批商品，成本为,60000,元，增值税发票上注明售价,100000,元，增值税,17000,元。

A,企业在销售时已知,B,企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与,B,企业长期以来建立的商业关系，,A,企业将商品销售给了,B,企业该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续假定,A,企业销售该批商品的纳税义务已经发生在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而,A,企业在货款回收方面存在不确定性根据销售商品收入的确认条件，,A,企业在销售时不能确认收入为此，,A,企业应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映会计分录如下：,借：发出商品,60 000,贷：库存商品,60 000,同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：,借：应收账款,B,企业（应收销项税额）,17 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,假定,2003,年,11,月,5,日,A,企业得知,B,企业经营情况逐渐好转，,B,企业承诺近期付款，,A,企业可以确认收入：,借：应收账款,B,企业,100 000,贷：主营业务收入,100 000,同时结转成本：,借：主营业务成本,60 000,贷：发出商品,60 000,销售商品时，经常会遇到现金折扣和销售折让等问题收入准则对现金折扣采用总额法处理。

即企业在确定销售商品收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减分期收款销售,，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值作为公允价值确认收入企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（或现值），贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目同时，企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目例,2,甲公司于,2007,年,1,月,1,日销售大型设备一套，该设备成本为,6 000,万元，当日的公允市价,8 000,万元，协议约定采用分期收款方式结算，从销售当年起每年年末分五期收款，每期收款,2 000,万元，合计,10 000,万元假定不考虑相关税费分析：应收金额的公允价值可以认定为,8 000,万元，与名义金额,10 000,万元差额较大，应采用公允价值计量。

根据年金现值的计算公式,P=A(P/A,i,n),，即,8 000=2000,（,P/A,i,5,），（,P/A,i,5,）,=4,，查年金现值系数表可以计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为,7.73%,，则按实际利率法计算各年应确认的利息收益如表,10-1,所示表,10-1,单位：万元,项目,未收本,各年应确认已实现融资收益,本金收现,实际收现,（,1,）,（,2,）,=,（,1,）,7.93%,（,3,）,=,（,4,）,-,（,2,）,（,4,）,销售日,8 000,0,0,0,第,1,年末,8 000,634,1 366,2 000,第,2,年末,6 634,526,1 474,2 000,第,3,年末,5 160,410,1 590,2 000,第,4,年末,3 570,283,1 717,2 000,第,5,年末,1 853,147,1 853,2 000,总计,2 000,8 000,10 000,则甲企业应作如下会计分录：,（,1,）发出商品时,借：长期应收款,100 000 000,贷：主营业务收入,80 000 000,未实现融资收益,20 000 000,（,2,）同时，结转商品成本,6 000,万元,借：主营业务成本,60 000 000,贷：库存商品,60 000 000,（,3,）第一年末，收到第一期款项，并确认第一年已实现融资收益,634,万元,借：银行存款,20 000 000,贷：长期应收款,20 000 000,借：未实现融资收益,6 340 000,贷：财务费用,6 340 000,特殊情况下商品销售的计量及会计处理,1.商品,需要安装和检验的销售,。

销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入,，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入2.附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下，如果企业能够提供按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时,将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不能确认收入；如果企业不能够合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入3.代销商品,代销商品分别一下情况确认收入：（1）视同买断方式（2）收取手续费方式收到代销清单时确认收入采用,售后回购,方式融资的，在发出商品时，应按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目购回该项商品等时，应按回购商品的价款，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目例,3,甲公司因融资需要，于,2007,年,2,月,1,日销售给乙公司一批商品，销售价格为,600 000,元,商品成本为,450 000,元双方协议约定,1,年后甲公司将该批商品以,672 000,元的价格购回。

乙公司于,2007,年,2,月,1,日支付了购货款假定不考虑其他税费，根据上述交易，甲公司应作如下会计处理：,（,1,）,2007,年,2,月,1,日销售商品时,借：银行存款,600 000,贷：其他应付款,600 000,借：发出商品,450 000,贷：库存商品,450 000,（,2,）每月应确认融资费用,6 000,元（,72 000/12,）,借：财务费用,6 000,贷：其他应付款,6 000,（,3,）假定，甲公司于,2008,年,2,月,1,日按协议约定价格将该批商品购回，款项于当日支付,借：其他应付款,672 000,贷：银行存款,672 000,借：库存商品,450 000,贷：发出商品,450 000,委托代销：,视同买断方式视同买断是指由委托、受托方按协议价收取代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有在这种销售方式下，应根据协议条款判断委托方确认收入的条件是否满足，并在符合销售收入确认的条件时确认收入如果委托方与受托方之间的协议明确规定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方与受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委托方将商品交付给受托方时，确认销售商品收入，同时，受托。